Таблица 2.4
Сравнительный анализ требований российских правил и международных стандартов в отношении НМА
| Объект учета | МСФО | РПБУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Затраты на НИОКР | Расходы на исследования всегда относятся на финансовый результат в момент их возникновения. Результаты разработок компании включаются в состав НМА (правовая зашита необязательна) | Затраты на НИОКР учитываются как НМА, если результаты оформлены в порядке, установленном российским законодательством об интеллектуальной собственности. В противном случае данные затраты принимаются к учету в качестве вложений во внеоборотные активы |
| Приобретение объекта с отсрочкой платежа, превышающей обычные сроки кредитования | Объект признается в учете по дисконтированной стоимости | Первоначальная стоимость базируется на номинальной (недисконтированной) цене приобретения |
| Пересмотр срока полезного использования и ликвидационной стоимости | Срок полезного использования и ликвидационная стоимость подлежат обязательному ежегодному анализу | Срок полезного использования должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения. В отношении ликвидационной стоимости четких указаний нет |
| Уценка
нематериальных активов |
Может иметь место при выборе модели учета по переоцененной стоимости. Включается в финансовый результат в части, превышающей накопленный прирост стоимости | В части, превышающей накопленный прирост стоимости, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) |
| Обесценение
нематериальных активов |
Проверка на обесценение проводится как минимум ежегодно. Убытки относятся на финансовый результат, в части, превышающей накопленный прирост стоимости | Контроль обесценения осуществляется в добровольном порядке |
Производным является финансовый инструмент или другой договор, имеющий три следующие характеристики:
- его стоимость меняется в результате изменения установленной переменной (иногда называемой «базисной»), такой как процентная ставка, обменный курс валют и др., при условии, что в случае с нефинансовой переменной она не является специфичной для стороны договора;
- для него не требуется первоначальной чистой инвестиции или требуется первоначальная чистая инвестиция, меньшая, чем та, которая была бы необходима для других видов договоров, которые, как ожидается, аналогичным образом реагировали бы на изменения рыночных факторов;
- расчеты по нему осуществляются в будущем.
Примерами таких объектов являются финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы. Производные финансовые инструменты порождают права и обязанности, в результате которых происходит передача одной стороной по договору другой стороне рисков, которым подвержен базисный актив. Вследствие этого возникают финансовые активы и обязательства, которые подлежат признанию в отчетности организации.
Следует отметить, что, несмотря на широкую распространенность производных финансовых инструментов в мире, российские предприятия используют их весьма редко. Возможно, это является основной причиной отсутствия в отечественных ПБУ четких правил бухгалтерского учета данных объектов.
Целью МСФО 12 и ПБУ 18/02 является обеспечение равенства налога на прибыль, сформированного по правилам бухгалтерского учета и отраженного в соответствующей налоговой декларации. Простое умножение суммы учетной прибыли на налоговую ставку не позволяет рассчитать реальный налог на прибыль, так как финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Согласно МСФО 12, различие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью может иметь место вследствие возникновения и погашения активов и обязательств, балансовая стоимость которых отличается от их налоговой базы (суммы, относимой на актив или обязательство в налоговых целях). При этом разницы между балансовой