стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой МСФО 12 определяются как временные.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02, различия между учетной и налогооблагаемой прибылью обусловлены постоянными и временными разницами, т.е. доходами и расходами, которые:

1. формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, или наоборот — формируют налоговую базу, но не учитываются при определении бухгалтерской прибыли (убытка);
2. формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

Как видно, международный стандарт, в отличие от российского ПБУ, не признает существования постоянных разниц, а также трактует временные разницы не как доходы и расходы, а как активы и обязательства.

Кроме того, те доходы и расходы, которые являются постоянными разницами в российском учете, приводят к возникновению и погашению временных разниц, согласно МСФО. В этом заключается фундаментальное различие в учете налога на прибыль по МСФО и РПБУ.

Далее рассмотрим разницу в учёте запасов.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» определяет запасы как:

1. активы, предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
2. активы, находящиеся в процессе производства для такой продажи;
3. активы в форме сырья и материалов для использования в процессе производства или оказания услуг.

Запасы, согласно Стандарту, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости реализации. В соответствии с МСФО в себестоимость ТМЗ включаются затраты на покупку, производство и другие затраты, понесенные в связи с транспортировкой и приведением запасов в текущее состояние, импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги.

Учет ТМЗ по чистой стоимости реализации достигается за счет применения счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Перед составлением бухгалтерского баланса фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Если фактическая себестоимость оказывается выше рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости. Разница же между себестоимостью и рыночной ценой отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» путем образования резерва.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет затрат на приобретение и изготовление запасов, а также их отпуск в производство, осуществляемый в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, не отличается от учета по МСФО.

Однако существует принципиальное различие МСФО и РСБУ в части запасов. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» крупные запасные части могут быть классифицированы как основные средства, если ожидается, что они будут функционировать более 1 года.

Таким образом, в компании активы, учитываемые на счете 10 «Материалы», проверяются на возможность реклассификации в основные средства, в остальном же критерии их отражения соответствуют требованиям МСФО.

Запасные части подвергаются проверке на предмет отнесения к основным средствам, т.е. из всего списка выбираются запасные части со значительной стоимостью, далее отбираются наиболее важные для нормального функционирования основных средств и оцениваются на предмет того, как долго они могут прослужить. В дальнейшем, когда часть запасных