Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ых средств, то есть на 02.09.2008, которая установлена на уровне 11% (Указание Банка России от 11.07.2008 N 2037-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").
Таким образом, расчет будет следующим:
. ПС = 11% x 1,5 = 16,5%.
. ПС (17%) > ПС (16,5%), следовательно, в учете ООО
"Инвис" для целей налогообложения прибыли будет признаваться сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки 16,5%.
Расчет процентов представлен в таблице 2. Сумма процентов признается в учете Торгового дома "Карабас-Барабас" на конец отчетного периода.
Таблица 9
Расчет процентов, признаваемых в качестве расходов по налогу на прибыль ООО "Инвис"
------------T-------T-------------------T----------T----------------------¬
¦ Месяц ¦ Р ¦ SUM П , руб. ¦ ПС , % ¦ П , руб. ¦
¦ ¦ ¦ мес ¦ lim ¦ факт ¦
+-----------+-------+-------------------+----------+----------------------+
¦ 2008 г. ¦
+-----------T-------T-------------------T----------T----------------------+
¦ Сентябрь ¦ ¦380 000 x 17% x ¦ ¦380 000 x 16,5% x ¦
¦ ¦ ¦30 / 366 = 5295 ¦ ¦30 / 366 = 5139 ¦
+-----------+ +-------------------+11 x 1,5 =+----------------------+
¦ Октябрь ¦ 11 ¦380 000 x 17% x ¦16,5 ¦380 000 x 16,5% x ¦
¦ ¦ ¦31 / 366 = 5472 ¦ ¦31 / 366 = 5311 ¦
+-----------+ +-------------------+ +----------------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-------+-------------------+----------+----------------------+
¦ 2009 г. ¦
+-----------T-------T-------------------T----------T----------------------+
¦ Январь ¦ ¦380 000 x 17% x ¦ ¦380 000 x 16,5% x ¦
¦ ¦ ¦31 / 365 = 5487 ¦ ¦31 / 365 = 5325 ¦
+-----------+ +-------------------+11 x 1,5 =+----------------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦16,5 ¦ ¦
+-----------+ +-------------------+ +----------------------+
¦ Июль ¦ ¦380 000 x 17% x ¦ ¦380 000 x 16,5% x ¦
¦ ¦ ¦31 / 365 = 54 787 ¦ ¦31 / 365 = 5325 ¦
+-----------+ +-------------------+----------+----------------------+
¦ Август ¦ ¦380 000 x 17% x ¦ ¦380 000 x 17% x ¦
¦ ¦ ¦31 / 365 = 5487 ¦11 x 2 = ¦31 / 365 = 5487 ¦
+-----------+ +-------------------+22 +----------------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-------+-------------------+----------+----------------------+
¦ 2010 г. ¦
+-----------T-------T-------------------T----------T----------------------+
¦ Январь ¦ ¦380 000 x 17% x ¦11 x 1,1 ¦380 000 x 12,1% x ¦
¦ ¦ 11 ¦31 / 365 = 5487 ¦ ¦31 / 365 = 3905 ¦
+-----------+ +-------------------+----------+----------------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------+-------+-------------------+----------+-----------------------
Р - ставка рефинансирования ЦБ РФ;П , руб. - сумма начисленных процентов;
ПС, % - предельная величина процентов, признаваемых расходом
П, руб. - фактически списанная сумма процентов в расходы.
С 2010 г. проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужно признавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке необходимо определять лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Таким образом, Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в гл. 25 НК РФ устранена неясность по поводу того, как часто - ежемесячно или раз в квартал - следует определять лимит, в пределах которого проценты признаются при налогообложении прибыли (если в расчет не принимаются проценты по сопоставимым займам).
Изменение повлияет на списание процентов по договорам, в которых кредитору предоставлено право корректировать процентную ставку. Если же эта ставка в договоре зафиксирована, то норматив считают один раз - с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ на день привлечения займа.
Таким образом, на основании Письма Минфина России от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/383 до 2010 г. норматив процентов, которые можно списать в налоговом учете, следует считать на конец отчетного периода, то есть по правилам ст. 269 НК РФ, несмотря на то, что п. 4 ст. 328 НК РФ предусматривает ежемесячное отражение процентов в налоговых регистрах.
Если кредитный договор содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока своего действия, то в этом случае для расчета принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
ООО "Инвис" 1 августа 2009 г. оформило краткосрочный кредит на 6 месяцев в размере 100 000 руб. под 21% годовых. По условиям договора предусмотрено изменение процентной ставки. С 1