Ю. В. Волкова введение с 1 января 2005 г гл. 24 Налогового кодекс
| Вид материала | Кодекс |
| 7. Разберемся с периодами и датами |
- В. И. Ульянова-ленина факультет налогобложения Единый сельхозналог студент дневного, 37.65kb.
- Градостроительный кодекс российской федерации, 2377.5kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Изменения в Гражданский кодекс, Хозяйственный процессуальный кодекс, Налоговый кодекс, 297.29kb.
- Волкова Антонина Яковлевна, учитель русского языка и литературы Новочебоксарск 2005, 85.8kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 93.58kb.
- Лекция Вадима Волкова, 1503.6kb.
- Республике Татарстан Инвестиционный налоговый кредит в Республике Татарстан предоставляется, 54.47kb.
- Издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской, 235.1kb.
- Лопатковой Александры Максимовны на нарушение ее конституционных прав положением подпункта, 189.5kb.
На первый взгляд, они явно ниже действовавших в 2004 г. Но это не совсем так. Для наглядности сведем обе шкалы ЕСН (старую и новую) в одну таблицу, в которой учтем все ее градации и ставки налога в 2004 и 2005 гг., и сравним.
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом начала года | Всего в 2004 г. | Всего в 2005 г. | Комментарий |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| До 100 000 руб. | 35,6% | 26,0% | Налоговая нагрузка уменьшилась |
| От 100 001 до 280 000 руб. | 35 600 руб. + 20% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 26,0% | Сумма, для которой налоговая нагрузка и в 2004 г., и в 2005 г. одинакова, - 260 000 руб. <*> То есть для выплат, не превышающих 260 000 руб., налоговая нагрузка снизилась, а для диапазона 260 001 - 280 000 руб. - увеличилась |
| От 280 001 о 300 000 руб. | 35 600 руб. + 20% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | Для суммы в 300 000 руб. налоговая нагрузка в 2005 г. опять стала ниже, чем в 2004 г.: 74 800 руб. против 75 600 руб. соответственно. Сумма, для которой они равны, - 292 000 руб. <**> |
| От 300 001 до 600 000 руб. | 75 600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | Налоговая нагрузка снизилась |
| Свыше 600 000 руб. | 105 600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | Налоговая нагрузка снизилась |
--------------------------------
<*> Рассчитаем сумму, для которой налоговая нагрузка по ЕСН одинакова в 2004 и в 2005 гг. в диапазоне от 100 000 до 280 000 руб. Обозначим искомую сумму буквой А.
35 600 руб. + (А - 100 000 руб.) х 20% = А х 26%;
35 600 руб. + А х 20% - 20 000 руб. = А х 26%;
15 600 руб. = А х 26% - А х 20%;
15 600 руб. = А х 6%;
А = 15 600 руб. : 6%;
А = 260 000 руб.
<**> Рассчитаем сумму, для которой налоговая нагрузка по ЕСН одинакова в 2004 и в 2005 гг. в диапазоне от 280 000 до 300 000 руб. Обозначим искомую сумму буквой Б.
35 600 руб. + (Б - 100 000 руб.) х 20% = 72 800 руб. + (Б - 280 000 руб.) х 10%;
35 600 руб. + Б х 20% - 20 000 руб. = 72 800 руб. + Б х 10% - 28 000 руб.;
15 600 руб. + Б х 20% = 44 800 руб. + Б х 10%;
Б х 20% - Б х 10% = 44 800 руб. - 15 600 руб.;
Б х 10% = 29 200 руб.;
Б = 29 200 руб. : 10%;
Б = 292 000 руб.
Фактически налоговая нагрузка возросла только для довольно узкого диапазона сумм: от 260 000 до 292 000 руб. В остальных случаях сумма ЕСН, подлежащая уплате, будет ниже, чем в прошлом году. Хотя эта разница и не так значительна, как хотелось бы.
Пример 1. Мастер по ремонту Жданов В.Г. получает в ООО "Стройсервис" заработную плату в размере 20 000 руб. в месяц. В течение года Жданов получил 4 квартальные премии по 5000 руб., предусмотренные коллективным договором. Кроме того, со Ждановым был заключен отдельный гражданско-правовой договор на выполнение ремонта в офисе ООО "Стройсервис" на сумму 25 000 руб. Рассчитаем сумму ЕСН, который начислен на выплаты Жданову за 2005 г.
Налоговая база составит:
20 000 руб. х 12 мес. + 5000 руб. х 4 кв. + 25 000 руб. = 285 000 руб.
Налоговая база попадает во второй интервал регрессивной шкалы - от 280 001 до 600 000 руб. Соответственно, величина ЕСН, приходящаяся к уплате на Жданова, составляет:
72 800 руб. + (285 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 73 300 руб.
Для сравнения рассчитаем величину налога по старой шкале, действовавшей в 2004 г.:
35 600 руб. + (285 000 руб. - 100 000 руб.) х 20% = 72 600 руб.
Мы убедились, что в 2005 г. величина ЕСН с доходов Жданова увеличилась по сравнению с прошлым годом на 700 руб. (73 300 - 72 600).
6.1.2. Об отдельных категориях плательщиков ЕСН
К организациям, выделенным в отдельную категорию с точки зрения применения пониженных ставок ЕСН, с 2005 г. отнесены, кроме сельхозпроизводителей и родовых общин коренных народов Севера, еще и организации народных художественных промыслов.
Напомним, что к сельскохозяйственным производителям относятся юридические лица, основными видами деятельности которых по Классификатору ОКВЭД (ОК 004-93 утвержден Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17) являются сельское хозяйство и рыболовство.
При этом они должны заниматься либо производством и реализацией, либо производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции.
Причем доля от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 50 процентов в общем объеме выручки за предыдущий год (см. ст. 2 Федерального закона от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных производителей").
А вот организации, которые только перерабатывают сельхозпродукцию и продают результаты переработки (мясокомбинаты, молокозаводы и т.д.), к сельскохозяйственным производителям не относятся.
При этом вариант определения сельхозпроизводителей, приведенный в ст. 346.2 Налогового кодекса РФ (70%), применяется только для целей гл. 26.1 Налогового кодекса РФ и при исчислении прочих налогов не используется.
Для этих категорий налогоплательщиков сравнительную таблицу приводить не будем, так как во всех диапазонах сумм выплат налоговая нагрузка снизилась.
Ставки для них приведены также в п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ, но во второй таблице:
| Налоговая база на каждое физичес- кое лицо нарастаю- щим ито- гом с начала года | Феде- ральный бюджет | Фонд социаль- ного страхо- вания Россий- ской Федера- ции | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территори- альные фонды обязатель- ного медицин- ского страхо- вания | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280000 рублей | 15,8 процента | 2,2 процента | 0,8 процента | 1,2 процента | 20,0 процента |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 44240 рублей + 7,9 процента с суммы, превы- шающей 280000 рублей | 6160 рублей + 1,1 процента с суммы, превы- шающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,4 процен- та с суммы, превышающей 280000 рублей | 3360 руб- лей + 0,6 процента с суммы, превышаю- щей 280000 рублей | 56000 руб- лей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 69520 рублей + 2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000 рублей | 9680 рублей | 3520 рублей | 5280 рублей | 88000 рублей + 2,0 про- цента с суммы, превышающей 600000 рублей |
6.1.3. Если вы индивидуальный предприниматель,
но не адвокат
Для индивидуальных предпринимателей ставки ЕСН тоже снизились в 2005 г. во всех диапазонах выплат (п. 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ). Эти ставки распространяются также на доходы от профессиональной деятельности частных нотариусов, арбитражных управляющих и других налогоплательщиков, которые по законодательству относятся к предпринимателям.
| Налоговая база нарастаю- щим итогом | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территори- альные фонды обязатель- ного медицин- ского страхо- вания | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280000 рублей | 7,3 процента | 0,8 процента | 1,9 процента | 10,0 процента |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 20440 рублей + 2,7 процента с суммы, превыша- ющей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5 процен- та с суммы, превышающей 280000 рублей | 5320 руб- лей + 0,4 процента с суммы, превышаю- щей 280000 рублей | 28000 руб- лей + 3,6 процента с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 29080 рублей + 2,0 процента с суммы, превыша- ющей 600000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 39520 руб- лей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей |
Напомним, что в целях гл. 24 Налогового кодекса РФ к индивидуальным предпринимателям относятся также члены крестьянского (фермерского) хозяйства. По этому поводу сразу возникает вопрос: по каким ставкам им платить ЕСН, ведь они являются также и сельскохозяйственными товаропроизводителями?
К счастью для КФХ, в п. 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ налоговые ставки не поставлены в зависимость от того, является ли крестьянское (фермерское) хозяйство сельскохозяйственным товаропроизводителем или нет.
То есть независимо от того, является ли КФХ сельхозпроизводителем или нет, оно обязано уплачивать ЕСН по налоговым ставкам, установленным для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, которые значительно ниже, чем для сельхозпроизводителей.
Не стоит забывать и о том, что предприниматели, кроме своих доходов, облагают ЕСН еще и выплаты физическим лицам, с которыми заключены трудовые, гражданско-правовые и авторские договоры. Так вот, эти выплаты индивидуальный предприниматель облагает уже по ставкам, установленным в п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ.
Пример 2. Индивидуальный предприниматель Хасанов Г.Х. занимается ремонтом автомобилей. Его доход за минусом расходов за январь 2005 г. составил 50 000 руб. Кроме него самого, в мастерской трудятся еще двое работников по трудовому договору, которые получают ежемесячно по 20 000 руб., что на двоих составляет:
20 000 руб. х 2 чел. = 40 000 руб.
ЕСН, который начислил Хасанов за январь 2005 г., состоит из двух частей. Со своего дохода предприниматель рассчитал ЕСН по ставке 10 процентов:
50 000 руб. х 10% = 5000 руб.,
в том числе:
- 3650 руб. (50 000 руб. х 7,3%) - в федеральный бюджет;
- 400 руб. (50 000 руб. х 0,8%) - в ФФОМС;
- 950 руб. (50 000 руб. х 1,9%) - в ТФОМС.
С заработной платы работников он рассчитал ЕСН по ставке 26 процентов:
40 000 руб. х 26% = 10 400 руб.,
в том числе:
- 8000 руб. (40 000 руб. х 20%) - в федеральный бюджет;
- 1280 руб. (40 000 руб. х 3,2%) - в ФСС РФ;
- 320 руб. (40 000 руб. х 0,8%) - в ФФОМС;
- 800 руб. (40 000 руб. х 2%) - в ТФОМС.
6.1.4. Для адвокатов - еще меньше
Ставки для адвокатов еще ниже, чем для предпринимателей, и приведены в п. 4 ст. 241 Налогового кодекса РФ. В 2005 г. они также уменьшились по сравнению с предыдущими периодами. Шкала регрессии для адвокатов совпадает с регрессией для остальных категорий налогоплательщиков ЕСН.
| Налоговая база нарастаю- щим итогом | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территори- альные фонды обязатель- ного медицин- ского страхо- вания | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280000 рублей | 5,3 процента | 0,8 процента | 1,9 процента | 8,0 процента |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 14840 рублей + 2,7 процента с суммы, превыша- ющей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5 процен- та с суммы, превышающей 280000 рублей | 5320 руб- лей + 0,4 процента с суммы, превышаю- щей 280000 рублей | 22400 руб- лей + 3,6 процента с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 23480 рублей + 2,0 процента с суммы, превыша- ющей 600000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 33920 руб- лей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей |
Отметим, что адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов каждого адвоката, полученных им от профессиональной деятельности, тоже по ставкам, приведенным в п. 4 ст. 241 Налогового кодекса РФ.
7. РАЗБЕРЕМСЯ С ПЕРИОДАМИ И ДАТАМИ
7.1. Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по ЕСН - календарный год. А вот отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 240 Налогового кодекса РФ).
Налоговый период - это период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Отчетный период - часть налогового периода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. На это указано в ст. 55 Налогового кодекса РФ.
Но абз. 1 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в течение отчетного периода. Вместе с тем срок уплаты ежемесячных платежей по налогу определен безотносительно к отчетным периодам (абз. 2 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Следовательно, уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.
Проще говоря, все платежи по ЕСН в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря) являются авансовыми, которые вносятся не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, когда была сделана выплата. Для этого в гл. 24 Налогового кодекса РФ имеется специальная статья, в соответствии с которой можно определить дату осуществления выплаты. А вот отчитываться надо ежеквартально нарастающим итогом - за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода (года) до окончания календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется за минусом ранее уплаченных авансовых платежей.
По итогам отчетного периода исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.
Пример. Бухгалтер ООО "Торговый дом" рассчитал ЕСН в марте 2005 г. на основании данных.
Облагаемые выплаты составили:
в январе - 2 000 000 руб.;
в феврале - 1 800 000 руб.;
в марте - 2 400 000 руб.
При этом в январе было начислено 520 000 руб. ЕСН, которые были полностью перечислены 10 февраля 2005 г. В феврале начисления по ЕСН составили 468 000 руб., которые были полностью перечислены в фонды 10 марта 2005 г.
Итак, общая сумма начислений с января по март составила (для упрощения применим одну ставку 26%):
(2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. + 2 400 000 руб.) х 26% = 1 612 000 руб.
За минусом внесенных авансовых платежей:
1 612 000 руб. - (520 000 руб. + 468 000 руб.) = 624 000 руб.
При этом с отчетными периодами произошло досадное недоразумение. Ведь ими признаются лишь I квартал, полугодие и 9 месяцев. А вот IV квартал как бы и не является отчетным периодом. Значит ли это, что в октябре, ноябре и декабре ежемесячные платежи уплачивать не надо?
Получается, что в гл. 24 Налогового кодекса РФ не предусмотрена обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение IV квартала. Суммы ЕСН за октябрь - декабрь должны быть уплачены в срок, установленный для уплаты налога по итогам налогового периода - календарного года, то есть не позднее 15 дней со дня подачи декларации по налогу.
Конечно, организация рискует в такой ситуации, ведь налоговые органы с таким мнением, скорее всего, не согласятся и попытаются начислить пени по ЕСН. Но существуют судебные прецеденты, когда суд встал на сторону налогоплательщика и не увидел оснований для начисления пеней в такой ситуации (см. Постановление ФАС Уральского округа от 18 февраля 2004 г. N Ф09-256/04-АК).
7.2. Дата выплаты