Geum.ru

Методическое пособие Введение 3

Вид материалаМетодическое пособие

Содержание


Порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7
^

Порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами




  1. Налогообложение доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами производится в соответствии с порядком, определенным главой 23 части II Налогового кодекса Российской федерации, введенного Федеральным Законом № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года (с последующими изменениями и дополнениями).



  1. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными.

К указанным расходам относятся:
  • Суммы, уплаченные за ценные бумаги при покупке;
  • Оплата услуг, оказываемых депозитарием или реестродержателем;
  • Комиссионные вознаграждения брокеру – профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
  • Биржевой сбор (комиссия биржи);
  • Другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.


  1. Убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает налогооблагаемую базу по ценным бумагам этой категории.



  1. Брокерская компания, как налоговый агент, определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает налог по операциям с ценными бумагами по всем сделкам покупки – продажи ценных бумаг нарастающим итогом с начала года.

При этом доход рассчитывается и налог удерживается:
  • В течение налогового периода – в дату получения дохода, которой считается день каждой выплаты физическому лицу денежных средств. При осуществлении выплаты денежных средств физическому лицу более одного раза в течение налогового периода расчет сумм налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
  • По окончании налогового периода – по состоянию на 31 декабря. По окончании года производится итоговый расчет налоговой базы с учетом всех сделок по реализации ценных бумаг, совершенных в налоговом периоде, с перерасчетом и зачетом налогов, удержанных при промежуточных выплатах дохода.

Не удержанную брокерской компанией сумму налога физическое лицо должно будет самостоятельно уплатить налоговому органу по итогу налоговой декларации.

В случае если при перерасчете налога окажется, что имеется сумма излишне удержанного налога, излишне удержанный налог будет возвращен физическому лицу на брокерский счет.


5. При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами может приниматься один из следующих видов налоговых вычетов:

- совокупная сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг;

- имущественный налоговый вычет (125 000 руб.), предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Данный вид налогового вычета к физическим лицам – нерезидентам не применяется.

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные через брокерскую компанию, вычеты в размере фактически произведенных расходов предоставляются брокером на основании собственных данных брокера о понесенных физическим лицом расходах.

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные не через брокерскую компанию, вычеты в размере фактически произведенных расходов предоставляются брокером на основании документов, подтверждающих расходы.

Такими документами являются:

- договор купли-продажи данных ценных бумаг и документ об их оплате;

- либо отчет брокера о совершенных операциях (заверенный подписью и печатью брокера, через которого были ранее приобретены ценные бумаги).

Если физическое лицо - резидент не предоставляет документы, подтверждающие расходы, то оно имеет право на использование имущественного налогового вычета. Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании заявления физического лица.

Если физическое лицо - резидент не предоставляет документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению ценных бумаг, либо заявление на имущественный налоговый вычет, то брокерская компания удерживает налог со всей суммы дохода от продажи ценных бумаг.

Если физическое лицо - нерезидент не предоставляет документы, подтверждающие расходы, то он не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом, и брокерская компания удерживает налог со всей суммы дохода от продажи ценных бумаг.


6. Налогообложение доходов от реализации ценных бумаг производится по ставке 13% - для физических лиц резидентов, и 30 % - для физических лиц нерезидентов.


7. Предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) рассматриваются брокерской компанией как физические лица.

Исключение составляют те предприниматели, которые осуществляют операции с использованием расчетного счета ПБОЮЛ и своего свидетельства, выданного на право проведения операций с ценными бумагами. По операциям таких предпринимателей брокерская компания не является налоговым агентом и налог на доходы физических лиц не удерживает.