Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
его уровня процентов, алгоритм расчета которого следующий:
расчет среднего уровня процентов (С) по всем сопоставимым долговым обязательствам как отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств (ДО) и фактических процентных ставок (ПС) по ним к сумме всех полученных долговых обязательств:
SUM (ДО x ПС )
С = -------------------------; (1)
SUM ДО
расчет величины максимального отклонения (Оmax) от среднего уровня процентов (С):
О = С x 20%/ max (2)
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
расчет предельной ставки (ПС ), по которой могут быть рассчитаны
проценты в целях налогообложения прибыли:
ПС = С + О (3)
lim max
сравнение фактической ставки, по которой начисляются проценты (ПС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС ):
если ПС > ПС , то в состав расходов включается сумма процентов,
рассчитанная исходя из предельной ставки процентов;
если ПС < ПС , то в состав расходов включается сумма процентов,
рассчитанная исходя из фактической ставки;
расчет в учете суммы процентов, которая не учитывается в целях налогообложения и признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4 ПБУ 18/02).
За III квартал ООО "Инвис" имеет следующую кредитную историю:
.07.2009 - 100 000 руб. под 12%;
.07.2009 - 50 000 руб. под 11,25%;
.08.2009 - 60 000 руб. под 11%;
.08.2009 - 50 000 руб. под 11,75%;
.09.2009 - 70 000 руб. под 12%.
Необходимо было рассчитать предельный размер процентов, принимаемых для целей налогообложения прибыли при полученном кредите на 12 месяцев в 80 000 руб. под 12,5%.
Для ООО "Инвис" произведем расчет по следующему алгоритму:
(100 000 x 12%) + (50 000 x 11,25%) + (60 000 x 11%) + (50 000 x 11,75%) + (70 000 x 12%)
1. С = ----------------------------------------------------------------------------------------- =
100 000 + 50 000 + 60 000 + 50 000 + 70 000
38 500
------ = 11,6%.
000
2. О = 11,6% x 20% = 2,32%.
max
3. ПС = 11,6% + 2,32% = 13,92%.
lim
4. ПС (12,5%) < ПС (13,92%), поэтому в состав расходов включается
lim
сумма процентов по ставке 12,5%.
С 1 сентября 2008 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, которая учитывалась в расходах, признавалась равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях), и 22% (по обязательствам в валюте). В соответствии с п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ такой порядок должен был действовать до 31 декабря 2009 г. Однако Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в порядок определения предельной величины процентов, признаваемых в расходах для целей налогообложения. С 1 августа до 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, равная ставке рефинансирования, применялась увеличенная в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте (таблица 1). Другими словами, временно законодательно было утверждено право налогоплательщиков списывать в расходы в 1,5 - 2 раза больше процентов по долговым обязательствам.
Таблица 8
Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых в качестве расходов в целях налогообложения
Вид долгового обязательстваПредельная величина процентов, признаваемых в качестве расходов в целях налогообложения До 31.08.2008; с 01.01.2010 С 01.09.2008 до 31.07.2009С 01.08.2009 до 31.12.2009Рублевый кредит (заем) Р x К К = 1,1 Р x К К = 1,5 Р x К К = 2 Валютный кредит (заем) 15% 22% 22%
Таким образом, с 1 января 2010 г. при расчете предельных размеров процентов в соответствии с НК РФ применяется следующий алгоритм:
. Расчет предельной ставки (ПС ), по которой могут быть рассчитаны
проценты в целях налогообложения:
для рублевых кредитов - ПСруб = Р x 1,1, (4)
где Р - ставка рефинансирования ЦБ РФ (рисунок 3);
для валютных кредитов - ПСвал = 15%. (5)
. Сравнение фактической ставки, по которой начисляются проценты (ПС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС ):
если ПС > ПС , то в состав расходов включается сумма процентов, lim
рассчитанная исходя из предельной ставки процентов;
если ПС < ПС , то в состав расходов включается сумма процентов, lim рассчитанная исходя из фактической ставки.
. Расчет в бухгалтерском учете суммы процентов, которая не учитывается в целях налогообложения и признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства.
Теперь произведем рассчет предельного размера процентов, принимаемых для целей налогообложения прибыли ООО "Инвис" при полученном кредите 2 сентября 2008 г. на 36 месяцев в 380 000 руб. под 17%.
Процентная ставка не изменяется в течение срока действия кредитного договора, следовательно, ставка рефинансирования определяется на дату привлечения денеж?/p>