Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
их активов к учету, включаются в прочие расходы организации согласно п. 14 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Для целей налогообложения прибыли порядок начисления процентов по долговым обязательствам не меняется в зависимости от даты принятия активов к учету. В результате начисления процентов по долговым обязательствам после принятия активов к учету могут возникнуть: - постоянная разница - при превышении пределов, установленных ст. 269 НК РФ; - временная разница - при применении кассового метода в случае, если период даты начисления предшествует периоду даты фактической уплаты процентов Дата выписки Уплачены начисленные после принятия к учету актива проценты по долговому обязательству 66 (67) 51 Выписка банка с расчетного счетаДата выписки Кредит (заем) погашен перечислением денежных средств с расчетного счета 66 (67) 51 Выписка банка с расчетного счета
Глава 2. Порядок учета кредитов и займов в ООО "Инвис"
Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению; проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.
По итогам 2009 г. по организации ООО "Инвис" имеются следующие данные (таблица 5):
Величина долгосрочных займов и кредитов составит:
на начало года -3 500 000 руб. (1200 000 руб.+ 1800 000 руб. + 500 000 руб.);
на конец отчетного периода - 4 600 000 руб. (2 500 000 руб. + 1 500 000 руб. + 600 000 руб.).
Бухгалтерский баланс ООО "Инвис" за 2009 г. в части отражения величины полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, а также суммы причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате будет выглядеть следующим образом (табл. 6).
Общество с ограниченной ответственностью "Инвис" в январе 2009 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 100 000 руб. на 90 дней. Согласно договору проценты за кредит уплачиваются банку при его погашении исходя из 20% годовых.
Тогда сумма процентов, подлежащая уплате банку, составит 4931руб. (100 000 руб. х 20% / 365 дн. х 90 дн.).
Таблица 5
Исходные данные по организации ООО "Инвис", руб.
СчетНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1. Величина полученных и непогашенных долгосрочных кредитов1 200 0002 500 0002. Величина полученных и непогашенных долгосрочных займов1 800 0001 500 0003. Суммы причитающихся к уплате процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам500 000600 000
Таблица 6
Бухгалтерский баланс ООО "Инвис" за 2009 г.
ПАССИВКод показателяНа начало отчетного периода, руб.На конец отчетного периода, руб.IV "Долгосрочные обязательства" Займы и кредиты5103 5004 600
В бухгалтерском учете ООО "Инвис" будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам"
100 000 руб.
получены на расчетный счет средства по краткосрочному кредиту;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по краткосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным кредитам"
4 931 руб.
начислены проценты, подлежащие уплате по краткосрочному кредиту.
Таким образом, в Бухгалтерском балансе ООО "Инвис" за 2009 г. по строке 610 "Займы и кредиты" нужно показать задолженность в размере 104 931 руб. (100 000 руб. + 4 931 руб.). Это будет выглядеть следующим образом:
Таблица 7
ПассивКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234V '"Краткосрочные обязательства" Займы и кредиты610-105
С критериями сопоставимости долговых обязательств ООО "Инвис" необходимо определиться самостоятельно, зафиксировав свой выбор в учетной политике. При этом не признаются сопоставимыми долговые обязательства, если:
они приняты от разных категорий кредиторов - физических или юридических лиц (Письмо Минфина России от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/2/13);
отклонение по размеру заимствований не более чем на 10% является допустимым, а более чем на 20% является недопустимым (Письма Минфина России от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/2/13, от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/35);
отклонение по сроку предоставления заимствований не более чем на 10 дней является допустимым, изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств ведет к их признанию для целей налогообложения несопоставимыми (Письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/20);
заем, сумма которого указана в договоре в евро и предоставлена в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ, и заем, сумма которого указана в договоре в рублях и предоставлена в рублях (Письмо Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28).
Не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности (Письмо Минфина России от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154).
Для организации, у которой есть сопоставимые долговые обязательства, налоговое законодательство устанавливает способ расчета предельного размера процентов для целей налогообложения исходя из средн