Как стать предпринимателем содержание Глава I. Общие сведения о предпринимательской деятельности Глава II. Регистрация индивидуального предпринимателя
| Вид материала | Документы |
- Что лучше: создание ООО или регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, 73.4kb.
- Ликвидация индивидуального предпринимателя, 52.47kb.
- Ст. 14 Коап рф: [Кодекс РФ об административных правонарушениях] [Глава 14] [Статья, 12.66kb.
- Сведения о квалификации индивидуального предпринимателя, 16.2kb.
- 1 Понятие несостоятельности (банкротства) 8 Глава, 297.35kb.
- Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 30.03kb.
- Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 29.71kb.
- Регистрационный учет индивидуального предпринимателя, 421.36kb.
- Порядок прекращения деятельности по решению индивидуального предпринимателя, 250.49kb.
- Задачи программы: передача слушателям практических знаний по правовым основам предпринимательской, 13.79kb.
***********************************
^ Глава VII. Налог на доходы от предпринимательской деятельности (традиционная система)
1. Общие положения
В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах» с 1 января 2001 г. вступила в силу глава 23 Налогового кодекса РФ «Налоги на доходы физических лиц». Таким образом, начиная с доходов, полученных предпринимателями за январь 2001 г., налогооблагаемый доход и исчисление налога будут определяться в ином порядке и по иным ставкам.
Как видим, привычное понятие «подоходный налог» ушло из определения традиционной системы налогообложения. Однако для удобства мы будем в дальнейшем пользоваться и им наряду с понятием «налог с доходов от предпринимательской деятельности».
Этим же Федеральным законом признан утратившим силу с 1 января 2001 г. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. Утратили силу и все нормы в части исчисления этого налога, предусмотренные в ведомственных актах, в частности, в Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35.
В каких случаях будет иметь значение Закон о подоходном налоге после 1 января 2001 г.?
Действительно, Закон о подоходном налоге будет иметь значение и после 1 января 2001 г. Это связано с несколькими обстоятельствами.
1. Декларация за 2000 г. будет подаваться в 2001 г., однако составляться она будет еще на основании «старого» закона.
2. В течение трех лет налоговые органы могут проверять правильность уплаты налогов за истекший период. Правильность уплаты налога будет устанавливаться на основании того же закона.
3. В случае возникновения спора с налоговыми органами суд будет рассматривать его на основе тех законов, которые действовали на момент совершения соответствующего налогового правонарушения. Поэтому и здесь возможно применение Закона «О подоходном налоге с физических лиц».
^ Какими еще нормативными актами, помимо части второй НК РФ регулируются вопросы уплаты предпринимателями налога с доходов от предпринимательской деятельности?
Министерство налоговой службы РФ (МНС РФ) и Министерство финансов РФ (Минфин РФ) для обеспечения единообразного подхода к решению тех или иных вопросов, возникающих при налогообложении физических лиц, выпускают внутриведомственные документы. Например, одним их таких документов является методическое пособие по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, доведенное до нижестоящих инспекций письмом Госналогслужбы РФ от 20 февраля 1996 г. № НВ-6-08/112. При этом предпринимателю следует иметь в виду, что некоторые положения этого письма уже устарели.
Кроме того, ответы на многие возникающие вопросы даются в частных письмах Госналогслужбы РФ, в письмах ГНИ по г. Москве и т. д.
^ Являются ли упомянутые источники нормативными актами и могут ли налогоплательщики использовать их в качестве доказательств правомерности своих действий в суде?
Нет, ни упомянутое Методическое пособие, ни частные письма Госналогслужбы (МНС) РФ не являются нормативными актами. Это же относится и к публикациям работников Госналогслужбы (МНС) РФ в прессе. Они не могут быть использованы в качестве доказательства правомерности действий налогоплательщика в суде или в налоговых органах.
Суд при рассмотрении спорного вопроса будет руководствоваться прежде всего своим пониманием Налогового кодекса, а также решениями Высшего Арбитражного Суда РФ, хотя эти решения тоже не носят нормативного характера и не являются обязательными для судей.
^ Общее понятия налога с доходов индивидуального предпринимателя
Как рассчитывается размер подоходного налога, который должен уплатить индивидуальный предприниматель?
Чтобы рассчитать размер налога с доходов от предпринимательской деятельности, необходимо предварительно определить следующие показатели.
1. Валовой доход. Он включает в себя все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических или юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. У индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые не подлежат налогообложению.
2. Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
3. Совокупный годовой (чистый) доход. Он представляет собой разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениями этого дохода.
Кто является плательщиком налога с доходов от предпринимательской деятельности?
Исчисление и уплату налога с доходов от предпринимательской деятельности производят следующие налогоплательщики:
1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
2. Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (например, частные врачи, парикмахеры и т. п.) — по суммам доходов, полученных от такой деятельности (ст. 227 НК РФ).
^ Если предприниматель получает доходы не только от предпринимательской деятельности, будет ли это влиять на размер дохода от предпринимательской деятельности?
Граждане-предприниматели помимо доходов от предпринимательской деятельности могут получать доходы и из других источников — от предприятий-работодателю от других физических лиц, вознаграждения за выполнение договоров гражданско-правового характера и т. п. Порядок расчета дохода от предпринимательской деятельности от этого зависеть не будет.
В данной книге будет рассмотрен только вопрос уплаты дохода от предпринимательской деятельности.
Как определяется налоговая база?
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Вопрос. Я являюсь предпринимателем без образования юридического лица, осуществляю два вида деятельности. По итогам отчетного налогового периода получил доход по одному из них и убытки по другому виду деятельности. Каков в данном случае порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога?
Ответ. Объектом налогообложения у предпринимателей — физических лиц (у которых единственным источником дохода служат доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности) является совокупный доход, полученный в календарном году от занятия любыми видами предпринимательской деятельности и определяемый как разность между валовым доходом и фактически произведенными и документально подтвержденными плательщиком расходами, непосредственно связанными с получением дохода.
В отличие от предприятий в отношении предпринимателей — физических лиц не применяется такое понятие, как «формирование финансового результата», которое учитывается при налогообложении прибыли юридических лиц и подлежит отражению в сводном балансе хозяйственной деятельности этих лиц.
У физических лиц объектом налогообложения являются полученные доходы, которые и подлежат отражению в декларации о доходах. Если же по каким-либо видам деятельности предприниматель понес убытки (что можно определить по его книге учета доходов и расходов), то это означает, что по данному виду деятельности у предпринимателя отсутствует налогооблагаемая база и следовательно, такой вид деятельности не подлежит отражению в декларации о доходах. Совокупный доход будет складываться из доходов, полученных от осуществления тех видов деятельности, по которым в соответствии с данными книги учета предпринимателем получен доход, а также доходов, полученных из других источников и подлежащих обложению подоходным налогом (если таковые имелись в отчетном календарном году).
Вопрос. Я, будучи предпринимателем, осуществляю несколько видов деятельности, по одной из которых переведен на уплату единого налога. Надо ли исключать суммы уплаченного единого налога из валового дохода при заполнении декларации по подоходному налогу?
Ответ. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся теми видами деятельности, для которых установлен единый налог, не являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных от таких видов предпринимательской деятельности. В валовой доход предпринимателя не включаются суммы полученных им доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
То есть доходы, полученные предпринимателем от вида деятельности, по которому он переведен на уплату единого налога, в его валовой доход не включаются.
Это, в свою очередь, означает, что расходы на уплату единого налога на вмененный доход исключаются только из суммы дохода, полученного от деятельности, по которой предприниматель переведен на уплату единого налога, и при исчислении совокупного годового дохода (чистого дохода), подлежащего обложению подоходным налогом, не учитываются.
Если индивидуальный предприниматель понес убытки от предпринимательской деятельности прошлых лет, уменьшает ли это налоговую базу?
Нет, убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).
Каковы ставки налога?
В отличие от правил, действовавших до 1 января 2001 г., по новому закону подоходный налог будет взиматься не по прогрессивным ставкам (в зависимости от размера полученного дохода), а по фиксированным ставкам — в зависимости от условий получения дохода. Так называемые «пассивные» доходы (например, доходы в виде выигрышей в лотереях, стоимость призов и т.п.) будут облагаться налогом по повышенным ставкам.
Доходы же от предпринимательской деятельности будут облагаться по ставке 13 процентов.
^ 2. Организация учета доходов и расходов
Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет своих доходов и расходов (п. 3 ст. 23 НК РФ).
В какой форме индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов?
Индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов в виде Книги учета доходов и расходов.
Для этого предприниматель должен самостоятельно за свой счет приобрести Книгу в виде тетради, блокнота и т. п., а налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить Книгу печатью.
Книга учета доходов и расходов, как правило, предъявляется для регистрации в налоговых органах при постановке на учет либо переходе (переводе) на другую систему налогообложения.
Должен ли предприниматель вести учет отдельно по каждому виду деятельности? Надо ли при этом заводить несколько Книг учета?
Предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, обязан вести учет доходов и расходов отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности. Как правило, при этом ведется одна Книга учета, однако налоговые органы могут разрешить предпринимателю вести отдельные книги по каждому виду деятельности (для исчисления сумм налога, подлежащего уплате, это непринципиально).
Должен ли предприниматель без образования юридического лица, являющийся владельцем игорного заведения, вести учет доходов и расходов по лицам, получившим выигрыши, а также подавать на них сведения о произведенных выплатах в налоговые органы?
На игорные заведения не возложены обязанности по удержанию подоходного налога с сумм, выплачиваемых этими заведениями физическим лицам в виде выигрышей, исчисление и уплата подоходного налога с указанных сумм могут быть произведены только на основании декларации о доходах, подаваемой в установленном порядке физическими лицами в налоговые органы по месту жительства.
Таким образом, поскольку в игорных заведениях, имеющих статус юридического лица, удержание подоходного налога с сумм выигрышей, выплачиваемых физическим лицам, не производится, то возлагать такую обязанность на предпринимателей без образования юридического лица, являющихся владельцами игорных заведений и, вследствие этого, источниками выплаты дохода, неправомерно.
Что должно быть указано в Книге учета доходов и расходов?
В Книге учета доходов и расходов указываются:
1) фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
2) вид осуществляемой деятельности;
3) местонахождение (адрес постоянного места жительства);
4) номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков.
Обязан ли вести учет доходов и расходов предприниматель, осуществляющий свою деятельность без регистрации в налоговом органе?
Да, такой предприниматель также обязан вести учет доходов и расходов, однако форма учета в этом случае произвольная.
Как надо вносить данные о совершенных операциях в Книгу учета — по мере их возникновения или за выбранный период?
Данные о совершенных операциях следует вносить в Книгу учета по мере их возникновения. Это следует из положений установленного МНС РФ и Минфином РФ в рамках предоставленных им полномочий требования соответствия данных об имуществе индивидуального предпринимателя данным, отраженным в Книге доходов и расходов на день проведения инвентаризации (Приказ от 10 марта 1999 г. Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04\39).
Можно ли ввести в Книгу учета дополнительные графы?
Такая возможность у предпринимателя есть, но при этом ему необходимо получить согласие налоговых органов.
^ Как быть, если листы в Книге учета закончились?
Если листы в Книге учета доходов и расходов закончились, предприниматель должен завести новую Книгу учета. При этом остатки товарно-материальных ценностей в количественном и суммовом выражении переносятся в новую книгу. Эти данные переносятся в новую Книгу учета также по истечении отчетного года.
Вопрос. Я и мой супруг зарегистрированы в качестве предпринимателей и занимаемся торгово-закупочной деятельностью. Имеем ли мы право вести одну Книгу учета доходов и расходов или каждый должен вести указанную книгу отдельно?
Ответ. Каждое физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя без образования юридического лица, должно вести отдельную Книгу учета доходов и расходов, независимо от того, ведет ли оно ее совместно с кем-либо, в том числе супругом(ой).
^ Примерная форма Книги учета доходов и расходов
| Период учета (день, неделя, месяц, год) | Количество изготовленной и закупленной продукции (оказанных услуг) по видам | ^ Расходы на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг) по видам | Количество реализованной продукции (оказанных услуг) по видам | ^ Цена реализованной продукции ПО видам (руб.) | Сумма выручки (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | б |
| | | | | | |
| | | | | | |
| Итого за год | | | | | |
Эта форма больше подходит для предпринимателей, занимающихся производством какой-либо продукции. Если же осуществляется деятельность в сфере бытовых, медицинских и других услуг, то в Книге учета необходимо фиксировать фамилии и место жительства клиентов, пациентов и т. п.
Вопрос. Я занимаюсь частной медицинской практикой, все истории болезни моих пациентов у меня содержатся в компьютере. Могу ли я и учет доходов и расходов вести также с помощью ПК?
Ответ. Предприниматель может вести учет доходов и расходов с помощью ПК, однако при этом у него сохраняется обязанность вести Книгу учета и ручным способом (только она может быть зарегистрирована в налоговых органах).
Обязан ли индивидуальный предприниматель предъявлять Книгу учета доходов и расходов по требованию должностных лиц? Каких именно?
Книга учета доходов и расходов предъявляется по требованию сотрудников налоговой инспекции, налоговой полиции и иных контролирующих органов, проводящих проверку деятельности предпринимателей и достоверности указанных в книге данных. Если предприниматель осуществляется свою деятельность в сфере торговли, то Книги учета обязательно должны находиться при реализации товаров на рынке или в торговой точке, а также иных местах торговли.
Какая ответственность предусмотрена за отсутствие ведения учета доходов и расходов?
За неведение учета доходов и расходов или ведение его с нарушением установленного порядка предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда. Если же эти действия совершены повторно в течение года после наложения административного взыскания, штраф будет составлять от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда (п. 12 ст. 7 Закона о налоговых органах). Взыскания накладывают налоговые инспекции.
^ 3. Доходы от предпринимательской деятельности
Доходы, подлежащие налогообложению
Как уже было сказано выше, у индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя.
По каким сделкам может получать доход индивидуальный предприниматель?
Индивидуальный предприниматель получает средства (доходы) от выполнения договоров гражданско-правового характера, к которым относятся:
1. Договор купли-продажи (в том числе розничной или поставки). Предприниматель выступает в качестве продавца или поставщика, осуществляющего деятельность в области производства и реализации товаров или связанную с продажей или перепродажей приобретенных для этой цели товаров (ст. 454, 492, 506 ГК РФ).
2. Договор возмездного оказания услуг. Предприниматель является исполнителем и оказывает услуги предприятиям и физическим лицам (ст. 779 ГК РФ).
3. Договор подряда. Индивидуальный предприниматель-подрядчик осуществляет предпринимательскую деятельность, например в области бытового подряда, строительства и т. п. (ст. 740, 758, 730 ГК РФ).
4. Договор перевозки. Предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием транспорта (ст. 784 ГК РФ).
5. Договор поручения или комиссии. Предприниматель, будучи комиссионером или поверенным, осуществляет предпринимательскую деятельность в области посреднических услуг, в том числе брокерских (ст. 971, 990 ГК РФ).
6. Договор имущественного найма и проката. Его разновидностью является договор аренды транспортного средства, в том числе с экипажем (водителем-предпринимателем).
7. Другие договоры гражданско-правового характера (в том числе смешанные) (см. письмо Госналогслужбы РФ от 20.01.1997 г. № ПВ-6-08\58).
Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно хорошо ориентироваться в следующих вопросах:
1. Дата получения дохода,
2. Размер полученного дохода.
3. Особенности отдельных видов доходов.
4. Льготы по подоходному налогу (налоговые вычеты).
Какие доходы от предпринимательской деятельности не подлежат налогообложению?
Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ. Здесь будут рассмотрены только те доходы, которые имеют прямое или косвенное отношение к ведению предпринимательской деятельности, К ним относятся:
1. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества (п. 16 ст. 217 НК РФ).
2. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством (п. 17 ст. 217 НК РФ).
3. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (п. 24 ст. 217 НК РФ).
4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.