Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2006 года"
| Вид материала | Закон |
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 5.75kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 50.96kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 43.28kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 25.63kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 84.92kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "обзор изменений законодательства, касающихся, 245.24kb.
- Правительством Российской Федерации предлагаются следующие изменения налогового закон, 368.25kb.
- Руководителям муниципальных образовательных учреждений, 91.32kb.
- О проведении семинара для налогоплательщиков по разъяснению положений налогового законодательства,, 35.08kb.
КонсультантПлюс: ПРАВОВЫЕ НОВОСТИ. СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК
"ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ
С 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА"
Исключительные права на представленный обзор принадлежат АО "Консультант Плюс".
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" внесено большое количество изменений и дополнений. В данном обзоре мы остановимся на тех, которые вступают в силу с 1 января 2006 года и, по нашему мнению, наиболее существенны.
РАСХОДЫ МОЖНО ПОДТВЕРЖДАТЬ НЕ ТОЛЬКО ДОКУМЕНТАМИ, ОФОРМЛЕННЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ был дополнен абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. В результате теперь под документально подтвержденными расходами будут пониматься не только затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.
ДАНЫ УТОЧНЯЮЩИЕ ФОРМУЛИРОВКИ НЕКОТОРЫХ ПОНЯТИЙ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В ГЛ. 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"
Раскрыто понятие "технологические потери" при производстве и (или) транспортировке. Напомним, что такие потери для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам, однако что именно под ними надо было понимать в гл. 25 НК РФ, не указывалось и, соответственно, вызывало разные толкования. Теперь пп. 3 п. 7 ст. 254 РФ дополнен следующей формулировкой: "технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья".
Также введено понятие "национального законодательства", которое применяется в п. 3 ст. 280 НК РФ при определении критериев признания ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке. Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
РАСШИРЕН ПЕРЕЧЕНЬ РАСХОДОВ, ОТНОСИМЫХ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Согласно п. 9 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, внесшего изменения в ст. 255 НК РФ, теперь к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится не только стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам), но и расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации, даже если изготовление (приобретение) этой одежды и обуви не закреплено законом.
Кроме того, внесенными изменениями предусматривается принимать к вычету для целей налогообложения прибыли расходы по оплате проезда и стоимости провоза багажа в случае переезда "северян" к постоянному месту жительства, как это было до 2002 года. Указанные расходы в целях гл. 25 НК РФ относятся к расходам на оплату труда и принимаются в сумме стоимости проезда по фактическим расходам и стоимости провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью, также, по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом (п. 12.1 ст. 255 НК РФ).
Расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, дополнены расходами на оплату проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ).
ПОЛОЖИТЕЛЬНО РЕШЕН ВОПРОС О ВОЗМОЖНОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В СЛУЧАЕ, КОГДА АРЕНДАТОР ПРОИЗВОДИЛ НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с внесенным дополнением в п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Это позволит организациям уменьшить налоговую базу на величину амортизационных отчислений.
Порядок амортизации указанных капитальных вложений прописан в п. 12 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
При этом согласно п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
ИЗМЕНЕН ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА НИОКР
Пунктом 15 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 262 НК РФ. Согласно этим изменениям, с 01.01.2006 расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, давшие положительный результат, будут учитываться для целей налогообложения равномерно в течение двух лет. Расходы на НИОКР, не давшие положительных результатов, будут списываться равномерно в размере фактически осуществленных расходов в течение трех лет.
ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОДАТЕЛИ СМОГУТ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ
Пунктом 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. В соответствии с этими изменениями с 1 января 2006 г. в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходы учитываются следующим образом:
- у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;
- у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Причем такие расходы признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.
При этом на основании п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
СУММЫ ВЫПЛАЧЕННЫХ ПОКУПАТЕЛЯМ ПРЕМИЙ И ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ СКИДОК ПРОДАВЦЫ СМОГУТ УЧЕСТЬ КАК ОТДЕЛЬНЫЙ ВИД ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
Установленный в п. 1 ст. 265 НК РФ состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, дополнен подпунктом 19.1, позволяющим налогоплательщикам с 1 января 2006 года относить сюда расходы в виде премии (скидки), выплачиваемой (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.
СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА ИНВАЛИДОВ
Для налогоплательщиков-организаций, использующих труд инвалидов и соответствующих требованиям установленным в пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ, значительно расширен перечень целей социальной защиты инвалидов, на которые может быть направлена прибыль, полученная такими организациями.
Помимо этого, в гл. 25 НК РФ вводится новая ст. 267.1, которая определяет порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Согласно данной статье, общественные организации инвалидов и организации, у которых работники-инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Указанные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет.
УСТАНОВЛЕН ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
В целях отнесения процентов по долговым обязательствам организации к расходам, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль, дополнен п. 1 ст. 269 НК РФ. Теперь в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств. В отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Пунктом 26 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 276 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2006 года при доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.
Пунктом 31 статьи 1 названного Федерального закона ст. 282 НК РФ изложена в новой редакции, в которой порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами прописан более детально.
В частности, дано новое определение операции РЕПО. Под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами). Здесь же приведено определение взаимосвязанных сделок. Кроме того, указано, что операции РЕПО могут проводиться не только непосредственно между сторонами сделки, но и через организатора торговли.
Изменен срок между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, установленный договором, теперь он не должен превышать один год. Продление срока не предусмотрено.
Установлена новая дата признания доходов (расходов) по операции РЕПО. Такой датой является дата исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.
Сформулированы понятия "открытия" и "закрытия" короткой позиции.
Под открытием короткой позиции по ценной бумаге, являющейся объектом операции РЕПО и находящейся у покупателя по первой части РЕПО, понимается отчуждение им указанной ценной бумаги, за исключением реализации ценной бумаги по первой части РЕПО или реализации ценной бумаги по второй части РЕПО в рамках одной операции РЕПО.
Под закрытием короткой позиции по ценной бумаге понимается исполнение второй части операции РЕПО покупателем по первой части РЕПО за счет:
- полученных по другой сделке РЕПО ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция;
- приобретения ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция, за исключением приобретения ценных бумаг по операции РЕПО и исполнения обязательств по покупке ценных бумаг продавцом по второй части РЕПО.
ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ К НАЛОГОВОЙ БАЗЕ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ОТДЕЛЬНЫМИ ВИДАМИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Подпунктом 33 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесено дополнение в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, согласно которому процентный доход, полученный российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, будет облагаться по общей ставке 24 процента. Процентный доход, полученный первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, будет облагаться по ставке 15 процентов.
УВЕЛИЧЕНА СОВОКУПНАЯ СУММА ПЕРЕНОСИМОГО УБЫТКА
Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Вместе с тем в 2006 году на основании ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.
ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИМЕЮЩИХ В СВОЕМ СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, УСТАНОВЛЕН НОВЫЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
С 1 января 2006 года организации смогут платить налог на прибыль через одно из нескольких подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Пункт 2 ст. 288 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
(Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ).