Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
единовременно в том периоде, к которому они относятся (п. 6);
равномерно в течение срока действия договора (абз. 2 п. 8).
Следовательно, порядок признания дополнительных расходов по займам следует установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Займы и кредиты на приобретение инвестиционного актива
Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Конкретизировано, что в стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Понятие инвестиционного актива было уточнено и существенно дополнено:
В ПБУ 15/01 оно звучало следующим образом:
"...под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени".
В новой трактовке (п. 7):
"...под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление".
Ни ПБУ 15/2008, ни другие нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют, что подразумевается под терминами "длительное время" и "существенные расходы". Следовательно, предприятию необходимо раскрыть данные понятия в своей учетной политике для целей дальнейшего корректного отнесения объектов к инвестиционным активам.
Таким образом, организация должна будет определить в учетной политике не только какой период времени считать длительным (месяц, квартал, год и т.п.), но и величину расходов, которая считается существенной (100 тыс. руб., 1 млн руб. и т.п.).
Перечень объектов, понимаемых под инвестиционными активами, также был расширен. Ранее под таковыми понимались основные средства, имущественные комплексы и иные аналогичные активы. Теперь добавлены нематериальные активы, земельные участки и иные внеоборотные активы.
Так, согласно п. 7 ПБУ 15/2008 к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Возможности учета других объектов в качестве инвестиционных активов, помимо тех, которые указаны выше, законодателем не предусмотрено. Иными словами, если подготовка каких-либо запасов требует и длительного времени, и существенных расходов, то они не будут являться инвестиционными активами (в отличие от МСФО 23), поскольку запасы являются оборотными активами и не удовлетворяют требованиям п. 7 ПБУ 15/2008.
В прежнем ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относились объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Налицо имелось явное противоречие. Ведь включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива должно было быть прекращено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (п. 30 ПБУ 15/01), т.е. именно с того момента, когда актив становится инвестиционным.
Хотелось бы обратить внимание, что в стоимость инвестиционных активов теперь включаются только проценты. Это прямо прописано в абз. 2 п. 7 ПБУ 15/2008:
"В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива".
Также это следует из прямого толкования абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008 - дополнительные расходы по займам относятся только в состав прочих расходов.
Таким образом, возможность включения дополнительных расходов по займам в стоимость инвестиционного актива законодатель не предусматривает.
Фактически не были изменены условия включения процентов в стоимость инвестиционного актива. Как и прежде, проценты включаются в состав инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Сложности могут возникнуть с условием начала работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Нормативными актами не определено, что следует понимать под началом работ: непосредственно работы или появление первых по времени расходов, связанных с инвестиционным активом. Также в случае покупки инвестиционного актива не совсем ясно, что будет подразумеваться под "работами по приобретению". Так, может возникнуть ситуация, что организация привлекла инвестиционный кредит под приобретение сложного объекта, начисляет проценты, а договор поставки либо подряда еще не заключен, расходы на счете 08 (07) еще не аккумулируются. Ведь, возможно, договор поставки вообще не будет заключен.
По на