Как стать предпринимателем содержание Глава I. Общие сведения о предпринимательской деятельности Глава II. Регистрация индивидуального предпринимателя

Вид материала

Документы

Содержание Глава VIII. Расходы по предпринимательской деятельности 2. Документальное оформление расходов предпринимателя Может ли неотражение продавцом товара операции по его реализации в бухгалтерском учете послужить препятствием для предпринимател 3. Затраты, не включаемые предпринимателем в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения Затраты предпринимателя, не относящиеся к «текущим» 4. Расходы предпринимателя, принимаемые в целях налогообложения Материальные затраты

Подобный материал:

• Что лучше: создание ООО или регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, 73.4kb.
• Ликвидация индивидуального предпринимателя, 52.47kb.
• Ст. 14 Коап рф: [Кодекс РФ об административных правонарушениях] [Глава 14] [Статья, 12.66kb.
• Сведения о квалификации индивидуального предпринимателя, 16.2kb.
• 1 Понятие несостоятельности (банкротства) 8 Глава, 297.35kb.
• Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 30.03kb.
• Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 29.71kb.
• Регистрационный учет индивидуального предпринимателя, 421.36kb.
• Порядок прекращения деятельности по решению индивидуального предпринимателя, 250.49kb.
• Задачи программы: передача слушателям практических знаний по правовым основам предпринимательской, 13.79kb.

^

Глава VIII. Расходы по предпринимательской деятельности

1. Основные принципы определения расходов предпринимателя

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право умень­шить налогооблагаемый доход на суммы фактически произведенных ими и документально под­твержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (это так называемые профессиональные вычеты, о которых уже упоминалось в разделе «Льготы по подоходному нало­гу — налоговые вычеты»).

Какие нормативные акты определяют состав расходов индивидуального предпринима­теля?

Указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при ис­числении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на доходы организаций» НК РФ (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Учитывая, что данная глава второй части Налогового кодекса еще не действует, применяется статья 28 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ), гласящая, что «ссылки в действую­щих главах части второй Кодекса на положения недействующих глав части второй Кодекса при­равниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах».

Таким образом, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учиты­ваемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 2 августа 1992 г. (в ред. от 31 мая 2000 г.). Об этом же говорится и в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 «налог на доходы физических лиц» части вто­рой Налогового кодекса. Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

Каковы основные принципы при решении вопроса о возможности учета расходов пред­принимателя для уменьшения налогооблагаемого дохода?

Индивидуальный предприниматель при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, должен учитывать следующее.

1. В состав расходов включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с по­лучением конкретной суммы дохода.

2. В целях налогообложения могут быть приняты на все связанные с производством расходы, а только те, которые приходятся на долю той продукции, тех товаров (работ, услуг), от реализации которых в отчетном периоде получен доход в денежной или натуральной форме.

3. В составе расходов могут учитываться только текущие затраты, не носящие долговремен­ного (капитального, инвестиционного) характера.

4. Затраты, произведенные предпринимателем в иностранной валюте, принимаются в сум­мах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату фактического перечисления или передачи средств.

5. В целях налогообложения могут быть приняты только те расходы, которые могут быть подтверждены документально (в том случае, если предприниматель не воспользовался альтерна­тивным порядком профессиональных вычетов).

6. Если предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, свя­занные с предпринимательской деятельностью, они могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуаль­ным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Этот порядок применяется только в отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных пред­принимателей.

^ 2. Документальное оформление расходов предпринимателя

Какими документами могут подтверждаться произведенные предпринимателем за­траты?

Произведенные предпринимателем затраты могут подтверждаться следующими документами:

1. Товарный чек.

2. Кассовый чек или корешок к приходному кассовому ордеру или банковские документы при безналичном расчете.

Может ли кассовый чек приниматься в затраты без товарного?

Кассовый чек без товарного принимается в затраты предпринимателя, когда на данный вид товара товарные чеки, как правило, не выдаются (например при приобретении горюче-смазочных материалов на АЗС). В этом случае предприниматель должен расшифровать количество и цену приобретенного товара в книге учета доходов и расходов.

Вопрос. Я предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юриди­ческого лица, произвожу расчет за поставленный товар наличными деньгами с водителем при предъявлении последним доверенности от поставщика. Выдача денег водителю осуществляется по расходному кассовому ордеру. Являются ли доверенность и расходный кассовый ордер осно­ванием для исключения данных расходов из совокупного дохода?

Ответ. Надлежаще оформленная доверенность (по правилам, содержащимся в ст. 185—189 ГК РФ) и расходный кассовый ордер (оформленный в порядке, предусмотренном приказом Мин­фина России от 22 сентября 1993 г. № 40) могут служить основанием для исключения данных рас­ходов из совокупного дохода, полученного индивидуальным предпринимателем.

Отсутствие кассового чека в данной ситуации не препятствует определению расходов инди­видуального предпринимателя (постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 1998 г. №512/98 и Информационное письмо ВАС РФ от 21 июня 1999 №42).

3. Оплаченный счет.

4. Накладные.

5. Путевые листы.

6. Товаро-закупочные акты и акты приемки-сдачи работ.

Вопрос. Я — частный предприниматель без образования юридического лица. Занимаюсь мелкими ремонтными работами. Для своей деятельности все необходимые материалы приобре­таю на рынке. Однако инспектор не принимает купленные мной на рынке материалы в качестве затрат, так как нет кассового чека. Но где же я возьму чек, если на рынке нет кассовых машин и чек, соответственно, никто из продавцов выдать не может?

Ответ. В данном случае подтверждением произведенных расходов могут быть следующие документы: товарные чеки, торгово-закупочные акты, приходные кассовые ордера, накладные.

При этом на документах должна быть пометка об освобождении торговой точки от обязатель­ного использования ККМ.

Требовать представления кассового чека инспектор не имеет права.

Действия налогового инспектора можно обжаловать в установленном законом порядке в вы­шестоящую налоговую инстанцию или в суд.

Может ли налоговая инспекция не принять торгово-закупочный акт в качестве доку­мента, подтверждающего расходы предпринимателя, на том основании, что он (акт) фор­мально не является расчетным документом?

Действительно, возможны ситуации, когда налоговые органы могут не принять торгово-заку­почный акт в качестве оправдательного документа, когда речь идет о расчетах предпринимателя с юридическими лицами. Однако у предпринимателя в этом случае есть все шансы выиграть дело, учитывая позицию по этому поводу ВАС РФ (см. постановление Президиума ВАС РФ от 24 июня 1997 г. № 4569\96). В этом деле речь как раз и шла об аналогичной ситуации: у предпринимателя отсутствовала квитанция к приходному кассовому ордеру, но имелся акт на закупку товара. Осно­ванием для отмены решения суда первой инстанции послужили:

• факт оплаты полученного товара свидетельскими показаниями;

• наличие акта на закупку товара, в котором содержался перечень оплачиваемых товаров, их цены в соответствии с накладными, суммы, полученные представителями фирмы со ссылками на документы, удостоверяющие их личность.

7. Справки с обязательным представлением платежных документов, подтверждающих фак­тическую передачу наличных средств за полученные материальные ценности (работы, услуги).

^ Может ли неотражение продавцом товара операции по его реализации в бухгалтерском учете послужить препятствием для предпринимателя для учета понесенных расходов?

В данном случае показательно следующее дело.

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском к индивидуальному предприни­мателю о взыскании с него сумм финансовых санкций за занижение налогооблагаемого дохода на том основании, что часть расходов, указанных в декларации, не подтверждена надлежащими до­кументами.

Арбитражный суд, удовлетворяя иск, исходил из того, что единственным доказательством фактически понесенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, является квитанция к приходному кассовому ордеру, выданная продавцом. Представленные ответчиком акты на закупку товара не были сочтены надлежащими доказательствами понесенных расходов, поскольку они не являются расчетными документами.

Однако выводы суда не соответствовали обстоятельствам дела.

Как следовало из материалов дела, предприниматель на основании договора, заключенного с торговой фирмой, приобрел у нее телерадиоаппаратуру, получив ее по накладным.

Факт оплаты полученного товара подтвержден: квитанцией к кассовому ордеру; актами на за­купку товара, в которых содержался перечень оплачиваемых товаров с указанием цен в соответст­вии с накладными и сумм, полученных представителями фирмы, со ссылками на документы, удо­стоверяющие личность последних.

Таким образом, индивидуальный предприниматель подтвердил понесенные им расходы до­кументами, которые содержали необходимые сведения.

Представленные налоговой инспекцией документы встречной проверки, свидетельствовав­шие об отсутствии у фирмы-продавца соответствующих бухгалтерских проводок по реализации указанного товара, сами по себе не могли служить основанием для отказа в признании расходов покупателя, поскольку не опровергали доказательств ответчика.

При рассмотрении дела в порядке надзора в иске отказано (см. информационное письмо Пре­зидиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. № 42).

Может ли факт произведения предпринимателем затрат подтверждаться договором между ним и юридическим либо физическим лицом?

Нет, поскольку наличие договора, как правило, свидетельствует лишь о намерениях сторон, а не о факте понесенных расходов.

Какие обязательные реквизиты должен содержать в себе документ, подтверждающий расходы предпринимателя?

Такой документ должен содержать следующие реквизиты. При расчетах предпринимателя с юридическим лицом:

• наименование документа;

• наименование сторон, участвующих в операции;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной операции, и правиль­ность ее оформления;

• их личные подписи;

• печать юридического лица.

При расчетах предпринимателя с физическим лицом, не являющимся предпринимателем:

• паспортные данные физических лиц (ФИО, номер и дата выдачи паспорта, прописка (реги­страция);

• перечень товаров, их количество, цена, дата;

• личные подписи и печать предпринимателя (если есть),

В каких случаях налоговый орган вправе применить к предпринимателю санкции за зани­жение налогооблагаемого дохода по причине ненадлежащих документов, оформляющих рас­ходы?

Это возможно в следующих случаях:

1. Документы не удовлетворяют вышеуказанным требованиям (отсутствуют необходимые реквизиты).

2. Документы, подтверждающие расходы, оказались фиктивными.

Вопрос. В декларации о совокупном годовом доходе я указал затраты, связанные с получени­ем дохода, подтвержденные документами на приобретение товара. Налоговой инспекцией при документальной проверке декларации установлено, что в документах на приобретение товара (подтверждающих затраты предпринимателя) указана фирма, прекратившая деятельность (фак­тически не существующая) на дату приобретения товара предпринимателем, в связи с чем данные документы объявлены налоговой инспекцией недостоверными и мне доначислены финансовые санкции за занижение (на эту сумму) налогооблагаемого дохода в декларации. Я же считаю, что свои затраты документально подтвердил и занижения дохода в декларации не допустил. Кто в данной ситуации прав?

Ответ. Действительно, в случае установления госналогинспекцией фактов недостоверности документов, представленных физическими лицами для подтверждения своих расходов, в связи с отсутствием существования юридических лиц, указанных в представленных документах, или прекращением деятельности юридических лиц до указанной даты в представленных документах, а также граждан-предпринимателей и физических лиц, указанных в представленных документах, такие физические лица привлекаются к ответственности за занижение (сокрытие) доходов от на­логообложения.

В случае рассмотрения в суде дел о сокрытии (занижении) дохода физическим лицом (в част­ности в результате представления недостоверных документов, подтверждающих расходы) в каче­стве доказательства ГНИ могут быть представлены выписки из Государственного реестра юриди­ческих лиц о дате прекращения деятельности конкретного .юридического лица.

При установлении ГНИ фактов представления налогоплательщиками недостоверных доку­ментов в подтверждение своих расходов обязанность доказывания недостоверности таких доку­ментов лежит на ГНИ.

В данном случае налоговая инспекция имеет доказательства недостоверности документов, представленных предпринимателем в обоснование указанных в его декларации затрат.

^ 3. Затраты, не включаемые предпринимателем в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения

Затраты, которые непосредственно не связаны с получением конкретной суммы дохода

К ним относятся:

1. Расходы на личные нужды предпринимателя и его семьи.

2. Уплата членских взносов.

3. Расходы по уплате штрафов.

4. Суммы убытков, понесенных физическим лицом.

Учитываются ли в составе расходов предпринимателя некомпенсируемые убытки, воз­никшие в результате пожаров, а также убытки от хищений, виновники которых по реше­нию суда не установлены, при условии, что расходы по сгоревшему или похищенному имуще­ству и сам факт пожара подтверждаются документально?

Нет, понесенные предпринимателями в процессе осуществления деятельности убытки, в том числе и некомпенсируемые убытки, возникшие в результате пожаров, и убытки от хищений, виновники которых не установлены, не могут быть учтены в составе расходов предпринимателей даже при условии их документального подтверждения, так как в составе расходов учитываются только те затраты, которые связаны с непосредственным получением дохода.

5. Затраты на выполнение самим предпринимателем или оплату им работ (услуг) по благоус­тройству города или поселка, оказанию помощи сельскому хозяйству и других видов работ, а так­же расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи и перечислением спонсорских взносов, даже если такие обязанности предусмотрены органами местной власти (п. 4 Положения о составе затрат).

6. Затраты, произведенные предпринимателем по оплате услуг платной автостоянки, даже если предприниматель оказывает транспортные услуги (см. письмо Минфина РФ от 16 июня 1997 г. № 04-04-06).

7. Затраты предпринимателя на содержание личной квартиры (оплата тепло-, энерго- и водо­снабжения, ремонта и пр.), даже в случае, если предприниматель использует жилое помещение для своей предпринимательской деятельности.

8. Стоимость скоропортящихся товаров, которые были сняты с продажи ввиду истечения срока их реализации.

Вопрос. Перед тем, как зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, я воспользовался консультационными услугами специализированной фирмы относительно моей будущей деятельности. Могу ли я затраты на оплату этих услуг включить в состав расходов по предпринимательской деятельности?

Ответ. Нет, затраты индивидуального предпринимателя, произведенные им до его государст­венной регистрации, нельзя учитывать в составе расходов, даже если эти услуги были оплачены после регистрации. Аналогично следует решать вопрос о возможности учета в составе расходов стоимости приобретенных до момента регистрации товаров.

Вопрос. Включаются ли в состав расходов частного нотариуса расходы на бензин при поезд­ках на семинары, консультации, для приобретения юридической литературы и оргтехники, проез­да на работу и с работы, амортизационные отчисления личного автомобиля?

Ответ. В соответствии со ст. 22 гл.V «Основ законодательства Российской Федерации о нота­риате» при выезде нотариуса для совершения нотариальных действий вне места своей работы за­интересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные рас­ходы. Следовательно, неправомерно включать в состав затрат частного нотариуса расходы на бензин при поездках на семинары, консультации, для приобретения юридической литературы и оргтехники, проезда на работу и с работы, амортизационные отчисления личного автомобиля, так как они непосредственно с получением дохода не связаны.

^ Затраты предпринимателя, не относящиеся к «текущим»

Здесь имеются в виду расходы, которые не могут быть учтены в целях налогообложения в мо­мент фактического произведения затрат.

1. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производ­ства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не текущего, среднего и капитального ремонтов).

2. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов ос­новных фондов.

3. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера.

4. Затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на ком­плексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.

5. Затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями — поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями.

6. Затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию.

7. Затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации (п. 2 Положения о составе затрат).

Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, снимаю помещение для осуществле­ния своей предпринимательской деятельности. Я заплатил арендную плату за период с 1 ноября 2000 г. по 1 мая 2001 г. в сумме 30 000 рублей (по 5000 рублей за каждый месяц). Какая сумма должна мною учитываться в составе расходов за 2000 г.?

Ответ. Оплаченная вперед согласно договору аренды сумма будет учтена в том отчетном пе­риоде, к которому она относится. Таким образом, в составе расходов за 2000 г. должна быть учте­на сумма, уплаченная за период с 1 ноября по 31 декабря 2000 г., то есть! О 000 рублей.

Вопрос. Я в ноябре закупил товар, но, в силу обстоятельств, не смог реализовать его до конца года. Налоговая инспекция отказалась включить в расходы отчетного года сумму, уплаченную за этот товар. Каким образом можно учесть произведенные расходы?

Ответ. Стоимость приобретенных, но не реализованных в отчетном году товаров не подле­жит включению в состав затрат предпринимателя, поскольку доход от реализации этого товарно­го остатка, возможно, будет получен им в следующем календарном году, тогда же появится и воз­можность учесть стоимость приобретения этих товаров в составе расходов предпринимателя.

^ 4. Расходы предпринимателя, принимаемые в целях налогообложения

На какие группы можно разделить затраты предпринимателя, принимаемые в целях на­логообложения?

Затраты предпринимателя в соответствии с Положением о составе затрат группируются по следующим элементам:

— материальные затраты;

— амортизационные отчисления;

— износ нематериальных активов;

— затраты на оплату труда;

— прочие затраты.

^ Материальные затраты

Сюда входят:

1. Стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав выра­батываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изго­товлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

2. Стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (то­варов, работ, услуг) и для упаковки товаров (продукции).

Что является основанием для учета данных материальных ценностей?

Основанием для учета данных материальных ценностей является обоснованные технологиче­ские карты (регламент), поэтапно описывающие процесс изготовления продукции (работ, услуг), а также перечень и необходимое количество потребляемых на каждом этапе материалов.

Как формируется стоимость материальных ресурсов?

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения и норм рас­хода.

В затраты какого отчетного периода включается стоимость материальных ресурсов?

Она включается в стоимость того отчетного периода, в котором была фактически реализована продукция.

3. Стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда (МБП), которая вклю­чается в состав расходов путем начисления износа.

Что учитывается в составе средств в обороте?

В составе средств в обороте учитываются;

• предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стои­мости;

• предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного МРОТ, установленного законодательством Российской Федерации за единицу (исходя из их стоимости, указанной в дого­воре), независимо от срока полезного использования;

• сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, орудие, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости.