Как стать предпринимателем содержание Глава I. Общие сведения о предпринимательской деятельности Глава II. Регистрация индивидуального предпринимателя

Вид материала

Документы

Содержание Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) Благотворительные вычеты Образовательные вычеты Медицинские вычеты Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) Профессиональные налоговые вычеты Общий порядок. Альтернативный порядок. 6. Порядок и сроки уплаты подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности 7. Уплата подоходного налога, удержанного предпринимателем у наемных работников

Подобный материал:

• Что лучше: создание ООО или регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, 73.4kb.
• Ликвидация индивидуального предпринимателя, 52.47kb.
• Ст. 14 Коап рф: [Кодекс РФ об административных правонарушениях] [Глава 14] [Статья, 12.66kb.
• Сведения о квалификации индивидуального предпринимателя, 16.2kb.
• 1 Понятие несостоятельности (банкротства) 8 Глава, 297.35kb.
• Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 30.03kb.
• Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 29.71kb.
• Регистрационный учет индивидуального предпринимателя, 421.36kb.
• Порядок прекращения деятельности по решению индивидуального предпринимателя, 250.49kb.
• Задачи программы: передача слушателям практических знаний по правовым основам предпринимательской, 13.79kb.

Если индивидуальный предприниматель имеет на иждивении детей, предусматрива­ются ли на них налоговые вычеты?

Да, кроме так называемого «личного» необлагаемого дохода предусмотрены еще и налоговые вычеты на детей.

Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяет­ся на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, яв­ляющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный до­ход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Каким образом производится налоговый вычет на содержание ребенка (детей)?

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ордина­тора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечи­телей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет произ­водится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким ро­дителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или по­печителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на дан­ный вычет.

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрирован­ном браке.

С какого момента происходит уменьшение налоговой базы?

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Предоставляется ли налоговый вычет налогоплательщикам, имеющим иждивенцев?

Нет, с 1 января 2001 г. налогоплательщикам, имеющим иждивенцев, налоговый вычет пре­доставляться не будет, равно как и удвоенный вычет разведенным супругам, получающим али­менты.

Как решается вопрос в том случае, если предприниматель имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет?

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

При этом следует иметь в виду, что четвертый налоговый вычет, установленный на содержа­ние детей, предоставляется независимо от предоставления одного из трех видов вычетов.

Таким образом, предприниматель (как и любой налогоплательщик) может иметь право на применение максимум двух стандартных вычетов (одного из первых трех видов и вычет на содер­жание детей).

Что необходимо предпринять предпринимателю для получения стандартных налоговых вычетов?

Если индивидуальные предприниматели не являются работниками по отношению к иным предпринимателям и им не предоставляются стандартные налоговые вычеты, то эти вычеты применяются предпринимателями самостоятельно. Для этого по окончании налогового периода предприниматель должен приложить к налоговой декларации заявление о предоставлении данной льготы и документы, подтверждающие право на такие вычеты. После чего налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.

^ Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)

Ст. 219 НК РФ устанавливает три вида вычетов:

1. Затраты на благотворительность (благотворительные вычеты).

2. Затраты на обучение (образовательные вычеты).

3. Затраты на лечение (медицинские вычеты).

Что происходит в том случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде пре­вышает сумму доходов от предпринимательской деятельности?

В случае превышения суммы налоговых вычетов в налоговом периоде над суммами доходов, в том числе доходов от предпринимательской деятельности, то применительно к этому налогово­му периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой указанных дохо­дов не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Каким образом предприниматель может получить указанные налоговые вычеты?

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письмен­ного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налого­плательщиком по окончании налогового периода.

^ Благотворительные вычеты

Каким организациям может быть оказана благотворительная помощь для получения льготы по данной статье?

Благотворительная помощь может быть оказана следующим организациям:

организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

Имеет ли значение цель оказания помощи?

Для первой группы организаций цель не установлена (то есть она может быть любой), для второй же группы благотворительная помощь должна предоставляться только на нужды физиче­ского воспитания граждан и содержание спортивных команд.

В каком размере предоставляется данный вычет?

Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы доходов, полученных в налоговом периоде.

При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут изменить указан­ный двадцатипятипроцентный предел в меньшую сторону.

Вопрос. Я являюсь частным нотариусом. Я преподнес в дар областному краеведческому му­зею коллекцию предметов, экспертная оценка которых произведена самими сотрудниками музея, на основании этого мне была выдана соответствующая справка. При декларировании доходов я произвел уменьшение налогооблагаемого дохода на величину суммы, направленной на эти благо­творительные цели. Однако налоговая инспекция квалифицировала мои действия как занижение налогооблагаемого дохода. Права ли она?

Ответ. В случаях, когда перечисление сумм взносов на благотворительные цели производит­ся физическими лицами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, то ос­нованием для исключения этих сумм из облагаемого налогом дохода является документ (квитан­ция, перевод и т. п.), в котором указаны сумма взноса и цели, на которые он перечислен.

Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемого дохода физических лиц при внесении ими благотворительных взносов в натуральной форме даже при наличии под­тверждающих документов. Следовательно, в данном случае налоговая инспекция права в своей оценке.

Вопрос: Физическое лицо — предприниматель постоянно направляет молоко в детский дом. Может ли данный гражданин воспользоваться установленной льготой по подоходному налогу?

Ответ. Случай, аналогичный предыдущему. Данный налоговый вычет предоставляется только по денежным суммам, направленным на благотворительные цели учреждениям, состоящим на бюд­жете. Таким образом, указанный предприниматель данной льготой воспользоваться не может.

^ Образовательные вычеты

Образовательные вычеты предоставляются предпринимателю в случае осуществления им за­трат на обучение в образовательных учреждениях (причем образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии, подтверждающие статус учебного заведения).

Какие лица (помимо самого предпринимателя) могут получать услуги по образованию?

Помимо самого налогоплательщика-предпринимателя услуги по образованию могут полу­чать его дети до 24 лет.

Имеет ли значение форма обучения в образовательном заведении?

Сам предприниматель может обучаться в любой форме, для детей должна быть дневная фор­ма обучения.

Каков срок применения вычетов?

Срок применения вычетов — на период обучения в учебном заведении, включая академиче­ской отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

В каком размере предоставляются образовательные вычеты?

Для собственного обучения налогоплательщика вычеты предоставляются в размере фактиче­ски произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей. На обучение детей — в раз­мере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Как и в случае благотворительных вычетов, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшить максимальный размер предоставляемых вычетов.

^ Медицинские вычеты

Медицинские вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им за­трат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

Кому могут оказываться медицинские услуги?

Медицинские услуги должны оказываться непосредственно самому налогоплательщику, а также его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет.

Каким требованиям должны отвечать медицинские учреждения?

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществле­ние медицинской деятельности.

Какие существуют виды лечения?

Лечение может быть обычным или дорогостоящим по перечню, утверждаемому Правитель­ством РФ.

Какие именно затраты подлежат льготированию?

Льготированию подлежат следующие виды затрат:

стоимость услуг по лечению в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

стоимость медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых нало­гоплательщиками за счет собственных средств.

В каком размере предоставляется данный вычет?

Общая сумма медицинских вычетов при осуществлении затрат на лечение самого налогоплательщика-предпринимателя, супруга (супруги), его родителей, детей в возрасте до 18 лет в целом по всем не должна превышать 25 000 рублей.

По дорогостоящему лечению сумма вычета не ограничивается.

Как применяется данный вычет при осуществлении затрат разными налогоплатель­щиками на лечение одного и того же лица?

Речь идет о случае, когда, например, оба родителя оплачивают лечение ребенка. В отличие от образовательных вычетов, когда льгота в отношении детей предоставляется в общей сумме на обоих родителей, медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоя­тельно, а в не в общей сумме.

При этом важное значение имеет тот факт, кто именно осуществлял оплату (то есть на чье имя оформлены документы на оплату).

Пример. Предприниматель в течение года оплатил услуги на лечение и медикаменты на сум­му 35 000 рублей, в том числе:

в отношении себя — 2000 рублей;

в отношении дочери 12 лет—10000 рублей;

в отношении своего отца—5000 рублей.

Годовой доход от предпринимательской деятельности составил 60 000 рублей, других дохо­дов предприниматель не имел, равно как и других налоговых вычетов.

Его жена в течение года оплатила услуги по лечению и медикаменты на сумму 16 000 рублей, в том числе:

в отношении себя—5000 рублей;

в отношение той же дочери—4000 рублей;

в отношении своей матери — 7000 рублей.

Ее годовой доход, подлежащий налогообложению, составил 30 000 рублей.

Таким образом, налоговая база самого предпринимателя составит 25 000 рублей (60000 руб.—35000 руб.).

^ Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)

В соответствии со ст. 220 НК РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

— имущественный вычет при продаже имущества — в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др.;

— имущественный вычет при покупке жилья — в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья.

1) Имущественный вычет от продажи имущества

В каком размере предоставляется налоговый вычет в случае продажи недвижимого иму­щества?

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находив­шихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, но не более 1 000 000 рублей. Если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика пять лет и более, налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплатель­щиком при продаже указанного имущества.

В каком размере предоставляется налоговый вычет при продаже иного имущества?

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 рублей. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной на­логоплательщиком при продаже указанного имущества.

Возможен ли иной порядок применения данного вычета?

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета нало­гоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих до­ходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Если налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были на без­возмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бу­маги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержден­ных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с кото­рых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Как применяется данный налоговый вычет при продаже имущества, находящегося в об­щей собственности?

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собст­венности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответ­ствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропор­ционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находя­щегося в общей совместной собственности).

Распространяется ли данный налоговый вычет на продажу имущества предпринимате­лем в связи с осуществлением своей предпринимательской деятельности?

Нет, данный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальны­ми предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предприниматель­ской деятельности.

2) Имущественный вычет при покупке жилья (ст. 220 НК РФ)

При покупке каких видов недвижимости можно будет воспользоваться данной льготой?

Данной льготой можно будет воспользоваться при покупке жилого дома или квартиры, находящихся на территории Российской Федерации.

Какие затраты подлежат данному налоговому вычету?

Данному налоговому вычету подлежат затраты на:

— строительство или приобретение недвижимости;

— уплату процентов, направленных на погашение ипотечного кредита. При этом ипотечный кредит должен быть получен налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходован им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федера­ции жилого дома или квартиры.

В каком размере применяется данный вычет?

По затратам на строительство или приобретение дома или квартиры вычет предоставляется в сумме фактических затрат, но не более 600000 рублей.

По затратам на уплату процентов вычет предоставляется в сумме фактических затрат без ог­раничений.

Возможно ли повторное предоставление данного имущественного вычета?

Нет, повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается.

Вопрос. Я являюсь нотариусом, занимающимся частной практикой, в 2000 г. получил льготу по приобретению квартиры. В 2001 г. я приобрел квартиру под офис и занимаюсь в этой квартире только рабочими делами. Могу ли я расходы по приобретению квартиры под офис включить в расходы, не подлежащие налогообложению?

Ответ. Предоставление вычета на суммы затрат на приобретение (строительство) жилья по­вторно не допускается. Исключение расходов на покупку жилья у физических лиц из их доходов производится только по одному объекту.

Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе заниматься практикой в жилой кварти­ре, однако предоставление льготы по покупке жилья частному нотариусу производится в соответ­ствии с действующим законодательством.

Таким образом, частнопрактикующему нотариусу не может быть предоставлена повторная льгота по подоходному налогу в связи с приобретением квартиры под офис, если в 2000 г. этому физическому лицу уже была предоставлена льгота в связи с приобретением квартиры.

Возможен ли перенос вычетов на следующий год?

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован пол­ностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Как применяется вычет при приобретении жилья в общую собственность?

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность раз­мер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Какие документы должен представить предприниматель-налогоплательщик для полу­чения налогового вычета на приобретение жилья?

Налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган следующие документы:

• письменное заявление о предоставлении льготы;

• налоговую декларацию;

• документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жи­лой дом или квартиру;

• платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уп­латы денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские вы­писки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассо­вые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Вопрос. Вправе ли индивидуальный предприниматель получить льготу по подоходному на­логу на строительство жилья, если он получил разрешение на строительство дома в два этажа и на первом у него будет нежилое помещение — магазин?

Ответ. Для получения льготы по строительству жилого дома индивидуальному предприни­мателю необходимо вести отдельно сметы на строительство жилого дома и на строительство ма­газина. При ведении двух смет он вправе дополнительно уменьшить совокупный налогооблагаемый доход на суммы, направленные на строительство жилья — квартиры на втором этаже.

Общие затраты по возведению дома, такие, как возведение фундамента, расходы на перекры­тие, крышу и т. д. разделяются пропорционально затратам на строительство жилья и магазина.

Статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющей порядок государ­ственной регистрации, установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижи­мые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государ­ственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

По окончании строительства после обязательной государственной регистрации нежилого по­мещения, которая осуществляется после определения его стоимости, индивидуальный предпри­ниматель вправе производить амортизационные отчисления по основным фондам, используемым в его деятельности (об этом см. подробнее в разделе «Расходы по предпринимательской деятель­ности»).

Применяется ли данный налоговый вычет к предпринимателю, который купил кварти­ру и после производства ремонта собирается осуществлять в ней предпринимательскую деятельность?

Частный предприниматель теряет право на льготу по приобретению квартиры с момента пе­реведения квартиры в разряд нежилых помещений и использования ее в качестве основного средства.

^ Профессиональные налоговые вычеты

Данные вычеты применяются двумя категориями предпринимателей:

• физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве индиви­дуальных предпринимателей и осуществляющими свою деятельность без образования юридиче­ского лица;

• частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действую­щим законодательством порядке частной практикой.

Вычеты применяются только при исчислении налоговой базы по суммам доходов, получен­ных от осуществления предпринимательской (нотариальной) деятельности.

Каков порядок исчисления профессиональных вычетов?

Для исчисления профессиональных налоговых вычетов предусмотрено два порядка — об­щий и альтернативный.

^ Общий порядок. Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных рас­ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на доходы организаций» Налогового кодекса.

Этот порядок применятся и индивидуальными предпринимателями, и частными нотариусами.

^ Альтернативный порядок. Если налогоплательщики не в состоянии документально под­твердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимате­лей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы до­ходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предприни­мательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в каче­стве индивидуальных предпринимателей.

^ 6. Порядок и сроки уплаты подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности

Налоговым кодексом установлен следующий порядок уплаты налога с доходов от предпри­нимательской деятельности. Так же, как и в ранее действующем законодательстве, предусмотре­но внесение авансовых платежей по подоходному налогу. Размер авансовых платежей рассчиты­вается исходя из представленной предпринимателем налоговой декларации.

Какие виды деклараций должны сдавать индивидуальные предприниматели?

Индивидуальные предприниматели обязаны сдавать налоговые декларации двух видов — об­щую и специальную.

1. Общая декларация (декларация по итогам календарного года)

В какой срок предприниматель обязан подать общую декларацию о доходах?

Общая налоговая декларация по всем доходам представляется не позднее 30 апреля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

Что должен указать индивидуальный предприниматель в налоговой декларации?

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом пе­риоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговы­ми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В какой срок индивидуальный предприниматель обязан подать декларацию в случае пре­кращения доходов от предпринимательской деятельности?

В случае прекращения доходов от предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом пе­риоде.

2. Первая специальная декларация (декларация о предполагаемых доходах)

В какой срок предприниматель должен подать декларацию в случае появления доходов от предпринимательской деятельности в течение года?

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществ­ления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщи­ки обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода оп­ределяется налогоплательщиком.

Предъявляются ли индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица, являющимся арбитражными управляющими, требования об уплате авансовых плате­жей и платят ли они налог по месту получения дохода?

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, осуществляющих арбитраж­ное управление, физических лиц в таком же порядке, как и любых других индивидуальных пред­принимателей.

Налогообложение доходов такой категории налогоплательщиков производят налоговые ор­ганы, и арбитражным управляющим предъявляются требования об уплате авансовых платежей, а по окончании года они обязаны подавать декларацию о совокупном годовом доходе. В соответст­вии с действующим законодательством удержание подоходного налога по месту осуществления арбитражного управления источника получения доходов у таких индивидуальных предпринима­телей не производится.

3. Вторая специальная декларация (уточняющая декларацию о предполагаемых доходах)

В каких случаях предприниматель обязан подать уточняющую декларацию о предпола­гаемых доходах?

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налого­вом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган произво­дит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Как и кем происходит исчисление суммы авансовых платежей?

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм аван­совых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически по­лученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

В каком порядке индивидуальный предприниматель уплачивает авансовые платежи?

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомле­ний:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой сум­мы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой го­довой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Основанием для уплаты авансовых платежей является платежное извещение, вручаемое пла­тельщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

Если индивидуальный предприниматель не представил декларацию о предполагаемых доходах, несет ли он ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ как за непред­ставление налоговой декларации?

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письмен­ное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с ис­числением и уплатой налога.

Предварительная декларация о предполагаемых доходах, которую обязаны подавать индиви­дуальные предприниматели, не является декларацией о полученных доходах и произведенных расходах.

Статья 119 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определяет налоговую ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, применение положений названной статьи Кодекса к налогоплательщикам, имеющим доходы от предпринимательской деятельности, а также частным нотариусам за непред­ставление декларации о предполагаемых доходах с сумм авансовых платежей, предъявленных к уплате, неправомерно.

Вопрос. Мой муж, индивидуальный предприниматель, умер. Вправе ли я получить излишне перечисленный им в бюджет подоходный налог? Если вправе, то как это правильно оформить?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги, признаются движимым имуществом.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на при­надлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завеща­нием или законом.

Таким образом, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке насле­дования причитающееся ему имущество в виде возврата излишне уплаченной в бюджет суммы подоходного налога.

В подтверждение своих прав наследник должен представить в налоговый орган документ, подтверждающий его права на наследование имущества умершего, удостоверенный нотариусом, а в случае отсутствия в населенном пункте нотариуса — должностными лицами органов исполни­тельной власти, уполномоченными на совершение этих действий.

В какой момент обязанность предпринимателя неуплате подоходного налога считает­ся исполненной?

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъ­явления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денеж­ного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средства­ми — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местно­го самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщи­ком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы на­лога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требова­ния, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Россий­ской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточ­ных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым ор­ганом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Какую ответственность несет предприниматель не несвоевременную уплату налога?

В этом случае налогоплательщик должен уплатить пеню. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сбо­рах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по упла­те налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбо­рах (ст. 75 НК РФ).

Каков порядок начисления пени?

Пеня начисляется за каждый календарный день в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Является ли пеня мерой налоговой ответственности?

Нет, пеня не является мерой налоговой ответственности, поэтому ее взыскание не требует специальной процедуры (как для взыскания штрафа). Пеня подлежит взысканию даже тогда, ко­гда отсутствует вина налогоплательщика в совершенном правонарушении или есть обстоятельст­ва, смягчающие его ответственность.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П указал, что «...нало­говое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, ус­тановленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задол­женности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государст­вом в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога».

Поскольку пени не являются налоговыми санкциями, они применяются независимо от нали­чия смягчающих или отягчающих обстоятельств, а также вины предпринимателя.

Начисляются ли пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции нало­гоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика?

Нет, в данном случае пени не начисляются.

Вопрос. Предприниматель самостоятельно обнаружил ошибки в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, внес необходимые дополнения и изменения, а также уплатил недос­тающую сумму налога после истечения срока его уплаты. Должен ли он в этом случае уплачивать пени?

Ответ. Да, в этом случае пени должны быть уплачены (письмо Минфина России от 22 марта 1999 г. № 04-04-06).

Исчисляется ли пеня в случае задержки уплаты штрафных санкций за нарушение нало­гового законодательства?

Нет, в случае задержки уплаты штрафных санкций за нарушение налогового законодательст­ва пеня не начисляется (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 5 марта 1994 г. № ВГ-6-14\72, письмо ГНИ по г. Москве от 31 марта 1994 г. № 11-13\3159).

Могут ли пени быть взысканы принудительно?

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пени с предпринимателей — физических лиц производится в судебном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).

^ 7. Уплата подоходного налога, удержанного предпринимателем у наемных работников

Должен ли индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работни­ков, удерживать с них подоходный налог?

Да, в соответствии со ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели являются налоговы­ми агентами применительно к налогу на доходы физических лиц.

Каковы обязанности индивидуальных предпринимателей как налоговых агентов?

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогопла­тельщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплатель­щика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплатель­щику;

3) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осу­ществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Каким образом происходит исчисление сумм налога предпринимателем — налоговым агентом?

Исчисление сумм и уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика (на­емного работника), источником которых является налоговый агент (индивидуальный предприни­матель-работодатель), за исключением доходов, в отношении которых предусмотрен иной поря­док уплаты, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении ко­торых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщи­ком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Что следует нанимать под начисленными доходами?

Под начисленными доходами следует понимать только те доходы, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Из каких средств происходит удержание начисленных сумм налога?

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из дохо­дов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 231 НК РФ). Дата фактической вы­платы дохода определяется как дата фактического получения дохода.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым аген­том за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поруче­нию третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Производится ли удержание налога при получении дохода в натуральной форме (когда предприниматель расплачивается с наемными работниками товарами, продукцией и т. п.)?

Нет, в этом случае удержание налога налоговым агентом не производится. Этот случай (как получение дохода в виде материальной выгоды) рассматривается как невозможность удержания налога.

Что следует делать предпринимателю-налоговому агенту в случае невозможности удержать у наемного работника исчисленную сумму налога?

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В какие сроки предприниматель-налоговый агент обязан перечислить суммы начислен­ного и удержанного налога?

Срок уплаты удержанного налога зависит от способа выдачи дохода.

1. Если предприниматель снимает деньги на заработную плату наемным работникам со сво­его расчетного счета в банке, то он обязан перечислить подоходный налог, удержанный с работ­ников, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со своего счета в банке по поручениям работников при­читающихся им сумм (п. 6 ст. 231 НК РФ).

2. Если предприниматель выплачивает работникам заработную плату из выручки от реализа­ции продукции (оказания услуг, выполнения работ), то он должен перечислить подоходный налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения этого дохода.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель обычно уплачивает заработную плату работни­кам 8-го числа каждого месяца (за предыдущий месяц). 8 января 2001 г. — выходной день, и в этот день выплаты заработной платы не производилось, однако средства на оплату труда работни­ков были фактически получены в банке еще 5 января. Когда индивидуальный предприниматель должен перечислить подоходный налог с работников?

Ответ. Если денежные средства на выплату заработной платы работникам были получены в банке до наступления выходных (праздничных) дней, то и платежное поручение на перечисление в бюджет подоходного налога должно быть сдано в банк в день получения денег на выплату зара­ботной платы (то есть в данном случае — 5 января) (письмо Минфина РФ от 8 декабря 1998 г. № 04-04-06).

В каких случаях подоходный налог может не перечисляться в бюджет, а добавляться к сумме налога, исчисленной в следующем месяце?

В Налоговом кодексе на этот случай предусмотрено правило минимальной суммы налога. Если совокупная сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет, превышает 100 рублей, то она перечисляется в бюджет в общем порядке. Если совокупная сумма мень­ше 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следую­щем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Где индивидуальный предприниматель должен уплачивать подоходный налог с работ­ников?

Предприниматель уплачивает удержанный налог по месту своего жительства (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Может ли предприниматель при заключении трудового договора с работником вклю­чить в него пункт о том, что он принимает на себя обязательства нести расходы, связан­ные с уплатой налога за работника?

Нет, налоговым законодательством запрещается уплата налога за счет средств налоговых агентов (п. 9 ст. 226 НК РФ), поэтому при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них подобных налоговых оговорок.

Какую ответственность несет индивидуальный предприниматель за невыполнение сво­их обязанностей по удержанию и(или) перечислению налогов?

Предприниматель, выступающий налоговым агентом, несет ответственность за неправомер­ное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечис­лению (ст. 123 НК РФ). Санкция — штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей пере­числению.


***********************************