Оглавление

Задача 1

В отношении ООО «Интера» была проведена камеральная проверка предоставленных деклараций по акцизам на подакцизные товары за несколько налоговых периодов с июня 2013 года по ноябрь 2015 года. В ходе проверки налоговая служба установила, что данные декларации были предоставлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением установленных сроков. Кроме того, организация допустила нарушение сроков оплаты сумм акцизов. На основании этих выводов в отношении налогоплательщика было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1 млн. рублей. Однако организация не согласилась с выводами налоговой инспекции и обратилась в арбитражный суд.

Вопрос 1

Какое решение, по вашему мнению, вынесет суд.

Ответ: Минфин России разъяснил, что, в случае если декларация, сумма налога по которой своевременно уплачена, не представлена в период, не превышающий 180 дней после истечения срока ее представления, штраф взыскивается в минимальном размере — 100 руб.[1] Однако некоторые суды считают, что если налог был уплачен в установленный срок, представление декларации с нарушением срока не влечет ответственности[2]. Однако некоторые решения указывают на то, что если налог был уплачен в установленный срок, штраф за несвоевременное представление декларации рассчитывается исходя из суммы налога, указанной в декларации[3]. Такое же решение обычно выносится и в случае неуплаты или неполной платы налога, который значится в декларации.

Поскольку сумма неуплаченных налогов не указана, нельзя точно сказать, является ли штраф в размере 1 млн. рублей правомерным. Но в целом можно отметить, что на основании ст. 119 части 1 НК РФ[4] налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию за несвоевременную подачу декларации на сумму в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации.

Вопрос 2

На какие статьи НК РФ следует ссылаться при привлечении к налоговой ответственности.

Ответ:

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений указаны в ст. 107 части 1 НК РФ.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения содержатся в ст. 108 части 1 НК РФ.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения перечислены в ст. 109 части 1 НК РФ. В ст. 110-115 части 1 НК РФ содержатся сведения о сроках привлечения к ответственности, форме вины и налоговых санкциях.

В главе 16 части 1 НК РФ (ст. 116-117, 119-120, 122-123, 125-126, 128-129.6), указаны конкретные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. В главе 18 части 1 НК РФ содержатся виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.

Вопрос 3

Что может является смягчающими обстоятельствами при вынесении штрафа.

Ответ:

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются обстоятельства, перечисленные в статье 112 НК РФ:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Задача 2

ООО «Вымпел» обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным решения ФНС о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение правонарушения. Данное правонарушение, выразилось в том, что по итогам проведенной в отношении ООО «Вымпел» выездной проверки была выявлена недоимка по НДФЛ, в сумме 685420 руб. Поскольку налоговый агент несвоевременно и не в полном объеме перечислял в бюджет уже фактически удержанные из заработной платы работников суммы налога, ему был выставлен штраф в сумме 137084 руб., что составляет 20% от суммы недоимки.

Вопрос 1

Какими нормативно-правовыми актами регулируется НДФЛ

Ответ: Правовое регулирование порядка исчисления и удержания налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»).

Меры налоговой ответственности налогового агента предусмотрены ст. 123 НК РФ.

Вопрос 2

В какой статье НК РФ предусмотрена ответственность налогового агента за налоговые правонарушения.

Ответ: Штрафы установлены за нарушение обязанностей налогового агента (обязанности установлены в п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Размер штрафа зависит от вида нарушения.

За неуплату (неудержание, неполное удержание, неполную и (или) несвоевременную уплату) НДФЛ организацию могут оштрафовать на 20% от неуплаченной (неудержанной) суммы налога (ст. 123 НК РФ).

Кроме того, за неперечисление (несвоевременное перечисление) удержанного НДФЛ в бюджет подлежат уплате пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

Так, согласно статьи 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Вопрос 3

Насколько, по Вашему мнению, было правомерно привлечение ООО «Вымпел» к налоговой ответственности.

Ответ: по итогам проведенной в отношении ООО «Вымпел» выездной проверки была выявлена недоимка по НДФЛ, в сумме 685420 руб., которая образовалась так как налоговый агент несвоевременно и не в полном объеме перечислял в бюджет уже фактически удержанные из заработной платы работников суммы налога. ему был выставлен штраф в сумме 137084 руб., что составляет 20% от суммы недоимки.

Статья 123 НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, в том случае если было выявлено неправомерное неперечисление (неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Таким образом, ООО «Вымпел» совершено правонарушение — недоперечислено в бюджет 685420 руб., за что правомерно наложен штраф 137084 руб., что составляет, согласно ст. 123 НК РФ, 20% от суммы недоимки.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017) URL: Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
Письмо Минфина РФ от 12.11.2010 N 03-02-07/1-518 URL: zakonodatelstvo/statya-123608-pismo_minfina_rf_ot_12_noyabrya_2010_g_n_03
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 по делу N А12-18413/06-С29 URL: 2007/226700/
Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7145/07-С3 по делу N А76-1575/07 URL: /cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=AUR&n=73255#0
Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: монография / под ред. И.И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2014. 216 с.
Крусс В.И. Конституционализация фискально-экономических обязанностей в Российской Федерации: монография. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2017. 304 с.
Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017.

[1] Письмо Минфина РФ от 12.11.2010 N 03-02-07/1-518 URL: zakonodatelstvo/statya-123608-pismo_minfina_rf_ot_12_noyabrya_2010_g_n_03

[2] Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7145/07-С3 по делу N А76-1575/07 0

[3] Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 по делу N А12-18413/06-С29 /

[4] «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017) URL: Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

Поделиться этим

Налоговое право