Ю. В. Волкова введение с 1 января 2005 г гл. 24 Налогового кодекс
| Вид материала | Кодекс |
| 5. Льготы по есн 6. Платим по новым ставкам |
- В. И. Ульянова-ленина факультет налогобложения Единый сельхозналог студент дневного, 37.65kb.
- Градостроительный кодекс российской федерации, 2377.5kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Изменения в Гражданский кодекс, Хозяйственный процессуальный кодекс, Налоговый кодекс, 297.29kb.
- Волкова Антонина Яковлевна, учитель русского языка и литературы Новочебоксарск 2005, 85.8kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 93.58kb.
- Лекция Вадима Волкова, 1503.6kb.
- Республике Татарстан Инвестиционный налоговый кредит в Республике Татарстан предоставляется, 54.47kb.
- Издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской, 235.1kb.
- Лопатковой Александры Максимовны на нарушение ее конституционных прав положением подпункта, 189.5kb.
Обязательно государственное страхование жизни и здоровья для: военнослужащих; граждан, призванных на военные сборы; лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ; сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы; сотрудников федеральных органов налоговой полиции (Федеральный закон от 28 марта 1998 г. N 52-ФЗ).
Обязательное медицинское страхование (ОМС) осуществляется в соответствии с Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1). Оно является составной частью государственного социального страхования. Законом N 1499-1 не предусмотрена выплата обеспечения застрахованному лицу.
Два остальных вида страхования, платежи по которым не облагаются ЕСН, относятся к добровольным. Основы добровольного страхования определены в гл. 48 Гражданского кодекса РФ и Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Предметом договора добровольного личного страхования может являться страхование жизни, страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование.
Но не облагаются ЕСН только два вида таких страховок. Это добровольное личное страхование на срок не менее года, предусматривающее оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных, и добровольное личное страхование на случай смерти застрахованного или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.
В договоре страхования жизни и здоровья, заключенном в пользу работников, может быть предусмотрено, что если страховой случай не наступил, то по истечении срока договора страховая компания выплачивает застрахованным лицам сумму страховых взносов с процентами. Расходы по такому виду страхования не учитывают при формировании налогооблагаемой прибыли, и, следовательно, они не являются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.
Добровольное медицинское страхование, как и обязательное, регламентировано Законом N 1499-1. При добровольном медицинском страховании страховщик обязан полностью или частично компенсировать расходы застрахованного лица, вызванные его обращением за услугами в медицинские учреждения. Обратите внимание, что и в этом случае выплат застрахованному лицу не будет.
Кстати, если организация решит оплатить медицинские расходы работника напрямую в лечебное учреждение, минуя страховую компанию, то такая выплата подлежит налогообложению в общем порядке.
Если объект страхования - утрата трудоспособности работника, но наступление страхового случая не связано с исполнением им трудовых обязанностей, то суммы страховых взносов подлежат налогообложению ЕСН в общем порядке.
Но не забудьте, что не все страховые платежи (взносы) учитываются при налогообложении прибыли. То есть, заключая договор, обратите внимание на положения ст. 255 Налогового кодекса РФ, где подробно описаны виды страхования, взносы по которым можно включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Соответственно, платежи по не упомянутым там видам страхования не облагаются ЕСН уже на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.
4.2.8. Вознаграждение от избирательных фондов и комиссий
Избирательные комиссии - это государственные органы, осуществляющие подготовку выборов и референдумов. Они действуют на постоянной основе, являются юридическими лицами и финансируются за счет средств бюджетов. Членам и работникам аппаратов избирательных комиссий, работающим в них на постоянной основе, оплату труда производят сами комиссии и начисляют на нее ЕСН в общем порядке.
Льгота, предусмотренная пп. 10 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, распространяется только на лиц, освобожденных на период работы в комиссиях от основной работы. На это время им сохраняется заработок по основному месту работы, облагаемый ЕСН. А вот вознаграждение, которое ими получено от избирательной комиссии или фондов кандидатов за работу по подготовке и проведению выборов, по проведению избирательных кампаний, единым социальным налогом не облагается.
4.2.9. Для тех, кто в форме
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается ЕСН только в случае, если ношение форменной одежды или обмундирования предусмотрено законодательством Российской Федерации (пп. 11 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
Ношение форменной одежды и обмундирования установлено законодательством РФ, в частности, для прокурорских работников, работников лесного хозяйства и государственной службы карантина растений, сотрудников таможни, судебных приставов, работников ведомственной охраны, сотрудников милиции и др.
4.2.10. Льготы по проезду еще остались!
Не облагается ЕСН стоимость льгот по проезду отдельных категорий работников, если они установлены законодательством РФ (пп. 12 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
Например, студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению вуза и обратно. Если они направляются туда для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы). Это установлено в п. 3 ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".
4.3. Часть налога в ФСС платят не за все
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС), помимо выплат, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ, не включают также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
5. ЛЬГОТЫ ПО ЕСН
Налоговые льготы - предусмотренные налоговым законодательством преимущества, предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими. При этом налогоплательщик имеет право отказаться от использования налоговых льгот либо приостановить их использование, представив в налоговые органы заявление об этом.
Льготы по ЕСН и условия их применения установлены в ст. 239 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание, что при выездной проверке фирм, применяющих льготы, налоговики попросят представить документы, подтверждающие право на их использование. Например, для подтверждения права на льготу нужно иметь:
- список учредителей (если уставный капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);
- справки медико-социальной экспертизы на работников-инвалидов;
- договоры с инвалидами;
- расчетно-платежные документы по зарплате.
Учтите, что льготами по ст. 239 Налогового кодекса РФ можно воспользоваться только при исчислении ЕСН, поскольку в Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ такие льготы не предусмотрены. Это создает определенные сложности при расчете налога и взносов.
5.1. Для всех организаций
Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо - инвалида I, II или III группы (пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ). Льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, выплачивающих вознаграждения инвалидам.
Эта льгота применялась до 1 января 2005 г. только в отношении работников организации - физических лиц, которые оформлены по трудовым договорам, в том числе по совместительству. С 1 января 2005 г. она распространяется на всех физических лиц, которым производятся выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Льгота применяется начиная с месяца, в котором работником получена инвалидность, и заканчивая месяцем, когда работник инвалидом быть перестал.
Пример. Иванченко С.С. в результате освидетельствования в учреждении медико-социальной экспертизы был признан инвалидом III группы с 24 декабря 2004 г. Он оказывает услуги ООО "Мастер" по гражданско-правовому договору и представил документы об инвалидности в бухгалтерию ООО. Несмотря на то что вознаграждение, выплаченное Иванченко за 2004 г., составило менее 100 000 руб., ООО "Мастер" не может применить льготу по ЕСН с оплаты его услуг за декабрь, так как в 2004 г. льгота распространялась только на работников предприятия.
А вот начиная с 1 января 2005 г. организация имеет право применять льготу по ЕСН либо до момента, когда сумма начисленного дохода Иванченко (начиная с января) не достигнет 100 000 руб., либо до момента, когда он потеряет инвалидность.
5.2. Для организаций инвалидов
Льгота установлена в пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ. С 1 января в него внесена поправка, аналогичная исправлению в пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, распространившая льготу по ЕСН на выплаты, не превышающие 100 000 руб., всем физическим лицам, а не только работникам предприятий, перечисленных в этом подпункте.
К первой категории предприятий, которые освобождены от уплаты ЕСН, относятся общественные организации инвалидов (в том числе их союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также их региональные и местные отделения.
Общественной организацией инвалидов называется организация, созданная инвалидами и лицами, представляющими их интересы, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) таких организаций.
Вторая категория налогоплательщиков, имеющая право на льготу, - предприятия, где трудятся инвалиды. Чтобы они могли применить льготу, необходимо соблюдение нескольких требований одновременно:
- уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
- среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов всей численности;
- доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.
Обратите внимание, что, несмотря на то, что теперь льгота применяется на выплаты всем физлицам, ограничения предъявляются все равно к среднесписочной численности и фонду оплаты труда. Это значит, что, даже если сумма выплат инвалидам по договорам будет составлять хоть 100 процентов, а доля зарплаты инвалидов в ФОТ будет менее 25 процентов, льготу применять нельзя.
К последней группе предприятий, имеющих право применять льготу на основании пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, относятся учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Причем единственными собственниками имущества этих учреждений должны являться общественные организации инвалидов.
Льгота предоставляется такому учреждению на основании учредительных документов, в которых содержатся сведения о собственниках его имущества. Цели и задачи созданного учреждения, заявленные в учредительных документах, должны соответствовать целям, перечисленным в абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ.
Любые специализированные организации инвалидов теряют право на льготы по ЕСН, если они производят или реализуют подакцизные товары, перечисленные в ст. 181 Налогового кодекса РФ, минеральное сырье, а также товары, приведенные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884. К таким товарам относятся:
- шины для автомобилей;
- охотничьи ружья;
- яхты, катера (кроме специального назначения);
- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
- драгоценные камни и драгоценные металлы;
- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
- икра осетровых и лососевых рыб;
- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
5.3. Для предпринимателей
Индивидуальные предприниматели, в том числе и все категории лиц, уплачивающих ЕСН с собственных доходов, тоже пользуются льготой по ЕСН, если являются инвалидами I, II или III группы. Не облагаются ЕСН их доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
5.4. Льготы для фондов поддержки образования
и науки больше нет
С 1 января 2005 г. утратил силу пп. 4 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, освобождавший от уплаты ЕСН российские фонды поддержки образования и науки с сумм грантов (безвозмездной помощи). Этот подпункт и так фактически не применялся, так как суммы таких грантов учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений и так не являются объектом налогообложения ЕСН.
6. ПЛАТИМ ПО НОВЫМ СТАВКАМ
Единый социальный налог рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных ст. 241 Налогового кодекса РФ.
При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, то есть чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка единого социального налога.
С 1 января 2005 г. в эту статью Кодекса внесены, пожалуй, самые существенные изменения, касающиеся ЕСН.
Во-первых, уменьшена максимальная ставка налога (например, для организаций она снизилась с 35,6 до 26%).
Во-вторых, изменена регрессивная шкала. Теперь пониженную ставку можно начать использовать, когда выплаты на одно физлицо превысят 280 000 руб. (а не 100 000 руб., как в 2004 г.).
В-третьих, регрессивную шкалу теперь могут использовать любые предприятия. Напомним, что ранее регресс был доступен лишь тем организациям, которые выполняли ограничения по величине средней заработной платы согласно п. 2 ст. 241 Налогового кодекса РФ, который с 1 января 2005 г. утратил силу.
Последнее нововведение очень важно, так как оно привело к тому, что теперь использование регрессии - не право, а обязанность налогоплательщика. Не секрет, что многие предприятия, особенно малые, до 2005 г. избегали применения регрессивной шкалы по ЕСН, так как оно требовало серьезных трудозатрат бухгалтерии, усложняло составление отчетности по ЕСН.
С 1 января 2005 г. ограничений на право применения регрессии нет, и она стала обязательной. Более того, организация, которая не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль. Следовательно, она может быть привлечена к ответственности за неполную уплату налога на прибыль.
Правда, законодатели несколько облегчили труд бухгалтера. Во-первых, теперь не надо высчитывать среднюю налоговую базу на одно физлицо. Во-вторых, минимум для применения регрессии существенно увеличился, и многие зарплаты просто "не дотянут" до 280 000 руб. в год (23 333,33 руб. в месяц). В-третьих, уменьшено количество интервалов регрессивной шкалы.
Проще говоря, теперь придется следить за выплатами каждому отдельному физическому лицу.
Как только выплаченные ему доходы нарастающим итогом превысят 280 000 руб., надо переходить на исчисление ЕСН по пониженным ставкам, но только для этого физического лица вне зависимости от того, сколько выплачено остальным.
6.1. Кому это выгодно?
Изменение ставок ЕСН преследовало одну главную цель - снизить налоговое бремя и вывести зарплаты из "тени". Декларировалось, что снижение единого социального налога заставит работодателей показать реально выплачиваемые работникам суммы в документах, а некоторым позволит повысить зарплаты. Следовательно, у работников появится больше возможностей для получения кредитов, участия в ипотечных программах, что повлечет за собой оживление в банковской сфере и в конечном итоге положительно отразится на экономике России.
Действительно, как мы уже говорили, одну из схем налоговой оптимизации по ЕСН удалось практически свести к нулю. Так как даже максимальная ставка этого налога теперь едва превышает ставку налога на прибыль, уводить зарплаты из-под обложения единым социальным налогом за счет маскировки их под выплаты, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, стало не столь выгодно.
А вот вопрос о том, действительно ли налоговое бремя снизилось и для каких категорий плательщиков, стоит отдельно. Ведь возможно, что некоторые организации по инерции применяют прошлогодние схемы оптимизации, когда уже можно перейти на новые.
6.1.1. О тех, кто платит физическим лицам,
за некоторыми исключениями
Ставки ЕСН для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением некоторых категорий налогоплательщиков, приведены в первой таблице п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ:
| Налоговая база на каждое физичес- кое лицо нарастаю- щим ито- гом с начала года | Феде- ральный бюджет | Фонд социаль- ного страхо- вания Россий- ской Федера- ции | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территори- альные фонды обязатель- ного медицин- ского страхо- вания | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280000 рублей | 20,0 процента | 3,2 процента | 0,8 процента | 2,0 процента | 26,0 процента |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 56000 рублей + 7,9 процента с суммы, превы- шающей 280000 рублей | 8960 рублей + 1,1 процента с суммы, превы- шающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5 процен- та с суммы, превышающей 280000 рублей | 5600 руб- лей + 0,5 процента с суммы, превышаю- щей 280000 рублей | 72800 руб- лей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 81280 рублей + 2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000 рублей | 12480 рублей | 3840 рублей | 7200 рублей | 104800 рублей + 2,0 про- цента с суммы, превышающей 600000 рублей |