Методы калькуляции затрат — это методы бухгалтерского учета, которые используются для понимания стоимости входов и выходов в производственном процессе. Отслеживая и классифицируя эту информацию в соответствии с строгой системой бухгалтерского учета, корпоративное руководство может с высокой степенью точности определять стоимость единицы продукции и другие ключевые показатели эффективности. Руководство нуждается в этой информации, чтобы принимать обоснованные решения о уровнях производства, ценообразовании, конкурентной стратегии, будущих инвестициях и множестве других проблем. Такая информация в первую очередь необходима для внутреннего использования или управленческого учета.

Обзор текущих методов

В производстве используются два подхода к оценке затрат. Первым, и более общим, является калькуляция процесса. Используемая в большинстве массовых производственных процессов система затрат на затраты анализирует себестоимость производственного процесса, например, заполнение бутылок содовой в течение определенного периода времени. Стоимость единицы — заполненной бутылки — это просто чистые затраты, которые получаются при заполнении всех бутылок в течение периода времени, деленного на количество заполненных бутылок. Поскольку в большинстве производственных процессов задействовано более одного шага, аналогичный расчет делается для каждого шага, чтобы достичь средней стоимости единицы для всей производственной системы.

Напротив, второй метод калькуляции затрат, позаказный, связан с отслеживанием всех затрат на основе отдельных продуктов. Это полезно в процессах, в которых каждая единица продукции получается в рамках  отдельного заказа или где производится очень мало единиц, например, при создании коллекционных пианино, кораблей или самолетов. В соответствии с калькуляцией на заказ, точные затраты, понесенные при производстве конкретного устройства, регистрируются и не обязательно усредняются по сравнению с расходами любого другого подразделения, поскольку каждая единица может отличаться. Позаказная калькуляция также широко используется вне производства.

Попроцессная калькуляция.

Калькуляция на основе процессов (Activity-based costing, ABC) является вторичным и несколько дополняющим (или лучшим, дополнительным) методом к двум традиционным методам калькуляции затрат. В то время как традиционные методы могут классифицировать затраты в родовых категориях, таких как прямые затраты — материалы, труд и другие накладные расходы, ABC собирает все затраты, связанные с одной производственной задачей, процессом, независимо от того, попадают ли они в категорию труда или материалов или чего то еще. Таким образом, в примере для розлива бутылок затраты на деятельность могут включать в себя эксплуатацию дозирующих машин, выполнение проверки качества, перемещение поддонов бутылок и т. д. Каждое из этих мероприятий может включать в себя человеческий труд, затраты на оборудование, энергетические и другие ресурсы и материалы, но в аналитических целях затраты сводятся вместе в рамках единой концепции деятельности.

Преимущество такого подхода заключается в том, что руководство может затем наблюдать, какие процессы стоят меньше всего, а какие имеют наибольшую ценность; этот анализ может указывать на то, что расходуется на деятельность с низкой стоимостью непропорциональная сумма денег, что сигнализирует о необходимости изменения процесса или для аутсорсинга поставщику, который может выполнять задачи дешевле. Использование этого метода иногда называют управлением стоимостью на основе действий (по функциям) (ABCM) или просто управлением на основе по функций (ABM).

История методов контроля затрат

Система двойной записи, разработанная в Северной Италии в XIV и XV веках, была предшественницей методов учета затрат. Ранние методы учета затрат были разработаны в Соединенных Штатах в 1850-х и 1860-х годах бухгалтерами в железнодорожной отрасли. Эти методы были всего лишь одним из нескольких нововведений, связанных с железными дорогами, которые ознаменовали переход от традиционного к современному бизнес-предприятию. Важнейшими были нововведения Дж. Эдгара Томсона и его когорты в Пенсильванской железной дороге. Работа этих и других новаторских бухгалтеров в железнодорожной отрасли была предметом широкого общественного обсуждения и многочисленных статей в новых финансовых журналах того времени.

 

Учет затрат был одним из трех взаимосвязанных типов бухгалтерского учета, разработанных в то время, другие типы учета — финансовый и капитальный. Финансовая отчетность учитывала вопросы, касающиеся ежедневных финансовых операций фирмы, а также общую рентабельность. Например, железные дороги начали получать операционные результаты в конце 1850-х годов, что впервые связано с абсолютными величинами прибыли и убытков по объему бизнеса. Учет капитала учитывал вопросы, связанные с оценкой капитальных ресурсов фирмы. Это особенно важно в железнодорожной отрасли с учетом беспрецедентного количества задействованного капитала и проблемы учета расходов на ремонт и обновление капитала.

 

Инновации в учете затрат сопровождали учет финансовых и капитальных операций. Учет затрат включал определение и сравнение затрат между подразделениями или операциями фирмы. Таким образом, историческое развитие учета затрат способствовало развитию многопрофильной фирмы в конце XIX века. В финансовом, капитальном и стоимостном учете обязательно имело место значительное совпадение. Например, для точного определения удельных затрат необходимо было учитывать накладные расходы и амортизацию капитала к объему производства. В то же время удельные затраты обычно использовались для определения цен, которые, в свою очередь, влияли на финансовые счета. Разделение этих видов бухгалтерского учета последовало за их историческим институциональным разделением. То есть до тех пор, пока не грянули инновации Du Pont de Nemours & Co. в 20-м веке, финансовые, капитальные и стоимостные операции проводились  относительно автономно внутри фирм.

 

Учет затрат был впервые использован железной дорогой Луисвилл и Нэшвилл в конце 1860-х годов. Это позволило компании определить такие меры, как сравнительная стоимость одной тонно/мили среди ее филиалов, и именно этими мерами, а не прибылью или чистой прибылью, компания оценивала эффективность своих менеджеров. Методы учета, разработанные железными дорогами, были приняты первыми крупными производственными фирмами в Соединенных Штатах Америки после их образования в последней четверти XIX века.

 

Крупнейшими производственными фирмами США в 1870-х годах были текстильные производители. Поскольку эти годы были периодом трудностей для отрасли, текстильные производители стали уделять больше внимания определению и контролю издержек. К 1886 году Лимен Миллс, один из крупнейших производителей текстиля в стране, начал определять удельные затраты на различные продукты, хотя он не использовал эту информацию для принятия решений о ценах или инвестициях. Стандарт Oil Trust, образованный в 1882 году, также начал определять сравнительные издержки своих различных нефтеперерабатывающих заводов в 1880-х годах и на этой основе решил сконцентрировать производство в своих крупнейших подразделениях. Однако предприятие точно не учитывало накладные расходы или амортизацию капитала при определении издержек.

 

Фирма с самыми подробными и сложными методами калькуляции стоимости в 1880-х годах была компанией Carnegie, стальным производителем. В этом случае связь между методами калькуляции затрат в железнодорожной и обрабатывающей промышленности была прямой, поскольку Эндрю Карнеги организовал свою фирму после Пенсильванской железной дороги, где он был руководителем. Метод калькуляции Карнеги назывался ваучерной системой учета. В этой системе каждый отдел компании отслеживал количество и цену материалов и рабочей силы для каждого заказа. Эти данные были объединены в таблицы затрат, которые бухгалтеры компании могли производить ежедневно. Несмотря на то, что компания Карнеги широко использовала свои таблицы затрат для определения цен, она была сосредоточена на простых, а не накладных расходах и амортизационных издержках.

 

В начале 1900-х годов фирмы стали систематически связывать накладные расходы с изменениями  количества произведенных товаров. Бухгалтеры начали определять стандартные затраты на основе стандартного уровня использования мощностей. Большие удельные затраты на эксплуатацию оборудования ниже стандартной мощности сигнализировали о перерасходе, тогда как меньшие удельные затраты на работу при стандартной мощности давали возможность экономии. Такие методы учета накладных расходов в то время широко обсуждались в бизнес- журналах.

 

Только в последнее время широкое распространение получили современные методы учета амортизации. До тех пор производственные фирмы продолжали использовать методы учета амортизации, заимствованные у железных дорог. То есть, ремонт и возобновление основных средств начислялись на операционные расходы, а прибыль определялась как разница между доходами и расходами. Фирмы не определяли изменения стоимости основных средств в результате амортизации, ремонта и продления, и, следовательно, рентабельность не могла определяться как отношение прибыли к стоимости капитала.

 

Химический производитель Du Pont был среди первых фирм, которые интегрировали затраты, капиталmysq и финансовый учет. Это привело к частичному отказу Du Pont от традиционного учета капитала, в котором показатели рентабельности обычно определялись в отношении продаж или затрат. Бухгалтеры Du Pont установили тщательный учет изменений в основном капитале, состоящих из машин и оборудования, и оборотного капитала, состоящего из запасов, финансовых активов и дебиторской задолженности. Поступая таким образом, Du Pont смог получать ежемесячные отчеты о прибыльности инвестированного капитала. В своем произведении 1977 года «Видимая рука», Чандлер описал критическую роль менеджера Du Pont Дональдсона Брауна в учете биржевого оборота и, следовательно, современных расчетов рентабельности. Он писал, что связанный  прибылью и процентами от продаж оборот по-прежнему стандартное определение прибыли в американской промышленности. Определенная таким образом цифра давала норму прибыли, которая отражала интенсивность, с которой использовались ресурсы предприятия.

 

Одним из ключевых вопросов в традиционных методах калькуляции затрат (т. Е. Калькуляции затрат и калькуляции заказов на выполнение работ) является различие между видами затрат. Основное различие — между постоянными и переменными издержками. Постоянные затраты — это те издержки, которые являются инвариантными относительно изменений в объеме производства и будут начисляться, даже если выпуск продукции не будет произведен. Такие расходы могут включать в себя процентные платежи за покупку оборудования и машин, арендную плату, налоги на имущество и заработную плату руководителей. Понятие постоянных затрат довольно ограничено определенным периодом времени, поскольку в долгосрочной перспективе постоянные издержки могут варьироваться. Например, производитель может решить увеличить пропускную способность перед лицом повышенного спроса на свой продукт, требуя более высокого уровня расходов на машины и оборудование.

 

Переменные издержки изменяются пропорционально уровню выпуска. Для производителей ключевыми переменными являются затраты на материалы. Что касается общих затрат при увеличении уровней выпуска, постоянные затраты постоянны, а переменные издержки растут с постоянной скоростью. Что касается удельных затрат при увеличении уровней выпуска, постоянные издержки снижаются, а переменные издержки растут. Производители жизненно заинтересованы в удельных издержках в отношении изменения уровней выпуска, поскольку это определяет прибыль на единицу продукции при любом заданном уровне цен. Характеристики постоянных и переменных издержек указывают на то, что по мере увеличения объема производства удельные затраты будут снижаться, поскольку в каждом изделии есть постоянная переменная стоимость и меньшая постоянная стоимость.

 

Прямые затраты.

Методы калькуляции различают прямые и косвенные затраты любого объекта. Прямые затраты — это те издержки, которые легко отслеживаются для объекта с затратами, тогда как косвенные затраты прослеживаются менее. явно Прямые затраты обычно включают основные компоненты любого производимого товара и труда, непосредственно необходимого для производства этого товара. Прямые затраты часто подразделяются на прямые материальные затраты и прямые затраты на рабочую силу. Прямые затраты также называются себестоимостью.

 

Косвенные затраты

Косвенные расходы включают затраты на весь завод, такие как затраты на использование энергии и основного капитала, но косвенные затраты также могут включать в себя затраты на небольшие компоненты, такие как припой или клей. Несмотря на то, что все затраты, по-видимому, прослеживаются для объекта, определение того, будет ли это сделано, зависит от экономической эффективности, с которой это можно сделать. Косвенные затраты всех видов иногда называются накладными расходами, и в этом смысле основные прямые затраты можно отличить от накладных расходов.

 

Оценка затрат

В производстве используются несколько методов оценки, в которых общие затраты определяются как функция постоянных затрат за период времени, переменных затрат на единицу продукции и уровня выпуска. Во всех методах центральным вопросом является то, как общие издержки изменяются по отношению к изменениям выпуска.

 

Анализ счетов

При анализе счетов все затраты классифицируются как строго фиксированные или переменные, что имеет преимущество простоты вычислений. Тем не менее, некоторые издержки могут изменяться ступенчато. Коммунальные счета обычно содержат постоянные и переменные компоненты. Шаг за шагом  по мере увеличения уровня выпуска увеличивается их неравномерность. При анализе счетов такие затраты обычно классифицируются как постоянные или переменные, в зависимости от того, какой элемент преобладает. Таким образом, точность метода анализа счетов во многом зависит от доли затрат, которые не являются строго постоянными или переменными. Для многих фирм-производителей анализ счетов обеспечивает достаточно точную оценку общих затрат.

 

ИНЖЕНЕРНЫЙ ПОДХОД.

Инженерный подход учитывает затраты по спецификациям продукта. Этот подход лучше всего подходит для определения прямых материальных затрат и менее подходит для прямых затрат на рабочую силу и накладных расходов. Преимущество инженерного подхода заключается в том, что он позволяет производителям оценивать стоимость продукта без предварительного производства этого продукта, тогда как другие методы основаны на стоимости производства, которое уже произошло.

 

Методы построения функции затрат.

При построении функции затрат фирма должна знать свои общие затраты на предыдущие высокие и низкие уровни выпуска. Графически общие затраты на выпуск, общие затраты по диапазону продукции оцениваются путем проведения прямой линии через общие точки затрат на высоких и низких уровнях выпуска. Если изменения общих издержек можно точно описать как линейную функцию вывода, то наклон линии указывает на изменения переменных затрат. Проблема заключается в том, что две точки данных не могут по каким-либо причинам точно представлять лежащие в основе общие отношения затрат и результатов. То есть, если бы были построены дополнительные общие точки затрат-выхода, они могли бы значительно расширить линию, соединяющую две начальные точки с высоким и низким уровнем.

 

Регрессионный анализ затрат

Линейный регрессионный анализ направлен на устранение недостатков подхода с высоким-низким уровнем, путем подбора линии через все общие точки затрат. Регрессионный анализ затрат использует минимизацию суммы квадратов различий между суммарными точками выхода затрат и самой линией в стандартной линейной регрессии. Недостатком этого подхода является то, что он требует больше данных, чем другие подходы.

 

Стандартные затраты

Отношение общих затрат к уровням выпуска сочетается в идее стандартных затрат. Стандартные затраты — это оценки удельных затрат на целевых уровнях выпуска, включая прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и косвенные затраты. Стандартные затраты используются для подготовки бюджетов для запланированного производства и оценки произведенной продукции. Оценка стандартных затрат требует отдельной оценки стандартов для материалов, труда и накладных расходов.

 

Прямые затраты.

Прямые материальные затраты легче всего оценить. Затраты определяются из цен на все необходимые материальные затраты на продукт, плюс налоги, доставку и другие связанные с этим расходы. Непредвиденные изменения цен усложняют этот простой процесс. Поскольку стандартные затраты являются мерой удельных затрат, необходимо также определить количество материалов на единицу. Это можно сделать с использованием инженерного подхода.

 

Прямые затраты труда.

Прямые затраты труда несколько сложнее оценить. Определение затрат должно учитывать заработную плату, хотя если работники производственного процесса получают разные зарплаты, необходимо оценить средневзвешенную стоимость заработной платы. Следует также учитывать стоимость пособий, налогов на работу и оплату сверхурочных. Как и в случае с прямыми материальными стандартами, количество прямого труда, необходимого для производства единицы продукции, можно оценить с помощью инженерного подхода. Среднее время установки и время простоя также должны быть включены в оценку. Многие профсоюзные контракты кодифицируют стандарты рабочего времени, что облегчает бюджетирование.

 

Накладные расходы

Накладные расходы  являются наиболее сложными для оценки, и они обычно учитываются приблизительно. Проблема учета накладных расходов на единицу продукции была отмечена выше — часто трудно отслеживать косвенные затраты на конкретный продукт. Проблема усложняется, если эти затраты сильно централизованы на заводе, и если на заводе производится несколько продуктов. Накладные расходы  обычно оцениваются путем получения общих накладных расходов и их сопоставления с более легко сопоставимыми мерами, такими как прямые затраты труда, прямые затраты используемые машинные часы. Традиционные прямые затраты труда были наиболее распространенной мерой для определения накладных расходов.

 

 

Определение прибыльности через CVP-анализ

Учет затрат сочетается с уравнениями доходами для определения прибыльности на разных уровнях выпуска. Это называется анализом «затраты – объем выпуска – прибыль». (CVP). То есть чистая прибыль равна общей выручке за вычетом общих затрат; общие затраты, как указано выше, равны средним переменным затратам, умноженным на количество продукции плюс постоянная стоимость; и общий доход равен цене, умноженной на количество проданной продукции. Сочетание уравнений затрат и доходов показывает, что чистая прибыль равна цене, умноженной на количество проданной продукции минус средние переменные затраты, умноженные на количество продукции за вычетом постоянных затрат. То есть,

P* Q= AVC* Q+ FC+Pr

где P = цена,

Q = количество продукции,

AVC = средние переменные затраты

FC = постоянные затраты

Pr — прибыль

Это называется уравнением затрат-объема-прибыли и является одним из наиболее широко используемых инструментов учета затрат.

 

CVP анализ позволяет фирме определить точку безубыточности, уровень выпуска, при которой общий доход равен общим затратам. То, что общая стоимость и общие функции дохода будут равны на некотором отличном от нуля уровне, что обеспечивается тем, что при нулевом выпуске общие затраты будут положительными в результате наличия постоянных затрат, а общие доходы будут равны нулю. Это основано на предположении, что цена единицы, по которой может продаваться продукт, больше, чем удельная стоимость, так что общий доход увеличивается быстрее, чем общие затраты по мере увеличения выпуска. В дополнение к оценке рентабельности на разных уровнях выпуска, фирмы используют CVP-анализ для определения того, достаточно ли прогнозируемых продаж за пределами точки безубыточности, чтобы гарантировать производство.

 

Экономическая теория также относится к изменению издержек в зависимости от изменения выпуска продукции на данном предприятии. Это аналог наклона кривой функций затрат называется предельной стоимостью.