Каждое пособие это самостоятельный учебный курс, рассчитанный не более чем на 4-8 часов самостоятельного изучения
| Вид материала | Учебный курс |
- Каждое пособие это самостоятельный учебный курс, рассчитанный не более чем на 4-8 часов, 3938.05kb.
- Каждое учебное пособие представляет собой отдельный краткий учебный курс, рассчитанный, 626.01kb.
- Программа курса «Информатика и информационно-коммуникационные технологии» общеобразовательный, 327.58kb.
- Программа курса «Информатика и информационно-коммуникационные технологии» общеобразовательный, 189.37kb.
- Курс 4 Семестр 7 Учебный план набора 2009 года Распределение учебного времени Лекции, 1025.06kb.
- Рабочая программа курса «Информатика и информационно-коммуникационные технологии» общеобразовательный, 476.32kb.
- Путеров Виталий Михайлович с. Аликово 2008 г пояснительная записка, 191.55kb.
- И. М. Губкина кафедра философии Пономарев В. А., ст преп. История феминизма учебное, 820.4kb.
- Областной базисный учебный план отводит следующее количество часов для обязательного, 350.64kb.
- Областной базисный учебный план отводит следующее количество часов для обязательного, 339.68kb.
Определения
В МСФО 38 используются следующие термины:
Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий материально-вещественной формы.
^ Активный рынок – рынок, где соблюдаются все следующие условия:
(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;
(ii) желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время;
(iii) информация о ценах общедоступна.
^ Дата соглашения по объединению компаний - это дата, на которую между сторонами достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, в случае с официально зарегистрированными на бирже компаниями, и об этом объявлено широкой публике.
В случае поглощение компании путём скупки акций на рынке, самая ранняя дата, на которую достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса. Это дата, на которую значительное число владельцев акций приняло предложение приобретающей компании, в результате которого приобретающая компания может установить контроль над приобретаемой компанией.
Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.
Актив – это ресурс:
(i) контролируемый компанией;
(ii) от которого компания ожидает получить экономические выгоды.
^ Балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе (за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения).
^ Виды нематериальных активов:
(i) торговые марки;
(ii) фирменные наименования (см. ниже);
(iii) программное обеспечение;
(iv) лицензии и франшизы;
(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
(vi) рецепты, формулы, проекты и макеты;
(vii) незавершенные нематериальные активы.
Стоимость - это сумма денег, уплаченная за приобретение актива.
^ Сумма амортизации – это первоначальная стоимость актива за вычетом остаточной стоимости.
Стадия исследования – это этап, в течении которого оригинальные и плановые изыскания, предпринимаются с целью получения новых научных или технических знаний.
^ Стадия разработки – это этап применения результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.
^ Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив в ходе сделки между независимыми, хорошо информированными и желающими совершить такую сделку сторонами.
^ Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.
Фирменные наименования – это список, который обычно размещается на редакционной полосе газеты или журнала, состоящий из членов редакционного совета газеты. Если редакционного совета нет, то на первой странице, где размещены сведения об издании, часто помещают перечень сотрудников, отвечающих за главные новости. Иногда на редакционной полосе также размещают информацию о дате основания издания, рекламный лозунг, логотип и контактную информацию.
Публикации «он-лайн» часто содержат информацию, которую можно рассматривать как сведения об издании, на страницах «сведения о нас», или «контактная информация». Однако некоторые публикации «он-лайн» все еще называют «сведения об издании», возможно, это дань уважения газетному производству.
Небольшая по объему информация, напечатанная на первой странице газеты, неизменно называется сведениями о газете, баннером или фирменным наименованием. (Источник: Wikipedia (энциклопедия )
^ Монетарные активы – это денежные средства и/или активы, которые будут получены в фиксированных или поддающихся измерению суммах денежных средств или их эквивалентов.
^ Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
В приведенных ниже примерах сокращение «^ ОПУ» означает отчет о прибылях и убытках, «ББ» - бухгалтерский баланс.
| ПРИМЕР Вы купили авторское право за $20 000. По условиям авторского договора Вы можете владеть и распоряжаться этим правом в течение 4-х лет. Текущая рыночная цена за вычетом расходов на продажу на аналогичное авторское право после 4-х лет использования составляет $6 000. Эта сумма может быть принята за эквивалент ликвидационной стоимости авторского права. Амортизируемая стоимость составит $20 000-$6 000= $14 000 и амортизация за год составит $3 500 ($14 000 / 4 года). По истечении 4-х лет Вы продадите авторское право за $6 000. Расходов на продажу не будет. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $3 500 | |
| Амортизация | ББ | | $3 500 |
| ^ Амортизация авторского права за год | | | |
| Нематериальный актив | ББ | | $20 000 |
| Амортизация | ББ | $14 000 | |
| Денежные средства | ББ | $6 000 | |
| ^ Продажа авторского права по истечении 4-х лет | | | |
Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из нижеприводимых способов:
(i) как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
(ii) исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива
| ПРИМЕРЫ Вы покупаете программное обеспечение за $200 000. Срок действия договора составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Вы амортизируете приобретенное программное обеспечение по $40 000 в год. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $40 000 | |
| Амортизация | ББ | | $40 000 |
| ^ Амортизация за год | | | |
| Вы покупаете патент за $100 000 для тестирования сезонной продукции. Вы оцениваете срок действия патента исходя из тестирования 20 000 единиц продукции. Предполагается, что ликвидационная стоимость патента будет равна нулю. После тестирования каждой единицы продукции амортизируйте патент на $5. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $5 | |
| Амортизация | ББ | | $5 |
| ^ Амортизация на единицу продукции | | | |
Нематериальные активы
Компании часто расходуют ресурсы или несут обязательства при покупке, создании, использовании или развитии таких нематериальных активов, как:
- научные или технические знания;
- разработка и внедрение новых процессов или систем;
- лицензии;
- интеллектуальная собственность;
- знания рынка; и
- торговые марки (включая фирменные наименования).
Типичными примерами статей, охватываемых вышеуказанными категориями, являются:
- программное обеспечение;
- патенты;
- авторские права;
- кинофильмы;
- списки клиентов;
- права на обслуживание ипотечного кредита;
- лицензии;
- импортные квоты;
- франшизы;
- отношения с клиентами или поставщиками,
- доля рынка; и
- права на продажу.
Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода при мере их возникновения.
Однако если объект возникает при объединении компаний, с соответствующей ему долей в стоимости покупки, он включается в гудвил.
Идентифицируемость
Определение нематериального актива требует, чтобы актив был идентифицируемым (т.е. представлял отдельный учетный объект), с тем, чтобы его можно было отличить от гудвила.
Гудвил, возникающий при объединении компаний, - это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимости покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных активов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.
Актив является нематериальным, если:
(i) его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или
(ii) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.
Контроль
Компания контролирует нематериальный актив, если она может получить экономические выгоды от лежащего в его основе ресурса и ограничить доступ другим компаниям к получению этих выгод. (Например, Вы можете получить выгоду от строительства дороги, но Вы не контролируете дорогу, если только Вы не сможете ограничить доступ к этой дороге для других лиц).
Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, однако компания может контролировать эти выгоды и иным способом.
Рыночные и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических выгод. Компания контролирует эти выгоды, если, например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.
Работники компании обычно не соответствуют определению нематериального актива.
Навыки управления или технически способности не соответствуют определению нематериального актива, если только их использование не защищено соответствующими юридическими правами компании.
Компания может ожидать, что имеющиеся у нее клиенты будут и дальше продолжать торговлю с ней, однако если портфель клиентов не защищен юридическими правами и у компании нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.
| ^ ПРИМЕР – расходы на разработку программного обеспечения Проблема Нематериальный актив признается, если предприятие получит ожидаемые будущие выгоды от актива, и себестоимость актива может быть надежно оценена. Вероятность будущих экономических выгод оценивается на основе предположений руководства в отношении экономических условий, которые будут существовать в течение полезного срока действия актива. Когда владелец должен капитализировать программное обеспечение, разработанное внутри компании? Оператор А рассматривает вопрос о модернизации своей системы выставления счетов. Прежде, чем принять такое решение, А провел технико-экономическое обоснование, в котором были изучены несколько систем программного обеспечения. После этого оператор А принял решение модернизировать свою систему выставления счетов. Для полной разработки системы потребуется шесть месяцев. Для настройки программного обеспечения в соответствии со своими нуждами А будет использовать свои внутренние ресурсы. Общая предполагаемая стоимость составляет 250,000, включая 10,000 за технико-экономическое обоснование, 25,000 за обучение работников, которые будут использовать систему выставления счетов, и 215,000 за рабочее время тех работников, которые будут настраивать систему под нужды компании и проводить модернизацию системы выставления счетов. Решение Оператор А должен учесть расходы в размере 10,000, связанные с технико-экономическим обоснованием, и 25,000 за обучение персонала как понесенные. Прямые издержки, связанные с персоналом, в размере 215,000 должны капитализироваться как часть расходов на новую систему выставления счетов. А должен капитализировать расходы на настройку программного обеспечения под свои нужды как часть расходов на программное обеспечение, при условии, что: (i) предприятие имеет ресурсы для завершения проекта; (ii) программное обеспечение будет использоваться в деятельности предприятия; и (iii) есть вероятность, что система будет приносить будущие экономические выгоды Расходы, которые могут быть капитализированы, это такие расходы, которые напрямую относятся к проекту, включая заработную плату работникам, которые непосредственно вовлечены в работу над проектом. Расходы, которые не являются необходимыми для разработки программного обеспечения, например, технико-экономическое обоснование, учитываются как понесенные. Затраты на обучение никогда не капитализируются, поскольку работники не представляют собой ресурс, контролируемый организацией. |
^ Будущие экономические выгоды
Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального актива, могут включать:
- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
- относительную экономию на затратах; или
- другие выгоды.