Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ого-либо актива по договору займа должно быть оформлено так же точно, как операция покупки этого актива. Кредиторская задолженность получателя актива (заемщика), отраженная согласно установленному порядку по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", относится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Дата, на которую определяется налоговая база по НДС Начислен НДС на стоимость переданного актива 91-2 68 Счет-фактура. Запись в книге продаж Дата принятия к вычету Принят к вычету НДС по полученному ранее активу, переданному заимодавцу 68 19 Документы, являющиеся основанием для оприходования активов Счет-фактура. Запись в книге продаж
Таблица 2
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения и погашения кредита (займа), выданного в иностранной валюте
Дата Наименование операции Дебет Кредит Первичные документы Дата выписки Организация получила кредит (заем) на транзитный валютный счет 52 "Транзитный"66 (67) Уведомление о зачислении средств на транзитный валютный счет. Договор займа (кредита) Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, средства в расчетах в иностранной валюте (в том числе по заемным обязательствам) подлежат пересчету курсу, установленному ЦБ РФ на дату поступления средств. Такой пересчет осуществляется: - на дату получения или возврата кредита; - на дату составления бухгалтерской отчетности. Средства, полученные по договорам кредита (займа), не являются доходом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а потому не облагаются налогом на прибыль. В соответствии с пп. 3 и 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ счет-фактура не составляется Дата выписки Зачислены средства в валюте на текущий валютный счет организации 52 "Текущий" 52 "Транзитный"Распоряжение на перечисление валюты на текущий валютный счет. Выписка банка с валютного счета Конец отчетного периода Начислены проценты по долговым обязательствам 08, 10, 41 и др. 66 (67) Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка Дата составленияУчтена курсовая разница на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности: положительная отрицательная 66 (67) 91-2 91-1 66 (67) Бухгалтерская справка Дата выписки Уплачены проценты, начисленные по долговому обязательству 66 (67) 52 Выписка банка с валютного счета Дата выписки Кредит (заем) погашен перечислением денежных средств с валютного счета 66 (67) 52 "Текущий" Выписка банка с валютного счета Дата выписки Учтена курсовая разница на дату погашения кредита (займа): положительная отрицательная 66 (67) 91-2 91-1 66 (67) Бухгалтерская справка
Таблица 3
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения и погашения кредита (займа), выданного в рублях
Дата Наименование операции Дебет Кредит Первичные документы Дата выписки Получены деньги 51 66 (67) Договор займа (кредита). Выписка банка с расчетного счетаКонец отчетного периода Начислены проценты по долговому обязательству, полученному для приобретения актива, до принятия к учету этого актива 08, 10, 41 и др. 66 (67) Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам, начисленные до принятия актива к учету, учитываются в стоимости этого актива и включаются в состав расходов по мере списания в производство материально-производственных запасов или по мере начисления амортизации по внеоборотным активам. В отношении нематериальных активов начиная с отчетности за I квартал 2008 г. действует следующее правило: расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. (Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам, начисленные до принятия актива к учету, не учитываются в стоимости этого актива.) Фактически начисленные (при применении кассового метода) и уплаченные проценты по долговым обязательствам включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от назначения полученных средств и от формы долгового обязательства - векселя, договоров займа, кредита и т.п. При этом принимается в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, не вся сумма процентов, а только в пределах предусмотренных. Таким образом, в момент принятия актива к учету его стоимость в бухгалтерском учете больше его же стоимости для целей налогообложения прибыли на величину начисленных (уплаченных) процентов. Эта величина, согласно ПБУ 18/02, образует в момент принятия актива к учету временную разницу. Сумма процентов, начисленных до принятия актива к учету и превышающая пределы, установленные ст. 269 НК РФ, образует постоянную разницу, но только в момент списания этого актива (продажи товара, начисления амортизации, передачи материалов в производство) Дата выписки Уплачены начисленные до принятия к учету актива проценты по долговому обязательству 66 (67) 51 Выписка банка с расчетного счетаКонец отчетного периода Начислены проценты по долговому обязательству, полученному для приобретения актива, после принятия к учету этого актива 91-2 66 (67) Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам, начисленные после принятия эт