Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
шему мнению, поскольку отсутствует четкая законодательно установленная интерпретация данного вопроса, то в каждой конкретной ситуации необходимо исходить из фактических действий организации. Например, у организации на счете 08 (07) аккумулированы расходы на проведение проектных работ, отражены расходы на командировки или на момент привлечения кредита заключен договор поставки или подряда. В таком случае, по нашему мнению, сумму процентов следует учитывать в стоимости инвестиционного актива.
Отдельно стоит отметить, что другие условия включения процентов в первоначальную стоимость объекта, содержавшиеся ранее в п. п. 23 - 25 ПБУ 15/01, в настоящее время отменены. Наиболее важным является отмена нормы, предусматривающей отнесение процентов на текущие расходы в том случае, если амортизация по нему не начислялась (за исключением случаев, когда правилами бухгалтерского учета амортизация не предусмотрена). На практике это означает, что с 2009 г. по неамортизируемым основным средствам (земельные участки) и по НМА с неопределенным сроком использования проценты по займам, взятым на их приобретение и создание, могут включаться в первоначальную стоимость.
Проценты относятся в состав прочих расходов (т.е. не включаются в стоимость инвестиционного актива), если приобретение, сооружение и (или) изготовление были приостановлены на длительный период (более трех месяцев). Данное правило было и в ранее действовавшем ПБУ 15/01. Однако в ПБУ 15/2008 порядок прекращения расписан более подробно. Проценты не включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, строительства, изготовления. В том случае когда работы возобновляются, то и проценты снова продолжают включаться в первоначальную стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
Если же приобретение, сооружение, изготовление инвестиционного актива полностью прекращаются, то нет и оснований для отнесения процентов на увеличение стоимости. Поэтому проценты прекращают включаться в первоначальную стоимость также с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения.
Аналогично прекращают включаться в стоимость актива проценты и в том случае, когда данный актив начинает использоваться в производстве, несмотря на тот факт, что работы по приобретению, сооружению, изготовлению фактически не завершены.
Таким образом, факт завершения расходов или начала эксплуатации объекта стал более важным, чем факт принятия объекта в состав основных средств организации.
Также организации следует обратить внимание на п. 10 ПБУ 15/2008, согласно которому проценты по полученным займам (кредитам), связанным с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
Например, организация берет заем (кредит) на оплату каких-либо расходов, связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства временно не используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу или перечисляет на депозит и получает за это проценты. На сумму полученных процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.
Следует отметить, что ПБУ 15/2008 не обязывает организации подтверждать расчет суммы дохода, на которую были уменьшены проценты по полученным кредитам и займам.
Кроме того, в ПБУ 15/2008 не приведены условия, при выполнении которых организация может осуществить финансовые вложения, а именно: уменьшение затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижение цен на строительные материалы и оборудование, вынужденный простой из-за задержки выполнения отдельных видов работ. Таким образом, ограничений на использование денежных средств не установлено.
Нецелевое использование займа (кредита)
Иногда возникают ситуации, когда организация использует для создания инвестиционного актива заемные средства, изначально взятые для других нужд (например, на пополнение оборотных средств, на приобретение товаров или МПЗ). Как старое, так и новое ПБУ по учету задолженностей по займам и кредитам предписывает производить расчет доли процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.
Аналогичные разъяснения даны в Письме от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01: "В соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В случае если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
В случае предоставления аудируемому лицу субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по полученным кредитам, средства которых были направлены на приобретение, сооружение и (или) изготовлени?/p>