Каждое учебное пособие представляет собой отдельный краткий учебный курс, рассчитанный приблизительно на три часа занятий

Вид материала

Содержание

Иллюстрации, контрольный перечень
Конкретные примеры
Основные финансовые отчеты и учетная политика
3.4 Частные стандарты 1.
Активы, обязательства и условные обязательства
Отрицательный гудвилл
Структура публикации
Формат контрольного перечня требований

Подобный материал:

(

ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ

ВВЕДЕНИЕ в МСФО

www.accountingreform.ru

1Предисловие

Данные учебные пособия представляют новые версии первоначальных пособий, подготовленных экспертами проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности –II”, который осуществлялся в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза.

В 2006 и 2007 гг. учебные пособия будут доработаны и обновлены экспертами проекта «Осуществление реформы бухгалтерского чета и отчетности в Российской Федерации», финансируемого Европейским Союзом при участии Министерства финансов и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

В учебных пособиях рассматриваются различные концепции бухгалтерского учета на основе МСФО. Учебные пособия задуманы как средство самоподготовки для профессиональных бухгалтеров, желающих повысить уровень знаний, профессионального суждения и навыков.

Каждое учебное пособие представляет собой отдельный краткий учебный курс, рассчитанный приблизительно на три часа занятий.

В работе по составлению учебных пособий приняли участие члены проектной группы ПрайсвотерхаусКуперс (Москва), ФБК (Москва), ACCA (Лондон) и Agriconsulting (Рим). Несмотря на то, что учебные пособия являются частью серии учебных пособий, каждое из них представляет собой самостоятельное пособие.

Предполагается, что для работы с пособием необходимы базовые знания по бухгалтерскому учету, а если требуются дополнительные знания, это указывается в начале раздела.

Структура учебных пособий:

Информация
Вопросы для самоконтроля
Ответы

В пособие также включены ссылки на материалы для более детального изучения вопросов и на полезные вэб-сайты.

Серия пособий по МСФО содержит пособие о трансформации отчетности, в котором рассматривается подготовка финансовой отчетности по МСФО на основании данных отчетности, подготовленной в соответствии с российскими стандартами.

Материалы по каждому из разделов описаны достаточно подробно и доступны для загрузки с веб-сайта проекта.

Авторское право на материалы, содержащиеся во всех учебных пособиях принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий. Особую благодарность группа проекта выражает:

Представительству Евросоюза в Москве.

Министерству финансов и Министерству сельского хозяйства Российской Федерации.

Контактная информация:

e-mail	web
victoria.stepanova@ru.pwc.com	accountingreform.ru
Tel.	Fax.
+ 7 495 967 6000	+ 7 495 967 6001

Россия, Москва, апрель 2006 года

Содержание

1 Предисловие 2

Введение в МСФО 4

1.1 Сфера применения 4

2 Классификация МСФО по темам 5

2.1 Вводные стандарты 5

2.2 Основные стандарты 5

2.3 Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам 5

2.4 Частные стандарты 1 5

2.5 Стандарты по оплате труда 5

2.6 Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже 5

2.7 Частные стандарты 2 5

2.8 Стандарты по раскрытию информации 6

2.9 Банковские стандарты 6

2.10 Отраслевые стандарты 6

2.11 Стандарты по консолидации 6

2.12 Дополнительные публикации из иных источников помимо Правления КМСФО 6

3 Анализ стандартов 6

3.1 Вводная группа 6

Принципы по подготовке и представлению финансовой отчетности 6

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности 6

МСФО (IAS 7): Отчеты о движении денежных средств 6

МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки 7

3.2 Группа основных стандартов 8

МСФО (IAS 18): Выручка 8

МСФО (IAS 2): Запасы 8

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 8

МСФО (IAS) 12: Налоги на прибыль 8

3.3 Группа стандартов по долгосрочным активам и обязательствам 9

МСФО (IAS) 16: Основные средства 9

МСФО (IAS )36: Обесценение активов 9

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность 9

МСФО (IAS 17): Аренда 9

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы 10

МСФО (IAS 11): Договоры на строительство 10

МСФО (IAS) 23: Затраты по займам 10

МСФО (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 10

МСФО (IAS )21:Влияние изменения валютных курсов 11

МСФО (IFRS) 5: долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность 11

4 Группа стандартов по вознаграждениям работникам 11

МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам 11

МСФО (IAS) 26: Учет и отчетность по программам пенсионнного вознаграждения 12

МСФО (IFRS 2): Выплаты, основанные на акциях 12

5 Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже 12

МСФО (IAS )14: Сегментная отчетность 12

МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность 12

МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию 13

6 Частные стандарты 2 13

IAS 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 13

IFRS 1: Первое применение международных стандартов финансовой отчётности 13

7 Группа стандартов по раскрытию информации 13

МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах. 13

МСФО (IAS) 10: События после отчётной даты 13

8 Банковская группа 14

МСФО (IFRS) 7: раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых организаций 14

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации 14

МСФО (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка 14

9 Отраслевые стандарты 14

МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство 14

МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования 15

МСФО (IFRS) 6. Разработка и оценка минеральных ресурсов 15

10 Стандарты по консолидации 15

МСФО (IFRS) 3: Объединение бизнеса 15

11 Дополнительные публикации 16

11.1 Иллюстрированная модель 16

Иллюстрированная модель финансовой отчётности 16

Контрольный перечень требований к раскрытию информации согласно МСФО 16

11.2 Трансформация 17

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО 17

11.3 Изучение практических примеров 17

Примеры по МСФО 17

Вопросы и решения для предприятий фармацевтической промышленности 18

Введение в МСФО

1.1Сфера применения

Данные комментарии представляет собой неофициальные инструкции по МСФО и дополняют серию учебных пособий по МСФО для профессиональных бухгалтеров. Основная цель состоит в том, чтобы помочь вам ориентироваться в стандартах МСФО, сгруппированным по темам.

Вторая цель заключается в том, чтобы показать, как наши пособия могут помочь изучить МСФО. Для каждого стандарта существует отдельное пособие, которое содержит текст, примеры, тесты для самоконтроля и ответы на них.

Архитектуру МСФО необходимо рассматривать в целом. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО должна основываться на всех применимых стандартах, чтобы «соответствовать требованиям «МСФО».

МСФО можно сгруппировать по темам, а не по датам публикации Правлением КМСФО.

Следует признать, что некоторые стандарты, например, «обесценение» взаимодействуют с рядом других стандартов.

На нашем вебсайте www.accountingreform.ru представлены учебные пособия и материалы по каждому стандарту.В соответствии с политикой ЕС, их можно загружать и пользоваться ими бесплатно в некоммерческих целях.

2Классификация МСФО по темам

Стандарты группируются по двенадцати темам следующим образом:

2.1Вводные стандарты

Принципы для подготовки и представления финансовой отчетности

Основные финансовые отчеты и учетная политика

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности

МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств

МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

2.2 Основные стандарты

МСФО (IAS) 18: Выручка

МСФО (IAS) 2: Запасы

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы

МСФО (IAS )12: Налоги на прибыль

2.3Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам

МСФО (IAS )16: Основные средства

МСФО (IAS) 36: Обесценение активов

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность

МСФО (IAS )17: Аренда

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы

МСФО (IAS) 11: Договоры на строительство

МСФО (IAS) 23: Затраты по займам

МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

2.4Частные стандарты 1

МСФО (IAS) 21: Влияние изменений валютных курсов

МСФО (IFRS) 5: Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

2.5Стандарты по оплате труда

МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам

МСФО (IAS) 26: Учет по программам пенсионного обеспечения ( пенсионным планам)

МСФО IFRS 2: Выплаты на основе долевых инструментов

2.6Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже

МСФО (IAS) 14: Сегментная отчетность

МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию

2.7Частные стандарты 2

МСФО (IAS) 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

МСФО (IFRS) 1: Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые

2.8Стандарты по раскрытию информации

МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах

МСФО (IAS) 10: События после отчетной даты

2.9Банковские стандарты

МСФО (IFRS) 7: Раскрытие информации в финансовой отчетности о банках и аналогичных финансовых учреждениях

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

МСФО(IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка

2.10 Отраслевые стандарты

МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство

МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования

МСФО (IFRS )6. Разведка месторождений и оценка минеральных ресурсов

2.11 Стандарты по консолидации

МСФО (IFRS) 3: Объединение предприятий

МСФО (IAS) 27: Консолидированная и индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность

МСФО (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные организации

МСФО (IAS 31): Участие в совместной деятельность

2.12 Дополнительные публикации из иных источников помимо Правления КМСФО

Иллюстрации, контрольный перечень

Иллюстративная финансовая отчетность за 2004 год

Примерный контрольный перечень по раскрытию информации по МСФО, 2004 год

Трансформация

Трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО

Конкретные примеры

Конкретные примеры по МСФО

Вопросы и решения по фармацевтической промышленности

3Анализ стандартов

3.1Вводная группа

Принципы по подготовке и представлению финансовой отчетности

В Принципах рассматриваются:

(i) цель финансовой отчетности;

(ii) качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности;

(iii) определения, правила признания и методы оценки элементов, составляющих финансовую отчетность;

(iv) концепции капитала и поддержания капитала.

В соответствии с указанным документом отчетность по МСФО (IFRS) подготавливается с использованием метода начисления и финансовая отчетность обычно составляется на основании допущения о непрерывности деятельности и, что организация будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.

Принципы представляют собой всесторонний анализ основ МСФО и Правление КМСФО ссылается на данный документ при рассмотрении новых стандартов и поправок к существующим стандартам.

Основные финансовые отчеты и учетная политика

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности

МСФО (IAS 7): Отчеты о движении денежных средств

Также, как и результаты финансовой деятельности, финансовая отчетность показывает результаты управления ресурсами руководством компании, и должна представить следующую информацию:

активы
обязательства;
капитал;
доходы и расходы; включая прибыль и убытки
прочие изменения капитала, а также
движение денежных средств

Полный комплект финансовой отчетности включает следующее:

бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках,
отчет об изменениях капитала, показывающий:
все изменения капитала; или
изменения капитала (а не обычные покупки и продажи);
отчет о движении денежных средств,
примечания, включающие краткое изложение учетной политики и прочие пояснения

МСФО (IAS )1 и МСФО (IAS) 7 охватывают основные вопросы презентации финансовой отчетности по МСФО и показывают информацию, которую необходимо включить в данную отчетность.

В соответствии с МСФО (IAS) 7 необходимо раскрывать информацию об изменениях денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств потоки денежных средств подразделяются на следующие категории:

потоки денежных средств от операционной деятельности
от инвестиционной деятельности
от финансовой деятельности

Потоки денежных средств в иностранной валюте, от приобретения или выбытия дочерних предприятий или других бизнес-подразделений должны отражаться в отчетности.

МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

Предприятие должно кратко изложить существенные принципы учетной политики:

(i) принципы оценок, используемые в финансовой отчетности;

(ii) прочие положения политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также требования по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Учетная политика – это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности

Изменение учетной оценки – корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или экономического использования актива

Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий не являются исправлением ошибок.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

арифметические ошибки,
неправильное применение учетной политики,;
недосмотр и неправильное толкование объекта,;
намеренное искажение.

Ретроспективное применение – это такое применение новой учетной политики, как если бы она проводилась всегда.

Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности – это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Ретроспективное применение или ретроспективный пересмотр показателей могут быть новыми методами для некоторых наших читателей. В нашем учебном пособии по IAS 8 приводятся соответствующие рекомендации и примеры.

3.2Группа основных стандартов

МСФО (IAS 18): Выручка

Выручка это доход от обычной деятельности компании. (См также

IAS 17, 28, 39 & 41 , которые дополняют IAS 18 в отношении выручки.

Доход включает в себя выручку компании и прочие доходы

Главный рассматриваемый стандартом вопрос – это определение момента признания выручки.

Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены.

МСФО (IAS 2): Запасы

Запасы:

запасы- это активы, предназначенные для продажи или прошедшие прдепродажную подготовку;
материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

В данном учебном пособии рассматриваются все виды оценки стоимости запасов – по себестоимости, справедливая стоимость и чистая стоимость продаж.

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы

Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью.

Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность.

Условные обязательства (например, гарантии и поручительства) не отражаются в бухгалтерских балансах, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

МСФО (IAS) 12: Налоги на прибыль

МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:

Операций текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;
Будущего возмещения/ погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе

Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).

МСФО (IAS) 12 также регламентирует:

Признание активов по отложенному налогу, возникающих при перенесении на будущее неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов
Представление налогов на прибыль; и
Раскрытие информации о налогах на прибыль.

3.3Группа стандартов по долгосрочным активам и обязательствам

МСФО (IAS) 16: Основные средства

Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

признание основных средств в учете и отчетности;
определение их балансовой стоимости;
амортизационные отчисления; и
подлежащие признанию убытки от обесценения.

МСФО (IAS )36: Обесценение активов

Задача МСФО (IAS) 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Актив рассматривается как обесцененный и МСФО (IAS) 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность

Инвестиционная собственность – это собственность, представленная следующими видами активов

земля

здания
часть здания
земля и здания

Владелец собственности (или арендатор по договору финансовой аренды), получает арендную плату или прирост стоимости капитала, или и то, и другое.

К инвестиционной собственности не относится

средства, используемые в производстве товаров, поставках товаров, продукции, работ и услуг
или в административных целях
средства, предназначенные к продаже в ходе обычной коммерческой деятельности

МСФО (IAS 17): Аренда

Аренда предусматривает передачу актива собственником за плату. Краткосрочные договоры аренды обычно учитываются как операционная аренда, также, как арендные платежи.

За последние 50 лет стремительно увеличился доход от долгосрочной аренды («финансовой аренды»).

МСФО (IAS) 17 разрешает данную проблему, предусматривая порядок учета финансовой аренды аналогичный тому, который применяется в отношении приобретения актива, как если бы это приобретение происходило за счет заемных средств. Арендованный актив отражается в бухгалтерском балансе даже в том случае, если арендатор им не владеет.

Операционная аренда учитывается как статьи расхода в отчете о прибылях и убытках.

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы

МСФО (IAS) 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только если:

есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива; и
стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам.

МСФО (IAS) 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.

После первоначального признания,МСФО (IAS) 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов:

по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

МСФО (IAS 11): Договоры на строительство

Дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам.

Таким образом, главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

Для осуществления контроля договоров на строительство требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности.

На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства и расчетов.

К договорам на строительство относятся:

Договоры на оказание услуг, непосредственно связанные с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.

(ii) Договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

МСФО (IAS) 23: Затраты по займам

Обычно затраты по займам признаются в качестве расходов по мере их возникновения.

Допускается альтернативный метод учета, предусматривающий капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

МСФО (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

Данный стандарт рассматривает учет правительственных субсидий, а также раскрытие информации о правительственных субсидиях и других формах государственной помощи, заключающейся в предоставлении ресурсов фирмам, отвечающим определенным критериям.

Условием получения правительственной субсидии является соответствие фирм, в прошлом или будущем, определенным критериям.

К правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

Определенные сложности могут возникать при оценке безвозмездной технической помощи, консультаций по маркетингу и предоставлению гарантий

3.4 Частные стандарты 1.

МСФО (IAS )21:Влияние изменения валютных курсов

Распространняется на операции, осуществляемые в иностранной валюте, инвестиции и обязательства в иностранной валюте и на зарубежную деятельность.

Стандарт определяет требования к признанию и учету доходов, расходов, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также к признанию прибылей и убытков .

МСФО (IFRS) 5: долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

МСФО (IFRS) 5 устанавливает требования к классификации, оценке и представлению информации по долгосрочным активам, «удерживаемым для продажи» активам.

Данный стандарт основывается на позиции Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в отношении Стандартных положений финансового учета (FASB) № 144, разработанных Советом по стандартам финансового учета США.

Сфера применения указанного стандарта охватывает два направления:

классификацию, оценку и представление информации по активам, «удерживаемым для продажи»;
классификацию и представление информации по прекращенной деятельности.

4Группа стандартов по вознаграждениям работникам

Данные стандарты содержат рекомендации по вознаграждению работников и предоставляют особый интерес для тех работников, которые участвуют в частных пенсионных программах и используют акции и опционы по акциям для выплаты вознаграждения персоналу и прочим категориям работников.

МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам

МСФО (IAS) 19 определяет пять категорий вознаграждений работникам: и предоставляет рекомендации по их учету:

(i) краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев, а также вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги для занятых в настоящее время работников;

(ii) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(iii) прочие долгосрочные вознаграждения, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилейные или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются по истечении двенадцати месяцев после отчетного периода ;

(iv) выходные пособия (см. ниже); и

(v) компенсационные выплаты долевыми инструментами (см. ниже).

МСФО (IAS) 26: Учет и отчетность по программам пенсионнного вознаграждения

МСФО (IAS) 26 должен применяться для отчетности по программам пенсионных вознаграждений в тех компаниях, где такая отчетность составляется.

МСФО (IFRS 2): Выплаты, основанные на акциях

МСФО (IFRS) 2 регламентирует отражение в отчетности всех приобретений товаров или услуг, оплата которых осуществляется собственными долевыми инструментами компании или денежными средствами, в случае если подлежащая выплате сумма определяется ценой акций компании (или иных долевых инструментов, таких как опционы).

Теперь потребуется оценивать количество предполагаемых к исполнению опционов или иных инструментов.

Для получения таких оценок необходимы сложные расчеты, особенно при учете критериев эффективности деятельности, например целевых показателей прибыли. В целях определения сумм, подлежащих отражению в финансовой отчетности, возможно, потребуется привлечение профессиональных оценщиков.

5Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже

Данные три стандарта являются обязательными только для компаний, акции которых котируются на фондовой бирже или обязательны для выполнения в соответствии с требованиями национальных правил бухгалтерского учета. Для других компаний эти стандарты носят рекомендательный характер.

МСФО (IAS )14: Сегментная отчетность

Задача МСФО (IAS) 14 состоит в установлении принципов представления финансовой информации по сегментам: информации о различных видах производимой компанией продукции и предоставляемых услуг, а также о различных географических регионах, в которых осуществляется ее деятельность.

Многие компании производят виды продукции и предоставляют услуги, или ведут хозяйственную деятельность в географических регионах, различающихся уровнем рентабельности, возможностями роста, перспективами развития и рисками.

Информация по сегментам позволяет лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных.

Принцип анализа по сегментам, например, по клиентам или отрасли, где осуществляют деятельность клиенты, применяется в отношении всех видов бизнеса.

МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 34:

определяет минимальное содержание промежуточного финансового отчета, и
устанавливает принципы признания и оценки, которые должны применяться в промежуточном финансовом отчете.

Примечания к промежуточной отчетности включают, главным образом, комментарии по поводу событий, которые поясняют изменения финансового положения и результатов деятельности за период с даты последней годовой отчетности.

Фактически ни одно из примечаний к годовой финансовой отчетности не повторяется или не уточняется в промежуточном отчете.

МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию

Задача МСФО (IAS) 33 состоит в предписании принципов расчета и представления прибыли на акцию. Отражение в отчетности информации о прибыли, приходящейся на каждую акцию, позволяет сравнивать результаты деятельности различных компаний за один и тот же отчетный период, а также одной и той же компании за различные отчетные периоды.

Прибыль на акцию (доходы / количество акций) как показатель деятельности имеет определённые ограничения, так как учётные политики, используемые для определения «доходов», могут быть разными.

Задача МСФО (IAS) 33 - определить количество акций, используемых для подсчёта прибыли на акцию, которое, возможно, определить сразу не просто (например, если имеются варианты выбора).

6Частные стандарты 2

IAS 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

МСФО (IAS) 29 основывается на применении метода текущей покупательской способности денег, в соответствии с которым финансовая отчётность, подготовленная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в денежных единицах с учётом их покупательной способности на отчётную дату.

Данное простое требование предполагает понимание сложных экономических концепций, глубокое знание финансовой и производственной деятельности компании, а также детальных процедур пересчёта.

IFRS 1: Первое применение международных стандартов финансовой отчётности

В МСФО (IFRS) 1 изложены требования к компаниям, впервые применяющим МСФО. Стандарт позволяет компаниям избежать необходимости восстанавливать старые бухгалтерские записи, путём представления исключений из других стандартов.

7Группа стандартов по раскрытию информации

МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах.

Настоящий стандарт должен применяться:

в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;
в отношении незавершенных расчетов, имеющихся между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;
для определения ситуаций, в которых операции между связанными сторонами требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности; и
определения содержания информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление для бизнеса во всем мире.

Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль, или убытки, отчитывающейся компании.

Связанные стороны могут вступать в сделки, условия и стоимость которых отличаются от условий и стоимости сделок, которые могут быть заключены с несвязанными сторонами.

МСФО (IAS) 10: События после отчётной даты

В МСФО (IFRS) 10 определяются события после отчетной даты и порядок их отражения в финансовой отчетности.

События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности акционерами.

Можно выделить четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:

Объявленные после отчетной даты дивиденды должны быть указаны в примечаниях, но не отражены как обязательство, существующее на отчетную дату.
Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не может рассматриваться как осуществляющая непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна составляться исходя из допущения непрерывности деятельности.
События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату, могут повлечь корректировку финансовой отчетности
Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях.

8Банковская группа

Несмотря на то, что МСФО (IFRS) 7 касается только банков и аналогичных финансовых организаций, МСФО (IAS) 32 и 39 должны применяться к финансовым инструментам любой компанией представляющей свою отчётность согласно МСФО.

Финансовые инструменты широко применяются в банковском деле и только в некоторой мере предприятиями.

МСФО (IFRS) 7: раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых организаций

Согласно МСФО (IFRS) 7 банки должны раскрывать в своей финансовой отчётности информацию, которая позволила бы пользователям оценить:

Значимость финансовых инструментов для финансовой ситуации и показателей деятельности банка; и
Характер и масштабы рисков связанных с финансовыми инструментами, которым подвергается банк в течение периода и на отчётную дату, и
Как с данными рисками справляется банк.

Это уточнённый минимальный объём информации раскрываемой по кредитным рискам, рыночным рискам и рискам ликвидности.

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации

МСФО (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка

Финансовые организации применяют, прежде всего, эти два стандарта, в которых говорится о раскрытии, представлении, признании и оценке финансовых инструментов.

По этим 2 сложным, объёмным стандартам мы планируем подготовить 4 подробных учебных пособия по различным стадиям учёта финансовых инструментов:

Первоначальное признание

Прекращение признания.

Последующее признание.

Учёт хеджирования.

9Отраслевые стандарты

МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство

МСФО (IAS) 41 должен применяться для учета сельскохозяйственной деятельности, в том числе:

(i) биологических активов;

(ii) сельскохозяйственной продукции на момент ее сбора; и

(iii) некоторых правительственных субсидий.

К сельскохозяйственной деятельности относятся:

животноводство,
лесоводство,
растениеводство,
земледелие,
водное хозяйство (включая рыбоводство).

В ходе сельскохозяйственной деятельности животные и растения переживают процесс биотрансформации в управляемой среде. Управление – это ключевой момент, который отличает деятельность сельскохозяйственную от других ее видов, таких как морской рыбный промысел или вырубка девственных лесов, ни один из которых не классифицируется как деятельность сельскохозяйственная.

Степень изменения биологического актива может быть измерена по различным параметрам: зрелости, размерам, жирности и т.д.

Биотрансформация приводит:

к изменению актива в форме увеличения или уменьшения его количества или качества. В результате воспроизведения могут появляться дополнительные активы.

(2) к получению сельскохозяйственной продукции (зерновых, бобовых, мяса, молока).

МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования

МСФО (IFRS) 4 определяет методы учета договоров страхования в финансовой отчетности страховщиков, заключающих такие договоры.

В частности, МСФО (IFRS) 4 требует:

(i) определенных усовершенствований практики учета;

(ii) раскрытия информации, идентифицирующей и объясняющей суммы, отраженные в финансовой отчетности страховщика, в частности :

Суммы, возникшие в результате заключения договоров страхования и их сроков;
Неопределённости движения денежных средств.

МСФО (IFRS) 6. Разработка и оценка минеральных ресурсов

МСФО (IFRS) 6 является промежуточным решением на период пока будет найдено решение как помочь компаниям справиться с многочисленными исключениями МСФО (IAS) 16 и 38.

10Стандарты по консолидации

МСФО (IFRS) 3: Объединение бизнеса

МСФО (IFRS) 3 является самым последним из стандартов по консолидированным счетам.

Данный стандарт внёс целый ряд важных изменений в ранее существовавшую практику, которые кратко даны ниже, но которые следует читать одновременно с МСФО (IAS) 27, 28 и 31.

10.1 Учет

Учет объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 происходит по методу покупки.

Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который впоследствии тестируется на предмет обесценения.

Активы, обязательства и условные обязательства

Признание

При наличии условного обязательства в связи с реструктуризацией бизнеса, определенного в соответствии с МСФО (IAS) 37, оно включается в расчет гудвилла.

Когда справедливая стоимость может быть надежно определена, покупатель должен отдельно учитывать условные обязательства приобретаемой компании на дату покупки, в качестве части стоимости приобретения бизнеса. Если условные обязательства не могут быть оценены, они не включаются в стоимость объединения.

Оценка

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.

Доля меньшинства представляет часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащую миноритарным акционерам.

Гудвилл

В соответствии с МСФО (IFRS) 3, гудвилл должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения, по крайней мере, один раз в год.

Отрицательный гудвилл

В соответствии с МСФО (IFRS) 3, отрицательный гудвилл должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода.

Покупатель учитывает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывает гудвилл, который тестируется на предмет обесценения.

МСФО (IAS) 27: Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 28: Учет инвестиций в ассоциированные компании

МСФО (IAS) 31: Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

11Дополнительные публикации

11.1 Иллюстрированная модель

Иллюстрированная модель финансовой отчётности

Настоящая публикация предлагает Вашему вниманию модель консолидированной финансовой отчетности условной Группы Footsy & Co, осуществляющей свою деятельность в сфере промышленного производства, оптовой и розничной торговли, которая составлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО). Здесь представлен целый ряд финансовых инструментов, в том числе примечаний и ссылок.

Контрольный перечень требований к раскрытию информации согласно МСФО

Структура публикации:

Раздел A Информация, представляемая всеми компаниями без исключения

Раздел B Информация, раскрываемая всеми компаниями по ситуации

Раздел C Раскрытие специфической отраслевой информации

Раздел D Дополнительная информация, предоставляемая компаниями, ценные бумаги которых

котируются на фондовой бирже

Раздел E Раскрытие дополнительной информации в финансовой отчетности банков и

аналогичных финансовых институтов

Раздел F Раскрытие дополнительной информации в отчетности компаний, заключающих

договоры страхования

Раздел G Раскрытие дополнительной информации в отчетности пенсионных планов

Раздел H Предлагаемое раскрытие информации для финансового анализа

Раздел I Раскрытие информации в промежуточной финансовой отчетности

Формат контрольного перечня требований

Контрольный перечень требований к раскрытию информации в соответствии с МСФО представлен в формате, разработанном таким образом, чтобы облегчить сбор и проверку представляемой информации для каждого компонента финансовой отчетности.

Там, где это целесообразно, все требования к раскрытию были сгруппированы по-объектно.

Сопутствующие пояснения и объяснения в контрольном перечне выделены курсивом.

11.2 Трансформация

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

Цель данного пособия – рассмотреть процедуру трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, в комплект финансовой отчетности по МСФО, включающий отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс; а также рассмотреть корректировки, необходимые для данной трансформации.

В данном учебном пособии приводится алгоритм проведения типовых корректировок, охватывающих все основные аспекты процесса трансформации.

Корректировки представлены на примере 17 отдельно взятых компаний, для каждой из которых требуется от 2 до 5 корректировок. Все компании используют одну и ту же оборотно-сальдовую ведомость по российским счетам бухгалтерского учета, которая затем корректируется в соответствии с требуемыми трансформационными проводками.

Корректировки в отчетности всех семнадцати компаний представлены в рамках Примера 18.

11.3 Изучение практических примеров

Примеры по МСФО

Эти 20 иллюстраций были подготовлены так, чтобы покрыть самый широкий круг условий и обстоятельств, однако, в то же время, отразить вопросы и проблемы, характерные для вполне определенных отраслей производства или бизнеса. В них вошли примеры, отражающие:

Изменения классификации позиций российского плана счетов и приведение его к виду, сопоставимому с форматом МСФО;
Определение и построение новой классификации и внесение поправок, необходимых для приведения в соответствие принятых в России показателей с показателями МСФО. Эта работа включала составление перечня различий и вопросов практического применения новых стандартов.

Пример № 20 содержит анализ некоторых из обнаруженных проблемных вопросов и рекомендации по развитию в будущем практики применения IFRS в российских компаниях.

Были созданы различные типы практических примеров:

Иллюстративные или описательные примеры. Цель такого примера заключается в стремлении познакомить с концепцией МСФО тех, кто еще с ней незнаком, и продемонстрировать изучающим используемую терминологию и понятия.

Пробные примеры. В них показан весь процесс или составные части процесса внедрения МСФО. Они в состоянии помочь реальной процедуре планирования, составления графика работ и собственно внедрения МСФО, а также способствовать выявлению проблемных вопросов и моментов, по которым отсутствует требуемая информация.

Обобщающие примеры. Они аккумулируют в себе информацию и вопросы от различных предприятий, а также из прошлого опыта и позволяют отрегулировать общие положения.

Примеры критических ситуаций. Здесь рассматриваются отдельные проблемы и процедуры, которые влияют на процесс внедрения МСФО. Так же, как и в случае с пробными примерами, они помогают выявить проблемы, возникающие при переходе на новые стандарты, и найти способ их решения.

Специфичные примеры для отдельных предприятий. В этих примерах рассматриваются проблемы внедрения МСФО в отдельных отраслях, например, в добывающей промышленности или в строительстве.

Примеры внедрения изменений. Здесь можно найти информацию об управлении процедурой внедрения МСФО в практику работы.

Вопросы и решения для предприятий фармацевтической промышленности

В этой публикации рассмотрены 35 вопросов по МСФО, с которыми сталкиваются предприятия фармацевтической промышленности, а также вопросы, касающиеся объединения компаний. В рамках рассмотрения каждого вопроса даётся предыстория самого вопроса, соответствующие рекомендации и решения.

Blog