Ю. В. Волкова введение с 1 января 2005 г гл. 24 Налогового кодекс
| Вид материала | Кодекс |
| 9. Страховые взносы в пенсионный фонд рф |
- В. И. Ульянова-ленина факультет налогобложения Единый сельхозналог студент дневного, 37.65kb.
- Градостроительный кодекс российской федерации, 2377.5kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Изменения в Гражданский кодекс, Хозяйственный процессуальный кодекс, Налоговый кодекс, 297.29kb.
- Волкова Антонина Яковлевна, учитель русского языка и литературы Новочебоксарск 2005, 85.8kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 93.58kb.
- Лекция Вадима Волкова, 1503.6kb.
- Республике Татарстан Инвестиционный налоговый кредит в Республике Татарстан предоставляется, 54.47kb.
- Издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской, 235.1kb.
- Лопатковой Александры Максимовны на нарушение ее конституционных прав положением подпункта, 189.5kb.
Филиалы в Санкт-Петербурге и Нижнем Новгороде перечислили ЕСН самостоятельно в сумме:
636 000 руб. + 209 400 руб. = 845 400 руб.
Значит, ООО "Русский дом" в Москве перечислит ЕСН только за своих работников и работников филиала в Подольске в сумме:
2 112 600 руб. - 845 400 руб. = 1 267 200 руб.
А куда перечислять ЕСН обособленным подразделениям, расположенным за границей, имеющим самостоятельный баланс? Такие подразделения не имеют статуса юридического лица и уплачивать налог за рубежом не обязаны. По-видимому, за них придется уплачивать налог головной организации по своему местонахождению в России.
8.2. Для тех, кто платит ЕСН сам за себя
Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают ЕСН только в части платежа в федеральный бюджет и в фонды ОМС (федеральный и территориальный). ЕСН в части платежа в ФСС РФ они не уплачивают.
Порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, не производящими выплат физическим лицам, регламентированы ст. 244 Налогового кодекса РФ и отличаются тем, что рассчитывают суммы авансовых платежей по ЕСН на текущий налоговый период для них налоговые органы. Причем для адвокатов предусмотрен особый порядок, о котором речь пойдет далее.
Для предпринимателей, которые продолжают свою деятельность с прошлого года, суммы авансовых платежей по ЕСН на текущий налоговый период посчитают налоговики. При этом они исходят из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ.
Если предприниматель начинает свою деятельность после начала налогового периода, то в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала деятельности он подает в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. Предполагаемые доходы и расходы он определяет самостоятельно.
Налоговые органы, основываясь на этом заявлении, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из доходов и расходов, указанных в нем.
Обратите внимание, что до 2005 г. предприниматели подавали в налоговые органы в этой ситуации декларацию о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН, для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, форма которой была утверждена Приказом МНС России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649. 17 марта 2005 г. Приказом N 41н Минфин России утвердил новую форму декларации, объявив предыдущую недействующей. Теперь форма называется налоговой декларацией о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. Причем в преамбуле Приказа сказано, что применяют новую декларацию в случаях, предусмотренных в п. 3 ст. 244 Налогового кодекса РФ, то есть не для новых плательщиков, а для тех, чей доход изменился на 50 процентов и более.
Кроме того, с 1 января 2005 г. п. 2 ст. 244 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции: слово "декларация" заменено словом "заявление". Форму заявления Минфин России утвердил отдельным Приказом от 17 марта 2005 г. N 42н. Именно в этой форме вновь зарегистрированные налогоплательщики и будут сообщать в налоговые органы сумму предполагаемого дохода.
Не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа налоговики направляют налогоплательщику уведомление, в котором указываются размер авансовых платежей, расчет налоговой базы и срок уплаты налога (ст. 52 Налогового кодекса РФ). Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу в 2005 г. обновилась. Она приведена в Приложении к Приказу ФНС России от 27 декабря 2004 г. N САЭ-3-05/173@.
Авансовые платежи предприниматели уплачивают по этим налоговым уведомлениям в сроки:
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Случается, что у предпринимателя значительно увеличивается или уменьшается доход (более чем на 50%). Тогда он подает в налоговую инспекцию уточненную авансовую декларацию. По этой декларации налоговики перерассчитывают авансовые платежи ЕСН на текущий год. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Возврат излишне перечисленных сумм авансовых платежей после подачи уточненной декларации до истечения налогового периода Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Возвратят переплату, только если налогоплательщик прекратит вести свою предпринимательскую или профессиональную деятельность.
По итогам налогового периода все индивидуальные предприниматели, кроме адвокатов, рассчитывают ЕСН самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов, вычитая расходы, связанные с их извлечением, и ставок налога для предпринимателей.
Естественно, что между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, рассчитанного предпринимателем по итогам налогового периода, возникает разница. Ее платят не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
Излишне уплаченная сумма авансового платежа засчитывается в счет предстоящих платежей либо возвращается предпринимателю в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ. Причем налоговый орган уведомляет его о возникшей переплате по ЕСН.
В ст. 244 Налогового кодекса РФ введен новый п. 8, определяющий процедуру окончательного расчета индивидуальных предпринимателей по ЕСН в случае прекращения деятельности до конца налогового периода.
Предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Если в соответствии с налоговой декларацией налогоплательщики должны доплатить ЕСН, то окончательная уплата налога и предпринимателями, и адвокатами производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.
8.3. Для адвокатов - особый порядок
Для адвокатов установлен особый порядок налогообложения (п. 6 ст. 244 Налогового кодекса РФ). Исчисляют и уплачивают авансовые платежи за них коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в соответствии со ст. 243 Налогового кодекса РФ, то есть так же, как организации, производящие выплаты физическим лицам. При этом налоговые вычеты не применяются. Последнее правило появилось в п. 6 ст. 244 Налогового кодекса РФ с 2005 г.
Кроме того, с 1 января 2005 г. установлено, что данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Минфином России.
При этом сумма уплаченного ЕСН не уменьшает у адвокатов облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката до конца налогового периода он обязан в 12-дневный срок со дня принятия этого решения уполномоченным органом представить в налоговую инспекцию декларацию (с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно). Такое положение предусмотрено в п. 8 ст. 244 Налогового кодекса РФ. Доплачивают ЕСН адвокаты в том же порядке, что и предприниматели.
8.4. Отдельные категории налогоплательщиков
Особенности уплаты для некоторых категорий плательщиков ЕСН приведены в ст. 245 Налогового кодекса РФ.
Пункт 2 ст. 245 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. В нем определено, что от уплаты ЕСН в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава ОВД РФ, Государственной противопожарной службы МЧС России, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ освобождаются:
1) федеральные органы исполнительной власти:
- уполномоченные в области обороны;
- в составе которых проходят военную службу военнослужащие;
- уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;
2) Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;
3) судебные органы:
- военные суды;
- Судебный департамент при Верховном Суде РФ;
- Военная коллегия Верховного Суда РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 245 Налогового кодекса РФ не включаются в облагаемую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.
9. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
Эта глава будет уместна именно перед рассмотрением налоговых и отчетных регистров, так как далее будут рассматриваться примеры, неотъемлемой частью которых является расчет пенсионных взносов.
Особое внимание уделим порядку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ведь с 1 января 2005 г. этот порядок изменился. Тарифы страховых взносов снижены, а их начисление зависит теперь только от возраста работника, а не от его пола. Изменились некоторые льготы. А также увеличился порог, достигнув которого можно начислять взносы по пониженным тарифам. Все это связано с внесением изменений в Закон N 167-ФЗ.
Напомним, что организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), уплачивают страховые взносы в общем порядке. А вот индивидуальные предприниматели и адвокаты платят в Пенсионный фонд РФ (ПФР) фиксированные платежи.
9.1. Система пенсионного страхования
Субъекты системы обязательного пенсионного страхования приведены на схеме 1.
Схема 1
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Субъекты обязательного пенсионного страхования (ОПС) │
└───────┬────────────────┬─────────────┬─────────────────────────┬───────────┘
\│/ \│/ \│/ \│/
┌───────┴───────┐ ┌──────┴─────┐ ┌─────┴────┐ ┌──────────────────┴─────────────────────────────────────┐
│ Федеральные │ │Страхователи│ │Страховщик│ │ Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, │
│ органы │ ├┬──┬────────┘ ├───┬──────┘ │а также постоянно или временно проживающие на территории│
│государственной│ ││ │ │ │ │ Российской Федерации иностранные граждане и лица │
│ власти │ ││ │ │ │ │ без гражданства │
└───────────────┘ ││ │ │ │ └───┬───────────┬───────────────┬──────────────┬───┬───┬─┘
││ │ │ │ │ │ │ │ │ └─────────────────────────┐
││ │ │ │ │ │ │ │ └─────────────┐ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │
││ │ \│/ │ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/
││ │┌─────────┴┐ │ ┌──────────┴──┐┌───────┴────────┐┌─────┴──────┐┌──────┴────────┐┌───────┴────────┐┌─────┴────────┐
┌──┘│ ││Пенсионный│ │ │ Работающие ││ Самостоятельно ││ Члены ││Члены родовых, ││ Работающие ││Иные категории│
\│/ │ ││ фонд │ │ │по трудовому,││ обеспечивающие ││крестьянских││семейных общин ││ за пределами ││ граждан, │
┌──────────────┴─┐ │ ││Российской│ │ │ гражданско- ││ себя работой ││(фермерских)││ малочисленных ││ территории РФ ││ у которых │
│ Лица, │ │ ││ Федерации│ │ │ правовому ││ (индивидуальные││ хозяйств ││народов Севера,││ в случае ││ отношения │
│ производящие │ │ │└──────────┘ │ │ авторскому и││предприниматели,│└────────────┘│ занимающихся ││ добровольной ││ по ОПС │
│ выплаты │ │ │ │ │лицензионному││ частные │ │ традиционными ││ уплаты ││ возникают │
│ физическим │ │ │ │ │ договору ││ детективы, │ │ отраслями ││ страховых ││в соответствии│
│ лицам, │ │ │ \│/└─────────────┘│ занимающиеся │ │хозяйствования ││ взносов, ││ с Законом │
│ в том числе: │ │ │┌─────────────┴───┐ │ частной │ └───────────────┘│ если иное ││ N 167-ФЗ │
│- организации; │ │ ││Негосударственные│ │ практикой │ │не предусмотрено│└──────────────┘
│- индивидуальные│ │ ││ пенсионные фонды│ │ нотариусы, │ │ международным │
│предприниматели;│ │ │└─────────────────┘ │ адвокаты) │ │ договором РФ │
│- физические │ │ │ └────────────────┘ └────────────────┘
│лица │ │ │
└────────────────┘ │ │
│ └──┐
\│/ \│/
┌───────────────┴┐ ┌──┴────────────────────┐
│ Индивидуальные │ │ Физические лица, │
│предприниматели,│ │ добровольно вступающие│
│ адвокаты │ │ в правоотношения по │
└────────────────┘ │ обязательному │
│пенсионному страхованию│
└───────────────────────┘
Обратите внимание, что состав страхователей практически совпадает с налогоплательщиками единого социального налога, за исключением физических лиц, добровольно вступающих в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Это право физических лиц - добровольно уплачивать пенсионные взносы - установлено в ст. 29 Закона N 167-ФЗ.
Застрахованными лицами могут являться граждане России, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства. Но с 2005 г. понятие "застрахованное лицо" в Законе уточнено. Теперь иностранцев и лиц без гражданства нужно страховать на общих условиях независимо от их статуса проживания в России - постоянного или временного.
9.2. Объект и база для исчисления взносов
Объект, на который начисляются страховые взносы, и база для их исчисления совпадают с объектом налогообложения и базой для расчета ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ). Соответственно, совпадают и необлагаемые выплаты для ЕСН и пенсионных взносов.
Отметим, что среди застрахованных по-прежнему упоминаются лица, получающие вознаграждения по лицензионным договорам. В этом пункте возникает противоречие с составом базы для исчисления взносов, так как выплаты по лицензионным договорам не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН, установленную в гл. 24 Налогового кодекса РФ.
9.3. Тарифы
С 1 января 2005 г. изменился тариф страхового взноса для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. Так же как и регрессивная шкала по ЕСН, он предусматривает регрессию - тариф уменьшается с ростом выплаты. Но в отличие от ЕСН тариф пенсионных взносов зависит еще и от года рождения застрахованного лица. Кроме того, начисленные взносы разделяются на две части - страховую и накопительную.
Надо учитывать, что в 2005 - 2007 гг. в отношении лиц 1967 года рождения и моложе применяются переходные положения о размере страховых взносов. Переходные тарифы приведены в ст. 33 Закона N 167-ФЗ. Далее мы приведем таблицы для расчета страховых взносов с учетом переходных положений, действующих в 2005 г.
Для страхователей, производящих выплаты физлицам, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера и КФХ, тариф в 2005 г. составляет:
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе с учетом переходных положений | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| До 280 000 руб. | 14,0% | 10,0% | 4,0% |
| От 280 001 до 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 28 000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 56 800 руб. | 40 480 руб. | 16 320 руб. |
Для работодателей - организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и КФХ тариф в 2005 г. таков:
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе с учетом переходных положений | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| До 280 000 руб. | 10,3% | 6,3% | 4,0% |
| От 280 001 до 600 000 руб. | 28 840 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 17 640 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 46 440 руб. | 30 120 руб. | 16 320 руб. |
Для правильного применения тарифа всех физических лиц, получающих выплаты, делят на возрастные группы. После чего по группам рассчитывают взносы, подлежащие уплате на страховую и накопительную части отдельно.
Размер фиксированного платежа, который уплачивают индивидуальные предприниматели (в том числе адвокаты, частные нотариусы, детективы), в 2005 г. не изменился и составляет 150 руб. в месяц.
9.4. Периоды и порядок исчисления по страховым взносам
9.4.1. Периоды
Расчетный период по страховым взносам - календарный год, который состоит из отчетных периодов: I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Причем, как и в случае с ЕСН, страхователь авансовые платежи уплачивает ежемесячно. А по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между страховыми взносами, исчисленными с начала расчетного периода (включая текущий отчетный период), и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Первый расчетный период для организации, зарегистрированной после начала календарного года, считается со дня ее государственной регистрации до конца года. Если она до конца года успела ликвидироваться, то расчетный период считается до момента ликвидации.
Исключение сделано для организаций, созданных в декабре. Для них первым расчетным периодом является период со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания.
9.4.2. Как рассчитывать взносы
Страховые взносы исчисляют отдельно по каждой части (страховой и накопительной). Для лиц 1966 года рождения и старше все начисленные взносы идут на финансирование страховой части пенсии.
Пример 1. В январе 2005 г. ООО "Самсон" начислило своему работнику Петрову П.К. заработную плату в размере 15 000 руб. Петров П.К. родился в 1966 г. Тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии для него - 14 процентов, накопительной части - не уплачивается.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Петрова П.К. за январь 2005 г. составляют:
15 000 руб. х 14% = 2100 руб.
Эту сумму можно принять к вычету из федеральной части ЕСН.