Как стать предпринимателем содержание Глава I. Общие сведения о предпринимательской деятельности Глава II. Регистрация индивидуального предпринимателя

Вид материала

Документы

Содержание Глава Х. Единый налог на вмененный доход 2. Сущность единого налога 3. Ставки и порядок уплаты единого налога Для удобства эти расчеты представлены в таблице. Сумма единого налога, упла­ченного за год 4. Расчет единого налога на вмененный доход

Подобный материал:

• Что лучше: создание ООО или регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, 73.4kb.
• Ликвидация индивидуального предпринимателя, 52.47kb.
• Ст. 14 Коап рф: [Кодекс РФ об административных правонарушениях] [Глава 14] [Статья, 12.66kb.
• Сведения о квалификации индивидуального предпринимателя, 16.2kb.
• 1 Понятие несостоятельности (банкротства) 8 Глава, 297.35kb.
• Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 30.03kb.
• Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 29.71kb.
• Регистрационный учет индивидуального предпринимателя, 421.36kb.
• Порядок прекращения деятельности по решению индивидуального предпринимателя, 250.49kb.
• Задачи программы: передача слушателям практических знаний по правовым основам предпринимательской, 13.79kb.

^

Глава Х. Единый налог на вмененный доход

1. Преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход для предпринимателя

Преимущества

1. Простота исчисления налога.

2. Постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес.

3. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно ле­гализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед налоговым контро­лем.

4. Простота учета доходов и расходов; предпринимателям теперь нет необходимости вести учет всех закупленных и реализованных товаров.

Недостаток

Некоторая часть предпринимателей не в состоянии уплачивать единый налог по причине от­сутствия оборота или заказов.

^ 2. Сущность единого налога

Кто из предпринимателей является плательщиком налога на вмененный доход?

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются предприниматели, осуществ­ляющие определенные виды деятельности, которые указаны в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее—Закон № 148-ФЗ).

Единый налог уплачивают предприниматели, осуществляющие свою деятельность в следую­щих сферах:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов лич­ного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранс­портных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских сало­нов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринар­ных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

5) оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юри­дических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образо­вания;

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации тор­говли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная торговля горюче-смазочными материалами;

9) оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевоз­ке пассажиров маршрутными такси;

10) оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

11) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

При отнесении той или иной экономической деятельности к определенному виду предприни­мателю следует пользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятель­ности, продукции и услуг, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 г. № 17.

Вопрос. Предприниматель, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход, за счет свободных оборотных средств приобрел вексель и получил по нему доход. Квалифициру­ется ли полученный доход как иная деятельность и каков порядок налогообложения данного до­хода?

Ответ. Доходы по ценным бумагам, по общему правилу, рассматриваются как внереализаци­онные доходы, то есть доходы от операций, непосредственно не связанных с осуществлением конкретного вида предпринимательской деятельности — производства, реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (см., например, п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (в ред. от 4 мая 1999 г.) «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

Получение доходов от сделок с ценными бумагами, к которым относится вексель, не включе­но в перечень видов предпринимательской деятельности, приведенный в ст. 3 этого Закона.

Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя, полученных им по сделкам с ценными бумагами, таким образом, осуществляется в порядке, установленном гл. 21 НК РФ «На­лог на доходы физических лиц».

Уплачивают ли индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого на­лога, единый социальный налог?

Нет, единый социальный налог они не уплачивают.

Вопрос. Должен ли плательщик производить уплату единого налога на вмененный доход за периоды, когда он по собственной инициативе приостанавливал осуществление своей деятельно­сти без аннулирования государственной регистрации?

Ответ. Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога (п. 3 ст. 8 Закона № 148-ФЗ).

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации в нормативных правовых актах могут предусмотреть порядок, в соответствии с кото­рым уплата единого налога на вмененный доход при отсутствии деятельности в течение опреде­ленного периода не производится.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель по видам осуществляемой деятельности переве­ден на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Вместе с тем по роду деятельности возникает необходимость в привлечении наемных работников как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера. Следует ли в этом слу­чае исчислять и уплачивать единый социальный налог с выплат, начисленных этим работникам, учитывая, что такая обязанность не предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ?

Ответ. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» при определении порядка распределения" сумм еди­ного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, не предусмотрено зачисле­ние какой-либо части единого социального налога. Однако плательщики единого налога не осво­бождаются от обязанностей налогового агента в случае приема ими на работу работников по тру­довому договору.

У индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вменен­ный доход, возникает обязанность уплачивать единый социальный налоге выплат, начисленных в пользу наемных работников, в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации. Такой подход к решению вопроса представляется обоснованным и направлен­ным на соблюдение справедливого обеспечения пособиями и иными гарантиями по обязательно­му государственному социальному страхованию лиц, работающих по трудовым договорам как у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги и сборы по общеустановленной сис­теме, так и у переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (см. совместное письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 октября 1999 г. № АП-6-07/838 и Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 октября 1999 г. № 02-08/05-2479П).

Вопрос. Я являюсь инвалидом I группы и занимаюсь предпринимательской деятельностью по продаже товаров с лотка. Имею ли я какие-либо льготы по уплате налогов при введении в моем регионе уплаты единого налога? Может ли налоговая инспекция предоставить мне льготу по по­доходному налогу?

Ответ. В соответствии с законодательным правом региональным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории региона» для индиви­дуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I и II групп, не использующих наемную рабочую силу по трудовым договорам (контрактам), может быть предусмотрена льгота по едино­му налогу в любом размере.

Таким образом, если в региональном законе по введению единого налога отсутствуют льготы для такой категории, как инвалиды I группы, то требование налоговых органов по уплате пред­принимателем, являющимся инвалидом I группы, единого налога обоснованно и не противоречит налоговому законодательству.

Налоговые органы правомочны предоставлять только льготы на налогам, предусмотренные действующим законодательством, они не вправе освобождать отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов.

Вопрос. Два предпринимателя заключили между собой договор о совместной предпринима­тельской деятельности в сфере розничной торговли. Поскольку есть договор простого товарище­ства, то все отношения с третьими лицами (заключение договоров аренды магазинов, закупка и продажа товаров) осуществляются от имени простого товарищества. Количество работающих в магазинах не превышает 30 человек. Доход, полученный по результа.ам совместной деятельно­сти, предприниматели делят на основании договора. Какой налог (вмененный или подоходный) должны платить предприниматели? Если это налог на вмененный доход, то кто будет являться на­логоплательщиком?

Ответ. Определяющим критерием для отнесения юридических лиц и индивидуальных пред­принимателей к плательщикам единого налога на вмененный доход является вид деятельности, осу­ществляемый ими. При этом каких-либо исключений из этого правила Законом не установлено.

Таким образом, если вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимате­лем (в том числе и по договору простого товарищества), попадает в сферу действия указанного Федерального закона и осуществляется на территории субъекта РФ, в котором в установленном законом порядке применяется единый налог на вмененный доход, то такой индивидуальный пред­приниматель является плательщиком единого налога.

Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или дости­жения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заклю­чаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивиду­альные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено дого­вором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

Плательщиками единого налога на вмененный доход при осуществлении предприниматель­ской деятельности в рамках договора простого товарищества, на наш взгляд, будет каждая из сто­рон такого договора пропорционально доле дохода, причитающейся каждой из сторон. При этом доход, полученный индивидуальными предпринимателями — сторонами такого договора, не дол­жен учитываться в составе совокупного дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.

Происходит ли перерасчет единого налога в случае внесения изменений в указанный пере­чень сфер деятельности?

В случае внесения изменений в перечень сфер деятельности, установленных в Законе № 148-ФЗ, единый налог должен быть перерассчитан со дня вступления в силу соответствующего федерального закона или нормативного правового акта законодательного (исполнительного) ор­гана государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 3 ст. 6 Закона № 148-ФЗ).

От уплаты каких налогов будет освобожден предприниматель при переходе на уплату единого налога на вмененный доход?

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему налогообложения, осво­бождаются от уплаты следующих налогов:

• подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности;

• единого социального налога;

• налога на имущество физических лиц.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вменен­ный доход, осуществляет свою торговую деятельность на части площади магазина, находящегося в собственности, а оставшуюся часть сдает в аренду лицам, не являющимся плательщиками единого налога. Уплачивается ли налог на имущество со сданной в аренду части площади магазина?

Ответ. В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Как было указано, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц.

В приведенном случае уплата единого налога на вмененный доход заменяет уплату налога на имущество с части имущества, используемого для торговой деятельности.

Вместе с тем предприниматели, перешедшие на уплату единого налога, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций (ст. 4 Закона № 148-ФЗ).

При осуществлении нескольких видов деятельности учет доходов и расходов ведется раз­дельно по каждому виду деятельности.

В приведенном случае индивидуальный предприниматель осуществляет два вида предприни­мательской деятельности: розничную торговлю и деятельность по сдаче имущества в аренду,

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную предпринимательскую дея­тельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соот­ветствии Законом № 148-ФЗ, а от иных видов предпринимательской деятельности такой индиви­дуальный предприниматель сохранит основной порядок уплаты налогов и сборов, предусмотрен­ный законодательством о налогах и сборах.

Исходя из вышеизложенного, имущество индивидуального предпринимателя, не используе­мое при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество в установлен­ном порядке в соответствии с Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физиче­ских лиц».

При этом сумма налога на имущество определяется от общей стоимости имущества, находя­щегося в собственности индивидуального предпринимателя, и уплачивается в части стоимости имущества, сданного в аренду.

Какие налоги, помимо единого налога на вмененный доход, предприниматели обязаны бу­дут уплачивать еще?

Предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны еще уплачивать следующие налоги:

1) государственную пошлину;

2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

3) лицензионные и регистрационные сборы;

4) налог на приобретение транспортных средств;

5) налог на владельцев транспортных средств;

6) земельный налог;

7) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предприни­мательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указан­ных в Законе № 148-ФЗ;

9) удержанные суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Рос­сийской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Каков порядок налогообложения доходов индивидуального предпринимателя, осуществ­ляющего деятельность в разных регионах России и уплачивающего единый налог на вменен­ный доход по месту регистрации?

Как говорилось в предыдущих главах, индивидуальный предприниматель обязан регистриро­ваться и получать ИНН по месту его жительства. Единый налог должен уплачиваться по месту его регистрации. При этом предприниматель вправе осуществлять свою деятельность в разных регио­нах России.

^ 3. Ставки и порядок уплаты единого налога

Какова ставка единого налога?

Ставка единого налога устанавливается в размере 20 процентов вмеисшкло дохода.

Как происходит уплата единого налога?

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представитель­ных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Можно ли уплатить единый налог путем авансовых перечислений за несколько месяцев ? Предусмотрены ли в этом случае скидки?

Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.

Рассмотрим варианты уплаты единого налога на конкретном примере.

Допустим, сумма единого налога на вмененный доход составляет 15 000 рублей в год (то есть 1250 рублей в месяц). Каким образом предприниматель может уплатить данный на­лог?

1 способ. Налог уплачивается ежемесячно и составляет, как уже было сказано, 1250 рублей в месяц.

2 способ. Налог уплачивается авансом за 3 месяца. В этом случае он уменьшается на 2 про­цента и составит не 3750 рублей (1250 х 3), а 3675 рублей.

3 способ. Налог уплачивается авансом за 6 месяцев. В этом случае размер платежа составит 1250 х (100%-5%) = 7125 рублей.

4 способ. Налог уплачивается авансом за 9 месяцев. Расчет — 1250 х (100% - 8%) = 10350 рублей.

5 способ. Налог уплачивается за весь год. Льгота —11%. Расчет —1250 х (100%--11%) =13350.

^ Для удобства эти расчеты представлены в таблице.

Периодичность уплаты налога	Размер единовременного платежа	^ Сумма единого налога, упла­ченного за год
ежемесячно	1250	15000
1 раз в 3 месяца	3675	14700
1 раз в 6 месяцев	7125	14250
1 раз в 9 месяцев	10350	14025
1 раз в год	13350	13350

Что более выгодно предпринимателю — уплачивать единый налог ежемесячно или пу­тем внесения авансов за несколько месяцев?

Принимая решение о порядке уплаты единого налога, предприниматель должен принимать во внимание такой фактор, как инфляцию. Ее темпы в России в настоящее время достаточно вели­ки. Если темпы инфляции превышают 2 процента в квартал, то это делает авансовые платежи за несколько месяцев менее выгодными по сравнению с постепенной (помесячной) уплатой налога.

^ 4. Расчет единого налога на вмененный доход

Как рассчитывается сумма единого налога?

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зави­симости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

• характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пасса­жирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

• ассортимента реализуемой продукции;

• качества предоставляемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструктуры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Что понимают под «вмененным доходом»?

Вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факто­ров, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных пу­тем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций (ст. 2 Закона № 148-ФЗ). Вмененный доход не зависит от фактического дохода предпринимателя, полученного за год.

Как производится расчет величины вмененного дохода?

Расчет величины вмененного дохода производится на основании следующих факторов:

1. Базовой доходности — условной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица произ­водственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

2. Повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности — коэффициентов, по­казывающих степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об упла­те единого налога.

3. Числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятель­ности (п. 2 ст. 5 Закона № 148-ФЗ).

Для наглядности можно привести следующие таблицы, содержащиеся в письме Правительст­ва Российской Федерации от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 «О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих».

Таблица 1