Каждое пособие это самостоятельный учебный курс, рассчитанный не более чем на 4-8 часов самостоятельного изучения

Вид материала

Учебный курс

Содержание Контактная информация Нематериальные активы - Введение Цель Обесценение активов Сфера применения Запасы и МСФО 11 Договоры на строительство Аренда; (iv) активам, возникающим из вознаграждений работникам (см. МСФО 19 Вознаграждения работникам Основные средства Активный рынок Дата соглашения Балансовая стоимость Виды нематериальных активов Сумма амортизации Стадия разработки Справедливая стоимость Убыток от обесценения Монетарные активы Ликвидационная стоимость ОПУ» означает отчет о прибылях и убытках, «ББ Амортизация авторского права за год Продажа авторского права по истечении 4-х лет ... Полное содержание

Подобный материал:

• Каждое пособие это самостоятельный учебный курс, рассчитанный не более чем на 4-8 часов, 3938.05kb.
• Каждое учебное пособие представляет собой отдельный краткий учебный курс, рассчитанный, 626.01kb.
• Программа курса «Информатика и информационно-коммуникационные технологии» общеобразовательный, 327.58kb.
• Программа курса «Информатика и информационно-коммуникационные технологии» общеобразовательный, 189.37kb.
• Курс 4 Семестр 7 Учебный план набора 2009 года Распределение учебного времени Лекции, 1025.06kb.
• Рабочая программа курса «Информатика и информационно-коммуникационные технологии» общеобразовательный, 476.32kb.
• Путеров Виталий Михайлович с. Аликово 2008 г пояснительная записка, 191.55kb.
• И. М. Губкина кафедра философии Пономарев В. А., ст преп. История феминизма учебное, 820.4kb.
• Областной базисный учебный план отводит следующее количество часов для обязательного, 350.64kb.
• Областной базисный учебный план отводит следующее количество часов для обязательного, 339.68kb.

ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ


Проект финансируется Европейским Союзом







МСФО 38 Нематериальные активы

ПРЕДИСЛОВИЕ


Перед вами обновленная версия учебного пособия, ранее подготовленного и переработанного группой специалистов проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществлялся в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза. Настоящая редакция текста была подготовлена группой проекта «Переход на МСФО в банковском секторе», финансируемого Европейским Союзом.


Данная серия посвящена различным аспектам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, желающих самостоятельно получить дополнительные знания и навыки.


С помощью данного материала специалисты, работающие в банковском секторе, смогут понять и использовать в работе МСФО.


Каждое пособие – это самостоятельный учебный курс, рассчитанный не более чем на 4-8 часов самостоятельного изучения.


Проект осуществляется силами сотрудников компаний ПрайсвотерхаусКуперс и ФБК, Москва, а также Европейской группы сберегательных банков, Брюссель. Не смотря на то, что все эти пособия являются частью общего курса, каждое их них является самостоятельным учебным материалом.


Пользователи пособия должны обладать базовыми знаниями бухгалтерского учета, при этом, если потребуются какие-либо дополнительные знания, об этом будет сообщаться в начале каждого раздела.


Каждое пособие включает в себя информацию и примеры, вопросы для самоконтроля и ответы к вопросам для самоконтроля.


Также даются ссылки на дополнительные источники.


Список всех учебных пособий подробно изложен и может быть загружен с веб-сайта проекта.


Авторское право на материалы каждого пособия принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии, в частности:


Делегации Европейского Союза в Москве;


Банку России, Москва


Примечание: В настоящем пособии использовались материалы из публикации ПрайсвотерхаусКуперс:

«Применяя МСФО»


^ Контактная информация:

e-mail	Web
anna.voevoda@ru.pwc.com	www.banks2ifrs.ru
Тел.	Факс
+ 7 495- 772-7091	+ 7 495- 772-7094

Россия, Москва, 2008 год (обновленная редакция).


СОДЕРЖАНИЕ

1. ^

   Нематериальные активы - Введение

Цель

Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО.

Задача

Согласно МСФО 38 компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они отвечают определенным критериям. МСФО 38 также определяет способы оценки балансовой стоимости и определяет требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.

ОБЗОР

Нематериальные активы банков (активы, которые не имеют физической формы, но содержат юридические права) обычно включают в себя компьютерное программное обеспечение и лицензии на использование пакета программ, а также права на использование международной системы кредитных карт (таких, например, как Виза и Мастеркард). Расходы на разработку веб-сайта также могут быть капитализированы в стоимость нематериального актива. Но все вышеперечисленные нематериальные активы вряд ли будут являться основными позициями в бухгалтерском балансе.


Банковская лицензия также может являться нематериальным активом, но в большинстве стран фактические затраты на ее получение обычно относительно малы, чтобы их капитализировать.


МСФО (IAS) 38 и МСФО (IFRS) 3 («Объединение компаний») отмечают, что нематериальные активы могут и должны создаваться при приобретении другого банка. Список клиентов является примером такого актива.


Однако список клиентов создается внутри банка, что делает невозможным их признавать в качестве нематериального актива.


Многие банки неохотно предоставляют кредиты под залог нематериальных активов. Если такие активы берутся в обеспечение, то банки должны анализировать нематериальные активы клиентов, чтобы удостовериться, что они могут создавать будущие экономические выгоды, а не являются только капитализацией расходов с целью завышения прибыли.


Также банки должны анализировать ожидаемые сроки действия нематериальных активов, чтобы удостовериться, что выгоды будут создаваться ими до конца сроков их действия.


Хотя в банках удельный вес нематериальных активов невелик, в других отраслях наблюдался существенный рост нематериальных активов. Это особенно справедливо для технологичных отраслей, использующих компьютеры и телекоммуникации, где «ноу-хау» могут формировать основу коммерческой деятельности, а физические активы играют лишь дополнительную роль.


В последний раз учет нематериальных активов подвергался значительным изменениям в 2004 г. Это было связано с публикацией МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний».


Значительный объем работ по внесению изменений был проделан относительно недавно национальными органами, которые сотрудничают с Правлением КМСФО.


МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив, только если:

1. есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого актива; и
   
2. стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.
   

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным самой компанией нематериальным активам. МСФО 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.


Если нематериальный объект не отвечает ни определению, ни критериям признания нематериальных активов, то МСФО 38 требует, чтобы затраты на него отражались (признавались) в качестве расходов по мере их возникновения в ОПУ.


Однако если этот объект, неотраженный в балансе, был приобретен в результате объединения компаний, то он включается в стоимость гудвила.


МСФО 38 требует, чтобы все затраты, произведенные на этапе исследования, признавались в качестве расходов по мере их возникновения.


Примеры других затрат, которые должны признаваться в качестве расхода по мере их возникновения, включают:

(i) затраты на организацию и освоение новой производственной или коммерческой деятельности (первоначальные издержки);

(ii) затраты на обучение персонала;

(iii) затраты на рекламу и/или продвижение товаров и услуг на рынок;

(iv) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.


МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов по мере их возникновения, за исключением случаев, когда:

(i) есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных; и

(ii) эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив.


Если эти условия выполняются, то последующие затраты по нематериальному активу после его признания должны включаться в его балансовую стоимость.


Если затраты на нематериальный объект были первоначально признаны компанией в ее промежуточной или годовой финансовой отчетности в качестве расхода, МСФО 38 запрещает компании впоследствии включать такие затраты в стоимость нематериального актива.


После первоначального признания, МСФО 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов:

(i) по методу первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или

(ii) по методу переоцененной стоимости (по переоцененной - справедливой стоимости), за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Метод учета по переоцененной стоимости допускается, только если, справедливая стоимость нематериального актива может быть надежна оценена и есть активный рынок для этого вида актива.

Согласно МСФО 38, выбрав альтернативный метод учета, компания должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой стоимостью на отчетную дату.

Начисление амортизации начинается, когда актив готов к использованию.


Если срок полезной службы нематериального актива является неопределенным, МСФО 38 требует:

(i) оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, не реже одного раза в год, для определения убытков от обесценения; и

(ii) раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, и основные факторы, которые учитывались при определении полезного срока службы актива.


МСФО 38 требует, чтобы используемый метод начисления амортизации отражал график получения компанией экономических выгод от нематериального актива.


По умолчанию используется метод прямолинейного начисления амортизации. Амортизационные начисления должны признаваться в качестве расхода, если только другой Стандарт не разрешает или не требует включения этих амортизационных начислений в балансовую стоимость другого актива.


МСФО 38 содержит требование, что ликвидационная стоимость нематериального актива должна быть равной нулю, кроме случаев когда:

(i) имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце срока его полезной службы; или

(ii) существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и есть вероятность того, что этот рынок будет существовать и в конце срока полезной службы актива.


Для оценки возможного обесценения нематериального актива компания должна применять МСФО 36 ^ Обесценение активов. Также МСФО 38 требует от компании оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования (или не передан в эксплуатацию), по крайней мере, один раз в год.


При первом применении МСФО 38 можно использовать временные правила учета, которые применяются ретроспективно:


(i) когда необходимо исключить объект, который больше не соответствует критериям признания в качестве нематериального актива по МСФО 38; или

(ii) если предыдущая оценка нематериального актива противоречила принципам, изложенным в МСФО 38 (например, нематериальный актив не амортизировался или был переоценен не на основе его стоимости на активном рынке).


В остальных случаях предписывается перспективное применение требований по признанию нематериального актива и его амортизации.


МСФО 38 в одних случаях запрещает, а в других разрешает признание созданного внутри компании нематериального актива, который ранее не признавался в учете.


^ Сфера применения


Нематериальные активы отражаются в отчетности согласно МСФО 38.


Права в рамках лицензионных соглашений на кино- и видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права относятся к сфере применения МСФО 38.


В МСФО 38 определено, что созданные внутри компании гудвил, торговые марки, фирменные девизы, названия изданий, списки клиентов и другие аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.


МСФО 38 не применяется к:


(i) нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО 2 ^ Запасы и МСФО 11 Договоры на строительство);

(ii) отложенным налоговым активам (см. МСФО 12 Налоги на прибыль);

(iii) объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО 17 ^ Аренда;

(iv) активам, возникающим из вознаграждений работникам (см. МСФО 19 Вознаграждения работникам);

(v) финансовым активам в соответствии с их определениями, содержащимися в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО 39;

(vii) признание и оценка разрабатываемых и оцениваемых активов (см. МСФО (IFRS) 6) по правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;


(viii) необоротным нематериальным активам, классифицируемым как предназначенные для продажи (или включенные в группу активов для выбытия) в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

9. отложенные расходы на приобретение, а также нематериальные активы, возникающие у страховщиков в результате заключения договоров страхования.
   

В МСФО (IFRS) 4 изложены конкретные требования к раскрытию информации по указанным отложенным расходам на приобретение, но не по указанным нематериальным активам. Соответственно, для раскрытия информации по данным нематериальным активам применяются требования МСФО 38.


МСФО 38 применяется к другим нематериальным активам (таким как программное обеспечение) и другим видам затратам, возникающим в добывающих отраслях или в страховых компаниях.


Некоторые нематериальные активы могут находиться на материально-вещественных носителях, например, компакт-диске (программное обеспечение), в юридических документах (лицензиях или патентах) или на пленке.


При определении к какому классу следует отнести актив, содержащий компоненты материального и нематериального актива, необходимо применить суждение, чтобы оценить, какой из компонентов является более существенным.


На основании этого принимается решение о применении метода учета по МСФО (IAS) 16 ^ Основные средства или МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы.


Программное обеспечение для автоматизированной системы, которая не может функционировать без данного программного обеспечения, является неотъемлемой частью указанного оборудования и учитывается как основные средства. Таким же образом учитывается операционная система компьютера.


Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, оно учитывается как нематериальный актив.


МСФО (IAS) 38 применяется для учета затрат по рекламе, обучению, первоначальных затрат, проведению научных исследований и разработок. Проведение научных исследований и разработок осуществляется с целью получения дополнительной информации. Несмотря на то, что указанная деятельность может привести к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (например, опытного образца), физический компонент актива является вторичным по отношению к нематериальному компоненту, в котором заключена информация.


В случае финансовой аренды актив, который является объектом аренды, может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, которым он владеет на правах финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 38.

1.