Гревцева Людмила Германовна, кандидат юридических наук, доцент кафедры предпринимательского права ( ннгу). Рецензент: Андреев Олег Анатольевич учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание 8.1.Основные таможенные режимы 8.2.Экономические таможенные режимы Переработка для внутреннего потребления Переработка вне таможенной территории Временный ввоз При временном ввозе Таможенный склад 8.3. Завершающие таможенные режимы

Подобный материал:

• Е. В. Додин Исполнение постановлений о наложении административных взысканий Учебное, 1014.22kb.
• Милевский Олег Анатольевич, кандидат исторических наук, доцент кафедры регионологии, 384.42kb.
• Военный университет, 7556.71kb.
• Макушников Олег Анатольевич, доцент кафедры истории славян и специальных исторических, 209.21kb.
• К. Л. Томашевский обучение студентов в юридической клинике практическим навыкам работы, 1515.24kb.
• Учебная программа дисциплины «Преступления в сфере экономики» аннотированной магистерской, 699.15kb.
• Нуриев Гияса Ханали оглы кандидат юридических наук, доцент Семьянов Евгений Викторович, 852.16kb.
• Контрольная работа Игнатьева Марина Валерьевна, кандидат юридических наук, старший, 52.91kb.
• Учебное пособие а. Л. Корнеев корнеев Александр Леонидович кандидат юридических наук,, 2943.34kb.
• Наталья Николаевна Крестовская, кандидат исторических наук, доцент; Анатолий Федорович, 6684.46kb.

Глава 8 Таможенные режимы


В соответствии с подпунктом 22 ст. 11 ТК РФ таможенный режим - это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ либо за ее пределами.

Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ либо вывозе с этой территории следует выбрать наиболее подходящий таможенный режим в зависимости от целей перемещения товаров. Заявление таможенного режима является одним из обязательных условий перемещения товаров через таможенную границу, поскольку именно от положений таможенного режима зависит применение таможенных пошлин, налогов, а также особенности осуществления процедуры таможенного оформления и производства таможенного контроля.

В п. 2 статьи 156 ТК РФ закреплено право выбора лицами таможенного режима или изменения его на другой в соответствии с требованиями и условиями, установленными ТК РФ. Тем самым данная статья закрепляет принцип, в соответствии с которым выбор таможенного режима, а также его последующее изменение находятся в зависимости как от волеизъявления лица, так и от условий избираемого таможенного режима. Реализация этого права и его последующее воплощение в отдельных нормах ТК РФ имеет отношение к диспозитивным началам таможенного права. Вместе с тем следует отметить, что в сочетании с диспозитивностью основы перемещения товаров через таможенную границу содержат и императивные требования, достаточно жестко определяющие обязательность таможенного оформления и таможенного контроля¹, несоблюдение которых влечет за собой уголовную или административную ответственность. Никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 15 ТК РФ. Тем самым законодателем установлены юридические запреты на свободное обращение товаров, находящихся под таможенным контролем, до их выпуска в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Несмотря на то что таможенные режимы по общепринятой международной классификации традиционно относятся к сфере правоотношений, регулируемых таможенным законодательством, институт таможенных режимов стоит "особняком", поскольку это единственный институт таможенного регулирования, который определяется непосредственно ТК РФ. Правовые рамки регламентации таможенных режимов предусматривают определенную совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров таможенных пошлин, налогов, нетарифных мер регулирования, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также определяют статус товаров для таможенных целей. Поэтому необходимым условием для помещения иностранных товаров под любой из избранных таможенных режимов является получение разрешения таможенного органа, которое является формально-юридическим допуском к применению таможенного режима. Разрешение таможенного органа выдается заинтересованному лицу лишь после того, как таможенный орган удостоверится, что все условия, необходимые для использования данного режима, выполнены. В зависимости от условий таможенного режима такое разрешение может выдаваться в соответствии со строго установленной процедурой (например, для применения таможенных режимов переработки - в соответствии с положениями ст. 179, 192, 203 ТК РФ).

Помимо соблюдения условий таможенного режима, для принятия решения о помещении товаров под заявленный таможенный режим также необходимо выполнить определенные требования, установленные ст. 149 ТК РФ, которые оказывают влияние на принятие решения о выпуске товаров в соответствии с избранным режимом.

Днем помещения товаров под таможенный режим является день выпуска товаров в соответствии с заявленным режимом.

В соответствии с положениями статьи 158 ТК РФ меры, установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, которые направлены на защиту окружающей природной среды, жизни и здоровья человека, а также иных жизненно важных ценностей, обороноспособности государства, общественной морали, применяются независимо от заявленного таможенного режима. Требования, установленные законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле в целях валютного контроля за репатриацией валютной выручки, также должны соблюдаться независимо от заявленного таможенного режима.

В новом ТК РФ 2004 г. в отличие от ТК РФ 1993 г. юридически закреплена классификация таможенных режимов. В зависимости от их роли и предназначения выделено несколько групп таможенных режимов:

• основные,
  
• экономические,
  
• завершающие
  
• специальные.
  

Выделение таможенных режимов в отдельные группы либо разделение их по типам имеет юридическое значение, прежде всего для уяснения их роли в механизме таможенного регулирования и более детального изучения различных аспектов их правовой регламентации¹.


^ 8.1.Основные таможенные режимы


В первой группе объединены режимы, применяемые при совершении основного объема внешнеторгового оборота, связанного с продажей российскими организациями товаров в зарубежные страны, а также с приобретением товаров в целях реализации на внутреннем рынке для российских потребителей. К таким таможенным режимам отнесены выпуск для внутреннего потребления и экспорт (составляют 80% торгового оборота). Правовые рамки регламентации указанных таможенных режимов устанавливают максимальные требования:

• уплату причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов,
  
• соблюдение запретов и ограничений, предусмотренных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
  

Это позволяет свободно распоряжаться товарами как на внутреннем рынке страны (выпуск для внутреннего потребления), так и на внешнем (экспорт). Все остальные таможенные режимы предусматривают льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, обусловленные ограничениями пользования или распоряжения товарами.

Диапазон оснований для помещения товаров под таможенный режим выпуска товаров для внутреннего потребления весьма велик. Данный таможенный режим применим для любых товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, включая товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ без обязательства об их обратном ввозе, а также товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ и помещенные под таможенный режим, сопряженный с ограничениями, установленными в отношении возможности пользоваться и распоряжаться такими товарами.

Первым условием выпуска товаров для внутреннего потребления, является уплата таможенных пошлин, налогов и т.д. Следующим условием выпуска товаров для внутреннего потребления, является соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и относящихся к мерам нетарифного регулирования. Правовые основания применения нетарифных мер регулирования, в том числе установления ограничений импорта, закреплены в упомянутом выше Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности".

В том случае, когда в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, не уплачены причитающиеся таможенные пошлины, налоги либо не представлены документы, подтверждающие соблюдение всех ограничений, установленных законодательством РФ, такие товары могут быть выпущены условно. При этом согласно п. 3 ст. 151 ТК РФ условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров.

Положения ТК РФ направлены на значительную либерализацию вывоза товаров с таможенной территории РФ, в том числе в соответствии с таможенным режимом экспорта. Вместе с тем содержание данного таможенного режима, не претерпело существенных изменений в новой редакции ТК РФ.

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Таможенный контроль за экспортируемыми товарами прекращается в момент пересечения ими таможенной границы РФ. ТК РФ не устанавливает обязанности участников внешнеторговой деятельности представлять какие бы то ни было доказательства прибытия экспортируемых товаров в пункт назначения за пределами таможенной территории РФ. Такой подход всецело соответствует стандартному правилу 3 гл. 1 Специального приложения "C" к Киотской конвенции.

Завершает группу основных таможенных режимов международный таможенный транзит, при котором товары не предназначены для приобретения на внутреннем рынке, а пересекают таможенную границу РФ в целях доставки из одного иностранного государства в другое. Следует отметить, что определение понятия таможенного режима международного таможенного транзита основано на положениях ст. V ГАТТ/ВТО "Свобода транзита", согласно которой товары должны считаться проходящими через территорию Договаривающейся Стороны, когда такой проход является лишь частью полного пути, начинающегося и заканчивающегося за пределами границы Договаривающейся Стороны, через территорию которой совершается движение груза.


^ 8.2.Экономические таможенные режимы


В отдельную группу выделены таможенные режимы с экономическим значением. Экономические таможенные режимы являются своеобразным результатом адаптации к разнообразным потребностям участников ВЭД, что создает дополнительные возможности не только для расширения внешнеторговых операций, но и для развития других форм международной экономической интеграции. Экономические таможенные режимы являются ключевым звеном в системе международных экономических отношений. Выделение таможенных режимов с экономическим значением в отдельную группу имеет практическое значение для более четкого уяснения их правового регулирования.

Следует отметить, что ранее в юридической литературе была предложена классификация таможенных режимов, содержащихся в ТК РФ 1993 г., в зависимости от их роли и места в общем процессе хозяйственной деятельности и экономического воспроизводства¹. В новом ТК РФ к группе таможенных режимов с экономическим значением отнесены:

• переработка на таможенной территории,
  
• переработка для внутреннего потребления,
  
• переработка вне таможенной территории,
  
• временный ввоз,
  
• таможенный склад,
  
• свободная таможенная зона (свободный склад).
  

Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.

В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Основной целью использования таможенного режима переработки на таможенной территории является предоставление возможности отечественным производителям реализовывать свою продукцию или услуги на международном рынке на конкурентоспособных условиях.

Из перечисленных таможенных режимов новым для российского таможенного законодательства является таможенный режим переработки для внутреннего потребления, который позволит использовать общепринятый в международной практике механизм стимулирования импортозамещения.


^ Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

В соответствии с этим режимом российские организации будут осуществлять деятельность по переработке иностранных товаров на тех же экономических условиях, что и иностранные переработчики. Это, в свою очередь, будет способствовать созданию дополнительных рабочих мест, увеличению налоговых отчислений, что в целом благоприятно повлияет на развитие экономики государства.

Экономический смысл этого таможенного режима заключается в том, что он применяется для нивелирования (исправления) аномалий эскалации таможенного тарифа. Это относится к некоторым видам технологического оборудования, полиграфической продукции и другим товарам. Таможенный режим переработки для внутреннего потребления позволит стимулировать изготовление этих товаров с использованием иностранных комплектующих и материалов при помощи льготного налогообложения.

Законодатель не ограничивает помещение под таможенный режим переработки для внутреннего потребления только ввозимыми иностранными товарами, но также допускает помещение под этот режим и тех иностранных товаров, которые ранее были помещены под иные таможенные режимы. В этом случае предыдущий таможенный режим должен быть завершен надлежащим образом, а также соблюдены все условия, предусмотренные для помещения под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, в том числе требование к статусу товаров (они должны быть иностранными).


^ Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Главной целью таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории является сокращение производственных затрат отечественных производителей, повышение конкурентоспособности их продукции. Предложенные в новом ТК РФ правовые рамки функционирования таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории основаны на положениях гл. 2 Специального приложения "F" к Киотской конвенции (в редакции Брюссельского протокола 1999 г.).

Таможенный режим переработки вне таможенной территории позволяет временно вывозить российские товары для целей осуществления производственных процессов или ремонта за рубежом с последующим ввозом продуктов переработки в условиях полного или частичного освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. В части, касающейся экономических аспектов, таможенный режим переработки вне таможенной территории представляет собой льготный режим в отношении продуктов переработки, поскольку при их ввозе на территорию страны уменьшается налогооблагаемая база, обложению подлежит лишь та добавленная стоимость, которая образовалась в результате осуществления производственных процессов по переработке за рубежом.

В целях защиты интересов отечественных производителей Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка вне таможенной территории в отношении отдельных категорий товаров не допускается, а также устанавливать ограничения экономического характера (количественные или стоимостные) для допуска товаров по проведению операций по переработке вне таможенной территории.

Особое внимание хочется обратить на режим временный ввоз. В отличие от таможенного режима временного ввоза (вывоза), закрепленного в ТК РФ 1993 г., в новом ТК РФ таможенные режимы временного ввоза и временного вывоза закреплены в различных главах.

Подобный подход обусловлен тем, что при внешней схожести таможенные режимы временного ввоза и временного вывоза имеют различную экономическую и административную направленность


^ Временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

^ При временном ввозе товары используются на таможенной территории страны с определенными ограничениями в силу того, что в отношении их предусматривается условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Условием помещения товаров под таможенный режим временного ввоза является возможность их идентификации таможенным органом при вывозе. Выполнение данного условия не требуется, если в соответствии с международными договорами РФ допускается замена товаров товарами того же типа (например, многооборотная тара и поддоны в соответствии с Конвенцией о временном ввозе от 26 июня 1990 г.).

При временном вывозе таможенные органы не могут контролировать использование товаров, а смысл обязательств перед таможенными органами заключается в том, чтобы товары не могли быть проданы за рубежом без репатриации валютной выручки, за исключением отдельных категорий товаров, обратный ввоз которых требуется в силу закона (например, культурные ценности). Учитывая разные условия помещения товаров под таможенные режимы и действия этих режимов, для целей удобства применения закона они и были прописаны в различных главах.


^ Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем.

Под таможенный режим таможенного склада могут быть помещены как российские, так и иностранные товары. Помещенные под указанный таможенный режим товары хранятся под таможенным контролем. Таможенный режим таможенного склада предусматривает различный порядок налогообложения для товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, и для товаров, предназначенных для вывоза. Товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, хранятся без уплаты таможенных пошлин, налогов. К товарам указанной категории на период их хранения не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Таможенный режим таможенного склада завершается помещением товаров под иной таможенный режим.

В новом ТК РФ отсутствовали до недавнего времени описание таможенных режимов свободной таможенной зоны , однако это не означало что законодатель отказался использовать в экономическом регулировании такой мощный инструмент развития национальной экономики, как свободные таможенные зоны и другие разновидности свободных экономических зон. Все вопросы, связанные со свободными экономическими зонами, первоначально не нашли своего отражения в новом законе в связи с разработкой федерального закона об особых экономических зонах , но сейчас этот пробел восполнен. Для правовой регламентации таможенных режимов свободной таможенной зоны (свободного склада) необходимо было законодательно определить критерии и цели функционирования свободных экономических зон на территории РФ, а затем устанавливать особенности правового регулирования помещения товаров под указанные таможенные режимы, особенности налогообложения и т.п.

^ 8.3. Завершающие таможенные режимы


Третью группу классификации таможенных режимов составляют завершающие таможенные режимы:

• реимпорт,
  
• реэкспорт,
  
• уничтожение,
  
• отказ в пользу государства.
  

Характерной особенностью этих таможенных режимов является то, что товары приобретают для таможенных целей постоянный, а не временный статус. Таможенный контроль при помещении товаров под указанные таможенные режимы завершается.


Реимпорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки¹ без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В отличие от ТК РФ 1993 г. в новом ТК РФ таможенный режим реимпорта предусматривает льготы по уплате таможенных пошлин, налогов при обратном ввозе товаров на территорию страны. Установлены более жесткие условия, а именно - обязанность предъявления документов, подтверждающих обстоятельства вывоза товаров. Особенностью таможенного налогообложения является и то, что при ввозе товаров в соответствии с таможенным режимом реимпорта на лицо, заявляющее данный режим, возлагается обязанность вернуть в федеральный бюджет все суммы таможенных пошлин, налогов, а также проценты с них, которые не взимались либо были возвращены в связи с вывозом (НДС, дотации, субсидии).

Например: Если ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных при завершении таможенного режима переработки на таможенной территории с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, то при помещении таких продуктов под таможенный режим реимпорта подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы они были выпущены для свободного обращения при ввозе, а также проценты с них как за фактически использованную отсрочку по уплате таможенных платежей. При помещении товаров под таможенный режим реимпорта они приобретают статус находящихся в свободном обращении.

Впервые четко определен статус товаров, помещенных под таможенный режим реимпорта. В соответствии с п. 2 статьи 234 ТК РФ такие товары рассматриваются в таможенных целях как выпущенные для свободного обращения. Согласно ст. 11 ТК РФ это означает, что лица вправе распоряжаться такими товарами на территории РФ без запретов и ограничений, установленных таможенным законодательством РФ.