Ю. В. Волкова введение с 1 января 2005 г гл. 24 Налогового кодекс
| Вид материала | Кодекс |
- В. И. Ульянова-ленина факультет налогобложения Единый сельхозналог студент дневного, 37.65kb.
- Градостроительный кодекс российской федерации, 2377.5kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Изменения в Гражданский кодекс, Хозяйственный процессуальный кодекс, Налоговый кодекс, 297.29kb.
- Волкова Антонина Яковлевна, учитель русского языка и литературы Новочебоксарск 2005, 85.8kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 93.58kb.
- Лекция Вадима Волкова, 1503.6kb.
- Республике Татарстан Инвестиционный налоговый кредит в Республике Татарстан предоставляется, 54.47kb.
- Издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской, 235.1kb.
- Лопатковой Александры Максимовны на нарушение ее конституционных прав положением подпункта, 189.5kb.
Лист 2
┌───────────────────────────────────────┬──────────┬───────────────────┬─────────────────────────────┬───────────┐
│ Сумма исчисленного ЕСН (авансовых │База для │ Тариф страховых │Начислено авансовых платежей │Сумма нало-│
│ платежей по ЕСН) │начисле- │ взносов │ по страховым взносам на ОПС │говых льгот│
│ │ния стра- │ │ (налоговый вычет по ЕСН) │по ЕСН (пп.│
│ │ховых │ │ │1, 2 п. 1 │
│ │взносов │ │ │ст. 239 НК │
│ │на ОПС │ │ │РФ) │
├─────────┬─────────┬─────────┬─────────┤(гр. 7) ├─────────┬─────────┼─────────┬───────────────────┤ │
│ в ФБ │ ФСС РФ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │на стра- │на нако- │ всего: │ в том числе: │ │
│ │ │ │ │ │ховую │пительную│(гр. 21 +├─────────┬─────────┤ │
│ │ │ │ │ │часть │часть │ гр. 22) │страховая│накопи- │ │
│ │ │ │ │ │трудовой │трудовой │ │ часть │тельная │ │
│ │ │ │ │ │пенсии │пенсии │ │трудовой │часть │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ пенсии │трудовой │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │пенсии │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дСВ (рСВ)│ │ │дСВ (рСВ)│дСВ (рСВ)│ дСВ │дЕСН (рЕСН)│
│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│ р. 2 стр.│ │ │р. 2 стр.│р. 2 стр.│(рСВ) р. │ р. 2 стр. │
│ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 0100 - │ │ │ 0200 - │ 0300 - │ 2 стр. │0400 - 0440│
│ 0200 - │ 0200 - │ 0200 - │ 0200 - │ 0140 гр. │ │ │0240 гр. │0340 гр. │ 0400 - │ гр. 3 (4, │
│0240 гр. │0240 гр. │0240 гр. │0240 гр. │ 6 │ │ │ 6; │ 6 │0440 гр. │ 5, 6) │
│ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ │ │ │ дЕСН │ │ 6 │ │
│ │ │ │ │ │ │ │(рЕСН) р.│ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ 2 стр. │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ 0300 - │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │0340 гр. │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ 3 │ │ │ │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 13 │ 14 │ 15 │ 16 │ 17 │ 18 │ 19 │ 20 │ 21 │ 22 │ 23 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 2 000,00│ 320,00│ 80,00│ 200,00│ 10 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 1 400,00│ 1 000,00│ 400,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 2 000,00│ 320,00│ 80,00│ 200,00│ 10 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 1 400,00│ 1 000,00│ 400,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 3 000,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 15 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 2 100,00│ 1 500,00│ 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 5 000,00│ 800,00│ 200,00│ 500,00│ 25 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 3 500,00│ 2 500,00│ 1 000,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 3 000,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 15 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 2 100,00│ 1 500,00│ 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 8 000,00│ 1 280,00│ 320,00│ 800,00│ 40 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 5 600,00│ 4 000,00│ 1 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 9 000,00│ 480,00│ 360,00│ 900,00│ 45 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 6 300,00│ 4 500,00│ 1 800,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│17 000,00│ 1 760,00│ 680,00│ 1 700,00│ 85 000,00│ 10,00% │ 4,00% │11 900,00│ 8 500,00│ 3 400,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 3 000,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 15 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 2 100,00│ 1 500,00│ 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│20 000,00│ 2 240,00│ 800,00│ 2 000,00│100 000,00│ 10,00% │ 4,00% │14 000,00│10 000,00│ 4 000,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 3 000,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 15 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 2 100,00│ 1 500,00│ 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│23 000,00│ 2 720,00│ 920,00│ 2 300,00│115 000,00│ 10,00% │ 4,00% │16 100,00│11 500,00│ 4 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 5 123,55│ 819,77│ 204,94│ 512,36│ 25 617,76│ 10,00% │ 4,00% │ 3 586,49│ 2 561,78│ 1 024,71│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│28 123,55│ 3 539,77│ 1 124,94│ 2 812,36│140 617,76│ 10,00% │ 4,00% │19 686,49│14 061,78│ 5 624,71│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 1 043,48│ 166,96│ 41,74│ 104,35│ 5 217,39│ 10,00% │ 4,00% │ 730,44│ 521,74│ 208,70│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│29 167,03│ 3 706,73│ 1 166,68│ 2 916,71│145 835,15│ 10,00% │ 4,00% │20 416,93│14 583,52│ 5 833,41│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 3 000,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 15 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 2 100,00│ 1 500,00│ 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│32 167,03│ 4 186,73│ 1 286,68│ 3 216,71│160 835,15│ 10,00% │ 4,00% │22 516,93│16 083,52│ 6 433,41│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 3 000,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 15 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 2 100,00│ 1 500,00│ 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│35 167,03│ 4 666,73│ 1 406,68│ 3 516,71│175 835,15│ 10,00% │ 4,00% │24 616,93│17 583,52│ 7 033,41│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 3 000,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 15 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 2 100,00│ 1 500,00│ 600,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│38 167,03│ 5 146,73│ 1 526,68│ 3 816,71│190 835,15│ 10,00% │ 4,00% │26 716,93│19 083,52│ 7 633,41│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│ 3 600,00│ 576,00│ 144,00│ 360,00│ 18 000,00│ 10,00% │ 4,00% │ 2 520,00│ 1 800,00│ 720,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤
│41 767,03│ 5 722,73│ 1 670,68│ 4 176,71│208 835,15│ 10,00% │ 4,00% │29 236,93│20 883,52│ 8 353,41│ 0,00 │
└─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴───────────┘
Лист 3
┌───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────┐
│ Сумма авансовых платежей по ЕСН, │ Начислено авансовых платежей по ЕСН │Начислено │Суммы денежного довольствия, │
│ не подлежащая уплате в связи │ │ пособий │продовольственного и вещевого │
│ с применением налоговых льгот │ │(расходов)│обеспечения и иных выплат, фи-│
├─────────┬─────────┬─────────┬─────────┼─────────┬─────────┬─────────┬─────────┤ за счет │зических лиц, освобождаемых от│
│ в ФБ │ ФСС РФ │ ФФОМС │ ТФОМС │ в ФБ │ ФСС РФ │ ФФОМС │ ТФОМС │ средств │налогообложения на основании │
│ │ │ │ │(гр. 13 -│(гр. 14 -│(гр. 15 -│(гр. 16 -│ ФСС РФ │п. 2 ст. 245 НК РФ │
│ │ │ │ │гр. 20 - │ гр. 25) │ гр. 26) │ гр. 27) │ │ │
│ │ │ │ │ гр. 24) │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН (рЕСН) │
│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│ (рЕСН) │р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)│
│ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │р. 2 стр. │ │
│ 0500 - │ 0500 - │ 0500 - │ 0500 - │0600 гр. │0600 гр. │0600 гр. │0600 гр. │ 0700 - │ │
│0540 гр. │0540 гр. │0540 гр. │0540 гр. │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │0740 гр. 4│ │
│ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ │ │ │ │ │ │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 24 │ 25 │ 26 │ 27 │ 28 │ 29 │ 30 │ 31 │ 32 │ 33 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 600,00│ 320,00│ 80,00│ 200,00│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 600,00│ 320,00│ 80,00│ 200,00│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 900,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 1 500,00│ 800,00│ 200,00│ 500,00│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 900,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 2 400,00│ 1 280,00│ 320,00│ 800,00│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 2 700,00│ 480,00│ 360,00│ 900,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 5 100,00│ 1 760,00│ 680,00│ 1 700,00│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 900,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 6 000,00│ 2 240,00│ 800,00│ 2 000,00│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 900,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 6 900,00│ 2 720,00│ 920,00│ 2 300,00│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 1 537,06│ 819,77│ 204,94│ 512,36│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 8 437,06│ 3 539,77│ 1 124,94│ 2 812,36│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 313,04│ 166,96│ 41,74│ 104,35│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 8 750,10│ 3 706,73│ 1 166,68│ 2 916,71│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 900,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 9 650,10│ 4 186,73│ 1 286,68│ 3 216,71│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 900,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │10 550,10│ 4 666,73│ 1 406,68│ 3 516,71│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 900,00│ 480,00│ 120,00│ 300,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │11 450,10│ 5 146,73│ 1 526,68│ 3 816,71│ 3 524,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 1 080,00│ 576,00│ 144,00│ 360,00│ 0,00│ 0,00 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤
│ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │12 530,10│ 5 722,73│ 1 670,68│ 4 176,71│ 3 524,00│ 0,00 │
└─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────┴──────────────────────────────┘
10.3. Отчетность стала новой
Отчитываться по ЕСН и пенсионным взносам перед налоговой инспекцией большинству налогоплательщиков надо ежеквартально. Во-первых, по итогам отчетного периода составляются расчеты по авансовым платежам, которые надо представить налоговикам не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября. Во-вторых, за весь налоговый период составляются декларации, которые надо направить в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года. Отметим, что для тех, кто платит ЕСН и взносы сам, правила отчетности несколько иные.
Те организации и предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам, ежеквартально представляют в налоговую инспекцию сведения о суммах начисленных и уплаченных авансовых платежей и о сумме налогового вычета. Форма, по которой представляются эти данные, и рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 40н.
Форма расчета по авансовым платежам по страховым пенсионным взносам для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51.
Что касается декларации по ЕСН для тех, кто платит физлицам, то за 2004 г. ее надо было сдавать уже по новой форме. Новую декларацию, а также Инструкцию по ее заполнению Минфин России утвердил Приказом от 10 февраля 2005 г. N 21н. Правда, тем, кто успел задекларировать ЕСН по старой форме, второй раз сдавать декларацию не надо. Вполне вероятно, декларация за 2005 г. будет уже новой.
Декларация для тех, кто платит ЕСН с собственных доходов, утверждена Приказом МНС России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649. На момент написания книги эта форма не менялась. Такую декларацию заполняют индивидуальные предприниматели и лица, приравненные к ним согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.
Отчитаться по пенсионным взносам за 2004 г. тем, кто производит выплаты физическим лицам, нужно тоже по новой форме. 21 февраля Минюст России зарегистрировал новую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Она утверждена Приказом Минфина России от 24 января 2005 г. N 9н.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, гл. 24
Письмо Министерства финансов РФ
от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37
"Об уплате пенсионных взносов со сверхнормативных суточных
фирмами, применяющими упрощенную систему налогообложения"
Вопрос. Организация работает на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы. Работникам, направляемым в командировки, выплачиваются суточные свыше 100 руб. в сутки. Облагать ли данные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суточных, выплачиваемых сверх установленных норм, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются соответственно объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следует учитывать, что положения п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяются на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в т.ч. переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Учитывая изложенное, суточные, выплачиваемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Письмо Федеральной налоговой службы от 11.02.2005 N ГВ-6-05/118@ "О применении главы 24 Налогового кодекса РФ"
Письмо Министерства финансов РФ от 17.01.2005 N 03-05-02-04/2 "О применении налогового вычета при исчислении единого социального налога"
Письмо Министерства финансов РФ от 29.11.2004 N 09-05-02/1740 "О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"
Подписано в печать
04.04.2005