Ю. В. Волкова введение с 1 января 2005 г гл. 24 Налогового кодекс

Вид материалаКодекс
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


Компенсации пострадавшим от катастрофы

на Чернобыльской АЭС


Расходы, возмещаемые отдельным гражданам и членам их семей, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, также относятся к компенсационным (связанным с возмещением вреда здоровью) и ЕСН не облагаются. Они регламентированы Федеральным законом от 15 мая 1991 г. N 1244-1, и к ним относятся расходы: по переезду, провозу имущества, найму помещения.

А вот отнесение к компенсациям оплаты дополнительных отпусков продолжительностью 14 дней и 7 дней гражданам, пострадавшим вследствие этой катастрофы, и тем, кто работает в зоне, вызывает разногласия.

Представители налоговых органов указывают на то, что этот дополнительный отпуск является льготой, а не компенсацией, следовательно, на суммы оплаты таких отпусков ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.

Однако оплата дополнительного отпуска не является выплатой по действующему трудовому договору. Это гарантия, предоставленная государством, а не работодателем. И оплачивается этот отпуск за счет средств федерального бюджета. Следовательно, эта выплата не облагается ЕСН в любом случае, независимо от того, является она льготой или компенсацией. Такая же позиция высказана в Письме ФНС России от 9 февраля 2005 г. N ГВ-6-05/99@.


Бесплатное жилье и натуральное довольствие


Количество таких компенсаций с 2005 г. существенно сократилось. Это связано с изменениями в законодательстве в отношении предоставления льгот. Изменения внесены Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ во многие законы. Правда, компенсации и их нормативы могут быть установлены региональным законодательством.

Например, до 1 января 2005 г. работодатели в районах Крайнего Севера были обязаны обеспечивать жильем своих работников и членов их семей. Это было установлено ст. 18 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Были установлены и нормы компенсируемых расходов по найму жилого помещения. С 2005 г. это положение утратило силу. Так что теперь работодатель может оплачивать такие расходы работникам за счет собственных средств.

Тем не менее некоторые виды компенсаций сохранились. Например, бесплатно предоставляется питание членам экипажей воздушных судов в дни полетов по внутренним рейсам, а также во время пребывания экипажей на дежурствах. Нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. N 861. Стоимость такого питания ЕСН не облагается.


Компенсации спортсменам


Эта норма применима только к выплатам, произведенным физкультурно-спортивными организациями в пользу физических лиц, состоящих с ними в трудовых и гражданско-правовых отношениях. Она распространяется на спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций, деятельность которых регулируется ст. ст. 24, 25 и 27 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации".

Порядок финансирования и нормативы расходования средств на проведение спортивных мероприятий, проводимых за счет средств федерального бюджета, установлены Приказом Госкомспорта России от 12 февраля 2004 г. N 121.

Материальное обеспечение (в пределах норм), оказываемое организатором спортивного мероприятия его участникам, заключившим с организатором этого соревнования трудовые и гражданско-правовые договоры, не подлежит обложению ЕСН только в части выплат, связанных с оплатой стоимости питания.

Остальные выплаты, а именно обеспечение фармакологическими восстановительными средствами, витаминами и другими средствами, оплата найма жилого помещения, оплата судейства, расходы по награждению победителей (в пределах норм) облагаются единым социальным налогом.


Все, что положено уволенным


К таким выплатам относятся компенсации, установленные Трудовым кодексом РФ.


Вид компенсации

Основание

Величина

Выходное пособие в случае
нарушения правил
заключения трудового
договора не по вине
работника

ст. 84
Трудового
кодекса РФ

В размере среднемесячного
заработка

Денежная компенсация
за неиспользованные
отпуска

ст. 127
Трудового
кодекса РФ

Выплачивается за
последний и все
предыдущие годы работы
исходя из среднего
заработка

Выходное пособие при
ликвидации или сокращении
штата

ст. 178
Трудового
кодекса РФ

В размере среднемесячного
заработка, а также
сохраняется
среднемесячный заработок
на период
трудоустройства, но не
свыше двух месяцев со дня
увольнения (с зачетом
выходного пособия)

Выходное пособие при
расторжении трудового
договора в связи с:
- несоответствием
работника занимаемой
должности по состоянию
здоровья;
- призывом работника на
военную или альтернативную
гражданскую службу;
- восстановлением на
работе работника, ранее
выполнявшего эту работу;
- отказом работника от
перевода в связи с
перемещением работодателя
в другую местность

ст. 178
Трудового
кодекса РФ

В размере двухнедельного
среднего заработка

Компенсация руководителям
в связи со сменой
собственника организации

ст. 181
Трудового
кодекса РФ

Не ниже трех
среднемесячных заработков

Компенсации при увольнении
работникам, заключившим
трудовой договор на срок
до двух месяцев

ст. 291
Трудового
кодекса РФ

Выплачивается из расчета
два рабочих дня за месяц
работы

Выходное пособие
работникам, занятым на
сезонных работах, в связи
с ликвидацией организации
либо сокращением
численности или штата

ст. 296
Трудового
кодекса РФ

В размере двухнедельного
среднего заработка

Выходное пособие лицам,
уволенным из организаций,
расположенных в районах
Крайнего Севера и
приравненных к ним
местностях, в связи с
ликвидацией организации
либо сокращением
численности или штата

ст. 318
Трудового
кодекса РФ

На период
трудоустройства, но не
свыше шести месяцев,
сохраняется средняя
заработная плата
с учетом месячного
выходного пособия


Обратите внимание, что сумма компенсации за неиспользованный отпуск, которая выплачена без увольнения, подлежит обложению ЕСН.

Кроме того, для отдельных категорий работников установлены специальные виды компенсаций при увольнении и правила их предоставления. В частности, для военных, таможенников, прокурорских работников размеры выходных пособий установлены соответственно Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах РФ", Федеральным законом от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации".


Повышаем профессиональный уровень и компенсируем иное


Статьей 196 Трудового кодекса РФ установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. То есть этот вид компенсаций установлен федеральным законодательством. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

По поводу расходов на повышение профессионального уровня возникает очень много вопросов. Прежде всего, из них стоит выделить оплату получения работником высшего и среднего специального образования. Эти затраты не входят в расходы на подготовку и переподготовку кадров на основании п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Как следствие, они не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 43 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А значит, такие расходы не облагаются ЕСН не потому, что являются компенсационными, а потому, что не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

Если профессиональная подготовка или повышение квалификации работников обусловлены производственной необходимостью, входят в программу подготовки кадров, проводятся по распоряжению руководителя организации, а не по личной инициативе работника, то такие расходы не подлежат обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

А если организация оплатила обучение работника, не обусловленное производственной необходимостью, то и такие расходы организации также не облагаются ЕСН, но уже на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, как не уменьшающие базу по налогу на прибыль.


Пример. ООО "Омега" направило двоих работников на курсы английского языка. Трудовым договором с переводчиком Ковалевой Е.В. такое обучение предусмотрено, так как оно необходимо для выполнения ею своих трудовых обязанностей. А секретарь организации Симонова К.Н. решила улучшить свои знания иностранного языка по собственной инициативе. ООО "Омега" оплатило курсы для обеих сотрудниц.

При этом оплату обучения сотрудниц пришлось оформить по-разному. Затраты на обучение Ковалевой включены в расходы организации, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а на обучение Симоновой - нет.

При этом обе суммы не облагаются ЕСН, но по разным основаниям.


К иным компенсациям, установленным законодательством, относятся, например, выплаты педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции (п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании").

К этой же категории компенсаций можно отнести и стоимость средств индивидуальной защиты, молока и лечебно-профилактического питания, расходы на медицинские осмотры некоторых категорий работников, обучение технике безопасности. Все эти расходы предусмотрены Трудовым кодексом РФ.


Оплачиваем командировочные

и переезд на работу в другую местность


Командированному работнику компенсируются стоимость проезда, найма жилья, суточные, а также возмещаются иные расходы (на провоз багажа, оплату услуг связи, получение виз, обмен чека в банке на наличную иностранную валюту и т.д.).

Для командировок по России норма суточных в размере 100 руб. установлена лишь для бюджетных организаций (см. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"). Остальные предприятия и организации могут устанавливать размеры суточных (дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства) в коллективном договоре или в локальных нормативных актах (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Правда, суточные сверх 100 руб. не учитываются при исчислении налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93). Но для расчета ЕСН это значения не имеет, так как и сверхнормативные выплаты этим налогом не облагаются на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

Кстати, с 1 января 2005 г. из ст. 168 Трудового кодекса РФ исключена формулировка о минимальном размере возмещения командировочных. То есть теоретически компенсация может быть установлена и менее 100 руб. в сутки.

При загранкомандировках с 1 января 2005 г. действуют нормы суточных, установленные в Приказе Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н (далее - Приказ N 64н). Впрочем, с ними такая же ситуация, как и с нормами для поездок внутри страны, - вся сумма суточных ЕСН не облагается.

Работникам Государственной ветеринарной службы РФ, направленным в командировки для проведения работ по борьбе с особо опасными заболеваниями животных, суточные выплачивают в размере 6 процентов от месячных должностных окладов, установленных в соответствии с Единой тарифной сеткой по оплате труда работников бюджетной сферы. Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 3 февраля 1994 г. N 64 "О мерах по социальной защите специалистов Государственной ветеринарной службы Российской Федерации". Правда, этот размер не должен превышать двукратного размера суточных (200 руб.).

Расходы по оплате жилья (как и по проезду) возмещают командированному сотруднику по фактическим затратам, если они документально подтверждены. А вот работнику бюджетного учебного заведения компенсируют не более 550 руб. в сутки, даже если фактически по документам расходы превышают эту норму.

Если работник не представил документов, подтверждающих его расходы по найму жилья, то они возмещаются ему по установленным нормам. Для командировок по территории России норма в размере 12 руб. в сутки действует только для бюджетных организаций. Для загранкомандировок нормы возмещения расходов по найму жилья утверждены в Приказе N 64н.

Если сотрудник переезжает на работу в другую местность, то в соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ работодатель обязан оплатить ему стоимость проезда с учетом проезда членов его семьи (кроме случаев, когда организация предоставляет ему транспорт), а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Размеры таких выплат определяются в трудовом договоре по соглашению сторон. Для бюджетных организаций нормы компенсации при переезде установлены в Постановлении Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187.

Спорная ситуация возникла по вопросу налогообложения ЕСН выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых членам экипажей судов загранплавания. Суть спора в том, считать ли такие выплаты компенсационными или включать их в состав расходов на оплату труда. Налоговые органы настаивают на том, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажа судов, являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда и облагаются ЕСН (см. Письмо ФНС России от 24 января 2005 г. N ММ-6-05/48@).


Если воспользовались личным имуществом на работе


Этот вид компенсаций предусмотрен ст. 188 Трудового кодекса РФ. Работнику компенсируют использование, износ (амортизацию) принадлежащих ему инструментов, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещают расходы, связанные с их использованием. Правда, при условии, что использование этого имущества происходит с согласия (ведома) работодателя и в его интересах. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора (в письменной форме).

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 и составляют:

- 1200 руб. в месяц - за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;

- 1500 руб. в месяц - за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.

Пунктом 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норматива. Следовательно, и сверхнормативные компенсации не признаются объектом ЕСН.

По прочему имуществу нормативы не установлены. Следовательно, размер возмещения регулируется исключительно трудовым договором.


Проезд на вахту и обратно


Доставка работников на вахту осуществляется организованно от местонахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспорта. Это установлено в п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82. Следовательно, компенсация установлена законодательством и ЕСН не облагается.

Расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях, учитываются в составе прочих расходов предприятия (пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но при условии, что эти расходы предусмотрены коллективными договорами.

Если такие расходы не предусмотрены коллективными договорами, то они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.


4.2.3. Единовременная материальная помощь


Не облагаются ЕСН суммы единовременной материальной помощи, которая выплачивается физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим ЧП, в том числе террористическим актом. Об этом сказано в пп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Но при условии, что помощь оказана в целях возмещения ущерба или вреда здоровью.

Чрезвычайной ситуацией является обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством считаются события или явления, наступление которых подтверждено документами органов государственной власти, СЭС, органов МВД и т.д.

Кроме того, не облагается матпомощь, выплаченная членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи. Для выделения такой помощи необходимы заявление работника (члена его семьи) и копия свидетельства о смерти.


4.2.4. Выплаты в иностранной валюте работникам,

направленным за границу


Эти выплаты не облагаются ЕСН в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Но только в государственных учреждениях или в организациях, финансируемых из федерального бюджета. Причем под своими работниками понимаются физические лица, работающие в организации по трудовым договорам.

Эта норма не распространяется на оплату труда граждан России, нанятых на работу на территории иностранного государства и работающих там по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Подлежат обложению ЕСН и суммы оплаты труда, выплаченные в российской валюте гражданам, направленным на работу за границу (в том числе командированным).

Если выплаты работникам, состоящим в штате организации и направленным на работу по контракту за границу, производятся не из средств федерального бюджета, то единый социальный налог начисляется на них в общеустановленном порядке.


4.2.5. Доходы членов КФХ


Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, не облагаются ЕСН в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Причем эта норма применяется в отношении доходов лишь тех членов КФХ, которые ранее ею не пользовались (пп. 5 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).


4.2.6. Доходы членов северных общин


Не включают в облагаемую базу по ЕСН доходы, полученные членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пп. 6 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Общины должны быть зарегистрированы в установленном порядке.

Оплата труда наемных работников, а также членов общины, получивших дополнительные доходы по трудовому или гражданско-правовому договору, заключенному с общиной, единым социальным налогом облагается.


4.2.7. Страховки обязательные и добровольные


Перечень платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников приведен в пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

Первыми упомянуты платежи по обязательному страхованию работников, установленному законодательством РФ. Обязательное социальное страхование - страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Кроме обязательного социального страхования, на основании Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" к обязательным относят и иные виды страховок. Например, обязательное личное страхование, прямо установленное федеральными законами.

Граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств предприятия. Их страхуют на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Об этом сказано в Законе РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".