Как стать предпринимателем содержание Глава I. Общие сведения о предпринимательской деятельности Глава II. Регистрация индивидуального предпринимателя

Вид материала

Документы

Содержание 1. Денежные расчеты с населением без применения ККМ Вопрос. Часто бензином торгуют прямо с машин-бензовозов без кассовых машин. Насколько законна такая торговля? Ответ. 2. Денежные расчеты с населением с применением ККМ Заключение договора на техническое обслуживание Эксплуатация ККМ Ответственность за нарушения Закона о применении КММ Виды правонарушений и ответственность за них представлены в таблице. Основание ответственности Могут ли налоговые органы подать иск в суд о приостановке деятельности предприни­мателя или даже о ее прекращении в связи с нару

Подобный материал:

• Что лучше: создание ООО или регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, 73.4kb.
• Ликвидация индивидуального предпринимателя, 52.47kb.
• Ст. 14 Коап рф: [Кодекс РФ об административных правонарушениях] [Глава 14] [Статья, 12.66kb.
• Сведения о квалификации индивидуального предпринимателя, 16.2kb.
• 1 Понятие несостоятельности (банкротства) 8 Глава, 297.35kb.
• Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 30.03kb.
• Сведения об образовании, квалификации, повышении квалификации, профессиональной переподготовке,, 29.71kb.
• Регистрационный учет индивидуального предпринимателя, 421.36kb.
• Порядок прекращения деятельности по решению индивидуального предпринимателя, 250.49kb.
• Задачи программы: передача слушателям практических знаний по правовым основам предпринимательской, 13.79kb.

Глава V. Денежные расчеты предпринимателя с населением

Если предпринимательская деятельность связана с торговлей или с оказанием услуг населе­нию, неизбежно встает вопрос о денежных расчетах. Прежде всего необходимо выяснить, надо ли использовать контрольно-кассовые машины (ККМ) или можно осуществлять расчеты без них. При этом нужно руководствоваться Законом РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении кон­трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (далее — Закон о применении ККМ), а также Положением о применении ККМ при осуществлении денежных рас­четов с населением, утвержденном Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (далее — Постановление № 745).


^ 1. Денежные расчеты с населением без применения ККМ

Получение предпринимателем у граждан наличных денег без использования ККМ допускает­ся в строго установленных случаях. При этом нужно руководствоваться Перечнем отдельных ка­тегорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденным Постановлением Совета Минист­ров — Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745 (с изменениями и допол­нениями, внесенными Постановлениями Правительства РФ от 3 сентября 1998 г., от 21 ноября 1998 г. и от 7 января 1999 г.).

Индивидуальные предприниматели могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ в следующих случаях:

1. При оказании услуг населению. Здесь имеются в виду следующие услуги:

а) бытовые услуги, услуги почтовой связи, услуги при производстве мелкого ремонта с выез­дом к заказчику. При этом следует иметь в виду, что если расчет с заказчиком производится пред­варительно, то использование контрольно-кассовых машин обязательно;

б) услуги по закупке у населения драгоценных металлов и драгоценных камней, сельскохо­зяйственной продукции;

в) медицинские, ветеринарные, санитарно-эпидемиологические услуги с выездом к заказчику (расчет с заказчиком в случае предварительной оплаты осуществляется через контрольно-кассо­вые машины);

г) услуги по обеспечению передвижными уличными туалетами мест массового посещения го­рожан;

д) услуги ломбардов при приеме имущества в залог и на хранение;

е) услуги по кино- и видеопоказу;

ж) услуги выставочного характера.

Как оформляются денежные расчеты с населением при оказании вышеназванных услуг?

Не применять ККМ в указанных выше случаях можно только при условии выдачи докумен­тов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Министерством фи­нансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной эксперт­ной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Какую ответственность несет предприниматель, если он не использует при денежных расчетах с населением бланки строгой отчетности?

Если предприниматель оказывает какие-либо услуги, затем осуществляет расчеты без приме­нения ККМ (получает наличные деньги на руки) и не оформляет операцию с использованием бланков строгой отчетности, то он будет нести ответственность за неприменение ККМ в установ­ленных законодательством случаях (подробнее об ответственности см. в конце этой главы),

Предпринимателю следует помнить, что при расчетах с населением без применения ККМ он вправе использовать только строго определенные, изготовленные типографским способом но­мерные формы бланков. Перечень организаций, распространяющих такие формы, можно узнать в местных налоговых органах.

Какую ответственность несет предприниматель за нарушение правил использования бланков строгой отчетности?

При осуществлении денежных расчетов с населением выдаваемые предпринимателями сче­та, квитанции и другие документы по формам, не утвержденным Минфином России в качестве до­кументов строгой отчетности, не освобождают этих предпринимателей от обязанности приме­нять ККМ. Ответственность за эти нарушения наступает в соответствии со ст. 7 Закона о примене­нии ККМ и влечет за собой штраф в размере от 50 до 100 МРОТ.

Поскольку указанные документы строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравнены к чекам, при их невыдаче или выдачи с указанием суммы менее упла­ченной для лица, обязанного выдавать эти документы, наступает ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона о применении ККМ (то есть штраф в размере 10 МРОТ, но не менее 20 процентов стоимости покупки).

Имеют ли право налоговые органы требовать от предпринимателей, использующих при расчетах с населением бланки строгой отчетности, регистрации данных бланков в налого­вых инспекциях?

Федеральным законодательством о контрольно-кассовых машинах обязанность регистрации бланков строгой отчетности налоговыми органами не установлена.

В соответствии с п. 1 Перечня индивидуальные предприниматели, применяющие бланки строгой отчетности, должны их использовать только по формам, утвержденным Минфином России.

На практике в ряде субъектов Российской Федерации приняты нормативные акты, требую­щие осуществлять регистрацию бланков строгой отчетности в случаях, если отсутствует возмож­ность подтверждения их централизованного изготовления типографским способом в установлен­ном порядке.

2. При продаже следующих товаров:

— газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при ус­ловии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Рос­сийской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутст­вующих товаров ведется раздельно;

— ценных бумаг;

— лотерейных билетов;

— проездных билетов и талонов на проезд в городском общественном транспорте (за исклю­чением такси, а также транспорта, работающего в режиме маршрутного такси).

3. При обеспечении питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и при­равненных к ним учебных заведений во время учебных занятий.

4. При осуществлении торговли (оказании услуг) в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень таких местностей определяется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Сведения о наличии Перечня можно получить в местной администрации или налоговой инспекции.

Во всех этих случаях (п. 2, 3 и 4) осуществление расчетов с населением производится путем приема наличных денег без выдачи бланков строгой отчетности. Принятые суммы должны быть отражены предпринимателем в составе валовой выручки в полном объеме. При этом налоговый орган имеет право сопоставлять отраженную предпринимателем выручку со средними показате­лями выручки, получаемой в аналогичных условиях.

5. При осуществлении торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих тер­риториях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других анало­гично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилав­ков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

6. При осуществлении мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал (при продаже овощей и бахчевых культур).

7. При продаже в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном Министерством путей сообщения Российской Федерации.

Вопрос. Предприниматель, торгуя галантерейными товарами с автомобиля, не использовал ККМ, ссылаясь на то, что мелкорозничная торговля с автомобиля подпадает под действие одного из указанных пунктов Перечня. Правомерны ли его действия?

Ответ. Следует отметить, что данный Перечень не подлежит расширительному толкованию. Мелкорозничная торговля с автомобиля нигде в нем не фигурирует, значит, предприниматель на­рушил закон и налоговая инспекция вправе наложить на него штраф.

^ Вопрос. Часто бензином торгуют прямо с машин-бензовозов без кассовых машин. Насколько законна такая торговля?

Ответ. Как и в предыдущем случае, нужно внимательно читать Перечень № 745. В него вклю­чены индивидуальные предприниматели, которые продают из цистерн пиво, квас, молоко, керо­син. Бензина в этом Перечне нет, поэтому при торговле бензином с бензовозов применение кон­трольно-кассовых машин обязательно.

Имеют ли право органы исполнительной власти субъектов РФ ограничить рассматри­ваемый Перечень?

Да, органы исполнительной власти субъектов РФ на отдельных территориях имеют право ог­раничить установленный Правительством РФ Перечень (п. 1 Постановления № 745). Дополни­тельную информацию об этом можно получить в налоговых органах по месту регистрации (осу­ществления предпринимательской деятельности).

В каких случаях возможен временный отказ от использования ККМ?

Временный отказ от использования уже имеющейся и зарегистрированной ККМ возможен в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межве­домственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

В настоящее время в случае отключения электроэнергии необходимо использовать чек по форме ОКУД № 0700003 (письмо Минфина РФ от 12 марта 1999 г. № 16-00-24-32).

В иных случаях (например при поломке, выходе из строя ККМ) предприниматель обязан пре­кратить торговлю, либо не производить расчеты за оказание услуг до момента устранения неис­правности и начала работы ККМ. В этих случаях можно использовать резервную ККМ, но только ту, которая зарегистрирована в налоговых органах.

^ 2. Денежные расчеты с населением с применением ККМ

Если предпринимательская деятельность не подпадает под виды, указанные в вышерассмот­ренном перечне, встает вопрос о приобретении ККМ. Для этого предпринимателю предстоит пройти следующие этапы:

1. Выбор ККМ.

2. Приобретение ККМ (покупка или аренда).

3. Заключение договора на техническое обслуживание ККМ с центром технического обслу­живания (ЦТО).

4. Регистрация ККМ в налоговых органах. Рассмотрим каждый этап более подробно.

Выбор ККМ

Что необходимо учитывать при выборе модели ККМ?

1. ККМ должна быть внесена в государственный реестр.

Допускаемые к использованию на территории РФ модели контрольно-кассовых машин опре­деляются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-касссовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации (ст. 5 Закона о применении ККМ).

Где можно найти список моделей ККМ, допустимых к применению в хозяйственной практике?

Наиболее полный список моделей ККМ, допустимых к применению в хозяйственной практи­ке, содержится в классификаторе контрольно-кассовых машин, используемых на территории Рос­сийской Федерации (Приложение № 1 к письму Госналогслужбы РФ от 5 февраля 1998 г. № ВК-6-16/84), а также в разделе 3 письма Госналогслужбы РФ от 24 марта 1998 г. № ВК-6-16\197 «О решении государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 23 февраля 1998 г.».

2, Сфера применения модели ККМ должна соответствовать сфере деятельности предприни­мателя.

На какие сферы применения делятся конкретные модели ККМ?

Их можно подразделить на 4 группы:

— торговля;

— торговля нефтепродуктами;

— отели и рестораны;

— услуги.

Какие требования предъявляются к техническим характеристикам ККМ?

В зависимости от технических характеристик ККМ делятся на следующие виды:

— автономная;

— пассивная системная;

— активная системная;

— фискальный регистратор.

Для того чтобы разобраться в конкретных различиях между указанными типами машин, предпринимателю лучше обратиться в организацию, осуществляющую продажу ККМ либо в центр технического обслуживания ККМ.

Приобретение ККМ

У кого можно приобрести ККМ?

ККМ можно приобрести двумя способами:

новую ККМ — на первичном рынке, то есть у специализированного продавца (торговой орга­низации);

бывшую в употреблении—у любого юридического лица или гражданина. В каждом случае покупки имеются свои особенности.

Какие требования предъявляются к торговой организации, продающей ККМ?

Предпринимателю, приобретающему ККМ, стоит очень внимательно отнестись к продавцу контрольно-кассовой машины. Если кассовый аппарат приобретен у ненадлежащего продавца, ЦТО не будет заключать договор на техническое обслуживание. Это значит, что ККМ будет не­возможно зарегистрировать в налоговой инспекции и использовать в предпринимательской дея­тельности.

Торговые организации вправе осуществлять торговлю ККМ при наличии у них следующих документов:

лицензии;

договора с поставщиком ККМ соответствующих моделей;

договора с ЦТО о принятии на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин этих моделей.

Все эти документы продавец должен иметь в наличии и предоставить их по просьбе покупателя для ознакомления.

Кроме того, продавцы вправе продавать контрольно-кассовые машины только в те регионы, где имеются ЦТО, с которыми продавцом заключен договор о принятии на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин соответствующих моделей (п. 2 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 6 марта 1995 г.).

Какое порядок приобретения ККМ на вторичном рынке?

Если приобретается не новая, а уже ранее использовавшаяся ККМ (у организации или физического лица), то такая покупка производится через ЦТО, где машины поставлены или должны быть поставлены на техническое обслуживание. Возможен также вариант покупки через продавцов ККМ при наличии отметки налогового органа о снятии ККМ с учета по месту предыдущей регистрации.

Можно ли взять ККМ в аренду?

Да, такая возможность предусмотрена законодательством. Предприниматель может не при­обретать ККМ, а взять ее в аренду у другой организации или предпринимателя (п. 10.1.7 Положе­ния о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин). До­говор аренды можно заключить:

с организацией, осуществляющей торговлю контрольно-кассовыми машинами;

с Центром технического обслуживания;

иной организацией (гражданином).

При этом следует помнить, что за предпринимателем сохраняется обязанность заключить но­вый договор о техническом обслуживании с ЦТО и зарегистрировать аппарат в налоговом органе. При заключении договора аренды необходимо убедиться в том, что данная ККМ снята арендода­телем с учета в налоговой инспекции.

^ Заключение договора на техническое обслуживание

Какими нормативными актами регулируются правила заключения договора на техниче­ское обслуживание ККМ?

Деятельность центров технического обслуживания регулируется Типовыми правилами экс­плуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина РФ от 30 июля 1993 г. (далее — типовые правила эксплуатации ККМ) и Положением о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККМ в Российской Федерации, утвер­жденным решением ГМЭК от 6 марта 1995 г.).

С каким ЦТО предприниматель должен заключить договор на техническое обслуживание?

Договор на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин заключается с ЦТО, в котором приобретена контрольно-кассовая машина или который имеет соответствующий договор с продавцом контрольно-кассовой машины. В случае покупки или аренды ККМ не у спе­циализированного продавца требуется заключение покупателем (арендатором) нового договора с ЦТО. После заключения такого договора ККМ автоматически ставится на учет в ЦТО. Продавец в свою очередь должен расторгнуть договор на техническое обслуживание этой машины.

Может ли предприниматель пользоваться в целях технического обслуживания и ремон­та ККМ услугами других ЦТО?

Нет, предприниматель не вправе пользоваться в целях технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин услугами каких-либо предприятий или физических лиц, кроме ЦТО, где контрольно-кассовые машины находятся на техническом обслуживании (п. 9 положения о применении ККМ). Поэтому ставить машину на обслуживание лучше в ближайшем к месту ее ис­пользования ЦТО.

Можно ли привлекать для ремонта ККМ частных лиц?

Нет, ремонт и техническое обслуживание контрольно-кассовых машин частными лицами за­прещены (п. 7.2.2. Типовых правил эксплуатации ККМ, п. 26 Методических рекомендаций по применению ККМ).

Какие функции выполняет ЦТО?

ЦТО осуществляет ввод в эксплуатацию контрольно-кассовых машин, в том числе их пред­продажную подготовку, расконсервацию, регулировку, наладку и входной контроль функцио­нальных характеристик, устранение обнаруженных неисправностей и устанавливает средство ви­зуального контроля ЦТО, удостоверяющего исправность конкретной контрольно-кассовой ма­шины (п. 10.2 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контроль­но-кассовых машин в Российской Федерации).

Регистрация ККМ в налоговых органах

Как уже говорилось выше, предприниматель обязан зарегистрировать ККМ в налоговых ор­ганах. Использование ККМ без ее регистрации в налоговом органе означает фактическое осуще­ствление расчетов без использования ККМ и влечет за собой ответственность в виде штрафа.

Какими нормативными актами определен порядок регистрации ККМ в налоговых органах?

Порядок регистрации ККМ в налоговых органах определен Порядком регистрации контроль­но-кассовых машин в налоговых органах (приложение к приказу Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. Далее — Порядок регистрации).

В каком налоговом органе предприниматель должен зарегистрировать ККМ?

Регистрация контрольно-кассовых машин должна производиться по месту осуществления предпринимательской деятельности (ст. 4 Закона о применении ККМ).

Имеет ли значение для порядка регистрации ККМ способ ее приобретения (новая или бывшая в употреблении)?

Первичная регистрация, то есть регистрация нового аппарата, практически не отличается от регистрации ККМ, использовавшейся в другой организации. Аналогичный порядок действует и в случае аренды ККМ (п. 12 методических рекомендаций по применению ККМ).

Какие документы необходимо представить предпринимателю в налоговый орган для ре­гистрации ККМ?

Для регистрации ККМ предпринимателю необходимо представить в налоговый орган сле­дующие документы:

— заявление (см. форму заявления);

— паспорт на подлежащие регистрации контрольно-кассовые машины;

— договор об их техническом обслуживании и ремонте Центром технического обслужива­ния или непосредственно предприятием — изготовителем контрольно-кассовых машин из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Также потребуется представить в налоговый орган саму ККМ или обеспечить работникам на­логовой инспекции доступ к уже установленному аппарату (по согласованию с налоговыми орга­нами).

В какой срок налоговый орган обязан зарегистрировать ККМ?

Налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении организа­ции, производит регистрацию контрольно-кассовых машин не позднее 5 дней с момента подачи заявления (п. 3 Порядка регистрации).

Как оформляется регистрация ККМ?

Регистрация производится путем внесения сведений о контрольно-кассовых машинах в Книгу учета контрольно-кассовых машин организаций, ведущуюся налоговым органом.

Налоговый орган одновременно с регистрацией контрольно-кассовых машин выдает пред­принимателю Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговом органе, а также возвращает паспорта на регистрируемые контрольно-кассовые машины и договор об их техниче­ском обслуживании и ремонте в Центре технического обслуживания (п. 4 Порядка регистрации).

Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в организации по месту уста­новки контрольно-кассовой машины в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением контрольно-кассовых машин, и возвращается налоговому органу при снятии кон­трольно-кассовой машины с регистрации.

В налоговом органе Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в течение трех лет после снятия контрольно-кассовой машины с учета (п. 9 Порядка регистрации)

Что делать в случае необходимости замены ККМ?

В случае необходимости замены действующих контрольно-кассовых машин другими либо установки дополнительных машин предприниматель обязан до ввода их в эксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее.

Налоговый орган, получивший заявление организации о замене контрольно-кассовых машин, производит в 5-дневный срок регистрацию новых и снятие с учета изымаемых из эксплуатации в данной организации контрольно-кассовых машин и выдает организации карточки на вновь заре­гистрированные в налоговом органе контрольно-кассовые машины (п. 5,6 Порядка регистрации).

Каков порядок регистрации и использования индивидуальными предпринимателями ККМ из резерва центров технического обслуживания (ЦТО), выдаваемых на период ремон­та ККМ?

Передача в ремонт и получение из ремонта ККМ с использованием подменного (резервного) фонда ЦТО должны сопровождаться одновременным уведомлением налоговых органов владель­цами ККМ и осуществляться в соответствии с требованиями, установленными Типовыми прави­лами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с насе­лением, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации 30 августа 1993 г. № 104.

Регистрация налоговыми органами ККМ, передаваемых пользователям из резервного фонда ЦТО для замены неисправных ККМ на время их ремонта, должна проводиться в соответствии с Порядком регистрации независимо от времени использования ККМ.

В каких случаях и в каком порядке происходит снятие ККМ с учета в налоговом органе?

Кассовый аппарат подлежит снятию с учета в налоговом органе в случае реорганизации, а также во всех иных случаях, когда кассовый аппарат выбывает из обращения

При этом предприниматель подает заявление в налоговый орган о снятии с учета контроль­но-кассовой машины. Налоговый орган, получив заявление организации, производит снятие с учета контрольно-кассовой машины, о чем делает отметку в Карточке регистрации контрольно-кассовой машины, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа, ответст­венного за регистрацию, и скрепляется печатью (п. 7 Порядка регистрации).

По окончании срока применения модели контрольно-кассовой машины, указанного в Госу­дарственном реестре контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Фе­дерации, налоговые органы сами снимают с учета контрольно-кассовые машины этих моделей. При этом они должны уведомить предпринимателя о снятии с учета таких контрольно-кассовых машин за 30 дней до истечения срока их применения (п. 8 Порядка регистрации).

^ Эксплуатация ККМ

Кто может использовать ККМ?

Использовать ККМ могут:

сам предприниматель;

любое лицо, с которым предприниматель заключил договор о полной материальной ответст­венности.

Кроме того, действующим законодательством установлено, что к работе на ККМ допускают­ся только лица, освоившие правила по эксплуатации ККМ в объеме технического минимума. ч&з выполнения этого условия (то есть без подписи работника под соответствующими правилами) всю ответственность за неправильное использование ККМ будет нести сам предприниматель.

Обязаны ли предприниматели в своей деятельности руководствоваться Типовыми пра­вилами эксплуатации ККМ?

Первоначально указанные типовые правила разрабатывались для организаций и некоторые положения неприменимы по отношению к предпринимательской деятельности. Тем не менее предпринимателю необходимо ознакомиться с полным текстом Правил, но при этом иметь в виду следующее:

1. Когда в правилах упоминаются какие-либо действия администрации предприятия, то в большинстве случаев предприниматель может осуществлять такие действия единолично (напри­мер ставить подпись в книге кассира-операциониста).

2. Предприниматель, в отличие от предприятий, не обязан вести кассу, но в то же время изъя­тие полученных за товары (услуги) денежных средств должно оформляться соответствующим до­кументом. Форма такого документа не установлена, но она должна соответствовать следующим требованиям — обязательно наличие подписей предпринимателя и кассира, также следует ука­зать дату и сумму денежных средств, изъятых из кассы.

Каковы обязанности предпринимателя по использованию ККМ?

1. Использовать только исправные контрольно-кассовые машины.

Какая контрольно-кассовая машина считается неисправной?

Неисправной считается контрольно-кассовая машина, которая:

а) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке необходимые рек­визиты;

б) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым маши­нам и их фискальной (контрольной) памяти;

в) не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими тре­бованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

г) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необхо­димые для осуществления контроля налоговым органом;

д) применяет прикладные программы, не допущенные Комиссией к использованию с кон­кретной моделью контрольно-кассовой машины (п. 8 Положения о применении ККМ).

В правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин могут быть предусмотрены и другие неисправности, при наличии которых указанные машины не должны применяться.

2. Выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обяза­тельств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответ­ствующим предпринимателем;

Что должно быть указано на выдаваемом чеке?

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:

а) краткое наименование индивидуального предпринимателя;

б) идентификационный номер предпринимателя:

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

3. Обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания кон­трольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

4. Вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтвер­ждающим объявленные цены и тарифы (ст. 2 Закона о применении ККМ).

5. Применять на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке контрольную ленту.

6. Вести по каждой контрольно-кассовой машине книгу кассира-операциониста, заверенную в налоговом органе.

Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет (п. 11 Положения о приме­нении ККМ).

Предусмотрена ли действующим законодательством административная ответствен­ность предпринимателей за ненадлежащее ведение книги кассира-операциониста?

Действующим законодательством о применении контрольно-кассовых машин не предусмот­рено применение каких-либо санкций за ненадлежащее ведение книги кассира-операциониста.

В то же время нарушения в ведении книги кассира-операциониста, выявленные налоговыми органами в ходе проведенных налоговых проверок, должны быть указаны в акте проверки с указа­нием о необходимости их устранения.

При проведении повторных налоговых проверок этих предпринимателей, в ходе которых по­вторно выявлены неустраненные нарушения в ведении книги кассира-операциониста, налоговыми органами могут быть применены меры административной ответственности к предпринимате­лям за невыполнение требований об устранении выявленных нарушений законодательства о на­логах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской дея­тельности (п. 5 и 12 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»),

Несет ли гражданин-предприниматель ответственность за хранение денежной налич­ности вне денежного ящика контрольно-кассовой машины при реализации товаров?

Не несет, поскольку Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвер­жденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. №40, не распространяется на граждан-предпринимателей.

^ Ответственность за нарушения Закона о применении КММ

За нарушение предпринимателем Закона о применении ККМ налоговые органы вправе нало­жить на него штрафные санкции.

^ Виды правонарушений и ответственность за них представлены в таблице.

Нарушение	Мера ответственности	^ Основание ответственности
Осуществление денежных рас­четов с населением без приме­нения ККМ в случаях, когда применение ККМ обязательно	Штраф в размере от 50 до 100 МРОТ	ст. 146.5 КоАП, Постановление Конституцион­ного Суда РФ от 12.05.1998 г. № 14-П
Использование неисправной ККМ	Штраф в размере от 28,6 до 57,1 МРОТ	Определение Конституционно­го Суда РФ от 1.04.1999 г. № 29-0
Отсутствие ценника на прода­ваемый товар (прейскуранта на оказываемые услуги)	Штраф в размере от14,3 до 28,6 МРОТ	Определение Конституционно­го Суда РФ от 1.04.1999 г.
Невыдача чека лицом, в чьи обязанности входит осуществ­ление указанных действий либо выдача чека с указанием суммы менее уплаченной	Штраф в размере 10 МРОТ, но не менее 20 про­центов от стоимости по­купки	ст. 7 Закона о применении ККМ

Каков порядок наложения налоговой инспекцией штрафных санкций за неприменение ККМ на индивидуального предпринимателя, если он не использует ни ККМ, ни бланки стро­гой отчетности, но своевременно и в полном объеме фиксирует свой полученный доход в кни­ге (журнале) учета доходов?

Согласно п. 4 Положения по применению ККМ никакие иные документы, кроме кассового чека и бланков строгой отчетности, не освобождают индивидуальных предпринимателей от обя­зательного применения контрольно-кассовых машин.

При неприменении ККМ индивидуальным предпринимателем (при условии, что он не осво­божден от применения ККМ в рассмотренном выше порядке) налоговая инспекция обязана при­менить штрафные санкции в размере 50—100 МРОТ.

Какую ответственность несет предприниматель, применяющий при наличных денеж­ных расчетах с покупателями ККМ, исключенную из Госреестра ККМ, или ККМ, срок приме­нения которой в соответствии с решениями Государственной межведомственной эксперт­ной комиссии по контрольно-кассовым машинам истек?

В соответствии со ст. 4 и 5 Закона о применении ККМ контрольно-кассовые машины, исполь­зуемые для денежных расчетов с населением, должны быть допущены к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) и зарегистрированы в налоговых органах. По окончании предельного срока использования ККМ конкретной модели, утвержденного ГМЭК, налоговые органы обязаны снять указанные ККМ с регистрации. Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 августа 1999 г. № 10 при выявлении фактов применения ККМ, исключенных из Госреестра ККМ и снятых с учета, налоговые органы вправе применять санкцию, как за неприменение контрольно-кассовой машины.

Аналогичное разъяснение содержится также в письме Государственной налоговой службы РФ от 24 января 1996 г. №ПВ-6-16/43.

Вопрос. Владелец товара и владелец торговой точки предоставляют право реализации товара и сдают в аренду торговую точку третьему лицу. Оно при осуществлении денежных расчетов с на­селением допускает нарушения Закона о применении ККМ. Кто в данном случае будет нести от­ветственность?

Ответ. Согласно Рекомендациям Госналогслужбы России от 5 мая 1994 г. № НИ-6-07/152 от­ветственность за неприменение контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных рас­четов с населением несет предприниматель, реализующий товар, вне зависимости от наличия до­говора аренды торгового места (торговой точки), а также договора на реализацию товара с другим предпринимателем.

Если продавец, реализующий товар, выступает как физическое лицо, оформленное в соответ­ствии с трудовым законодательством договором с владельцем товара, то в этом случае субъектом ответственности за неприменение ККМ выступает владелец товара.

Вопрос. В ходе проверки применения контрольно-кассовых машин при осуществлении де­нежных расчетов с населением налоговыми органами выявлены излишки или недостача налич­ных денежных сумм. Вправе ли налоговая инспекция применить к предпринимателю штрафные санкции?

Ответ. В соответствии с действующими нормативными документами, регламентирующими соблюдение условий работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций предприятиями и физическими лицами (Письма Банка России от 4 октября 1993 г. № 18, от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 (в ред. от 28 января 1997 г.) и Инструкция Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35), применение налоговыми органами штрафных санкций, предусмотренных п. 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006, к предприятиям и физическим лицам, осуще­ствляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при нали­чии только факта недостачи или излишков денежных средств в денежном ящике ККМ проверяе­мой торговой точки неправомерно.

В таких случаях налоговые органы должны руководствоваться п. 12 Методических рекомен­даций по использованию данных учета выручки, и» [ученных с применением контрольно-кассо­вых машин при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Цен­тральным банком России и Госналогслужбой России от 18 августа 1993 г. № 51 и № ВЗ-6-13/272, то есть в случае недостачи денежных средств принимать меры к взысканию их с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств принимать меры к их опри­ходованию.

На кого налагается штраф за невыдачу чека — на предпринимателя как субъекта права или на физическое лицо, непосредственно виновное в данном правонарушении?

Штраф за невыдачу чека лицом, в чьи обязанности входило осуществление указанных дейст­вий, либо выдачу чека с указанием суммы менее уплаченной налагается налоговыми органами либо на предпринимателей, либо непосредственно на физическое лицо, виновное в этом наруше­нии'. Этот вопрос решает налоговый орган в каждом конкретном случае в зависимости оттого, по какой причине не был выдан покупателю чек.

Для этого лицо, принявшее у населения денежные средства без применения ККМ, должно на­писать объяснение, на основании которого налоговые органы будут делать вывод о степени вины предпринимателя или нанятого им продавца (менеджера, кассира). Если невыдача чека связана с отсутствием ККМ в торговой точке (то есть сам предприниматель отказался от ее покупки) или продавцу было дано указание осуществлять расчеты без применения ККМ, то меры ответственности будут применены к предпринимателю. Если же продавец сам нарушил правила расчетов с на­селением, то штраф будет наложен на него.

Применяются ли штрафные санкции, предусмотренные законодательством о примене­нии ККМ, к предпринимателям за ненадлежащее оформление ценника как за отсутствие такового?

Штрафу подвергаются только предприниматели, не вывесившие ценник на продаваемый то­вар (оказываемую услугу) (ст. 7 Закона о применении ККМ).

Требования к оформлению ценника устанавливаются отдельными нормативными актами. Общие требования к оформлению ценников изложены в Правилах продажи отдельных видов то­варов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. № 55. Контроль за соблюдением указанных Правил осуществляют правоохранительные и контро­лирующие государственные органы в пределах своей компетенции.

Вышеуказанным Законом право наложения штрафа на предпринимателя за неправильное оформление ценника налоговым органам не предоставлено.

Как налагается штраф при выявлении нарушений применения ККМ в нескольких торго­вых точках, принадлежащих одному предпринимателю?

В этом случае размер штрафов будет зависеть от видов допущенных нарушений. В случае если выявлены нарушения одного и того же вида, то штраф исчисляется в соответст­вующей данному виду нарушения сумме независимо от числа торговых точек, в которых они об­наружены.

Если же допущены нарушения различных видов, то соответствующие суммы штрафов склады­ваются либо взыскивается штраф большего размера (п. 30,31 Методических рекомендаций по при­менению ККМ — приложение к письму Госналогслужбы РФ от 5 мая 1994 г. № НИ-6-07 /152).

Подлежит ли ответственности предприниматель в том случае, если расчеты с приме­нением ККМ велись лицом, не имеющим на то специальных полномочий?

Применительно к этому вопросу интересен следующий случай из арбитражный практики. Государственная налоговая инспекция по Большечерниговскому району Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с иском о взыскании с предпринимателя Д. штрафа в сумме 26565000 рублей, предусмотренного ст. 7 Закона Российской Федерации «О при­менении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» за ведение денежных расчетов без применения контрольно-кассовой машины.

Решением от 28 марта 1997 г. в удовлетворении искового требования отказано. Постановлением апелляционной инстанции от 29 апреля 1997 г. решение оставлено без изме­нения.

Отказ в иске мотивирован тем, что вышеуказанная ответственность не может быть применена к ответчику, поскольку торговые операции велись не им лично, а его родственником Ш., который не имел полномочий на ведение денежных расчетов.

Президиум ВАС не согласился с этими доводами по следующим основаниям. Как следует из материалов дела, при проверке торгового киоска, принадлежащего ответчику, был установлен факт осуществления денежных расчетов без применения контрольно-кассовой машины, что подтверждается актом проверки.

Постановлением истца на ответчика наложен штраф. Доказательств, опровергающих выводы истца, ответчиком не представлено.

Ссылка суда на то, что продажа товара осуществлена неуполномоченным лицом, не может служить основанием для освобождения предпринимателя от ответственности, поскольку все тор­говые операции, ведущиеся в торговой точке данного предпринимателя, следует рассматривать как осуществленные от его имени, при этом наступление последствий нарушения Закона Россий­ской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» не зависит от наличия у лица, действующего от имени предпринимателя, до­кумента, свидетельствующего о соответствующих полномочиях.

Кто может предъявить к предпринимателю штрафные санкции за нарушение Закона о применении ККМ? Вправе ли это сделать органы налоговой полиции?

Штрафные санкции за нарушение Закона о применении ККМ могут быть предъявлены пред­принимателю только органами государственной налоговой службы.

В компетенцию федеральных органов налоговой полиции не входит проверка исполнения За­кона о применении ККМ и наложение на предпринимателей штрафов. Эти органы могут лишь проводить контрольные закупки, которые могут служить основанием для вынесения должност­ными лицами налоговых инспекций решений о предъявлении к предпринимателю штрафов (По­становление Президиума Высшего арбитражного Суда РФ от 28 мая 1996 г.).

Какова процедура наложения штрафа на предпринимателя за нарушение Закона о ККМ?

Штраф может быть наложен только по решению налогового органа. При этом предпринима­телю предлагается внести соответствующие суммы в добровольном порядке. В случае если пред­приниматель в течение 15 дней не осуществляет это действие, то государственная налоговая ин­спекция обращается в суд с иском о взыскании штрафа с предпринимателя (ст. 285 КоАП РФ).

Какими доказательствами может быть подтвержден факт нарушения предпринима­телем закона о применении ККМ?

Основным доказательством, подтверждающим факт нарушения, является акт проверки, со­ставленный налоговой инспекцией. Однако наряду с ним могут использоваться и другие доказа­тельства, например копия кассовой ленты.

Могут ли быть на предпринимателя, виновного в нарушении Закона о применении ККМ, наложены иные административные взыскания помимо указанных штрафов?

За нарушения установленного порядка использования ККМ на предпринимателя могут быть наложены и другие административные взыскания. Например, п. 1 ст. 7 Закона о налоговых орга­нах, ст. 13 Закона об основах налоговой системы предусмотрено применение административных штрафов от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда на граждан, виновных в сокрытии (зани­жении) дохода (прибыли), отчетов, балансов и других документов (в том числе кассовых книг). Предприниматели, виновные в нарушении установленного порядка применения ККМ, могут при­влекаться к административной ответственности за перечисленные выше правонарушения.

Вопрос. К моменту рассмотрения в суде дела о взыскании с предпринимателя штрафных санкций за нарушение Закона о ККМ, предприниматель прекратил свою деятельность. Является ли это достаточным основанием для прекращения производства по делу?

Ответ. Нет, данное обстоятельство не может служить достаточным основанием для прекра­щения производства по делу. Это подтверждается и судебной практикой.

Так, краевой арбитражный суд своим определением прекратил производство по делу предпри­нимателя о взыскании с него штрафа за нарушение требований Закона о ККМ со ссылкой на исте­чение срока действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя. Президи­ум ВАС РФ направил дело на новое рассмотрение, указав, что поскольку дело было принято крае­вым судом до истечения срока действия указанного свидетельства (то есть и решение о взыскании штрафа принято в период действия государственной регистрации), то оно подлежало рассмотре­нию по существу вопроса (Постановление Президиума ВАС РФ от 24 февраля 1998 г. № 6819\97, письмо Госналогслужбы РФ от 15 июня 1998 г, № ВП-6-18\345).

^ Могут ли налоговые органы подать иск в суд о приостановке деятельности предприни­мателя или даже о ее прекращении в связи с нарушением им Закона о применении ККМ?

Налоговые органы при обнаружении повторных нарушений Закона о применении ККМ обя­заны обратиться в суд с иском о ликвидации предприятия с одновременным приостановлением его деятельности (ст. 6 Закона о применении ККМ). В случае если предприятие будет продолжать свою деятельность, к нему могут применяться штрафные санкции в размере 7000 МРОТ. Исходя из положений ст. 1 Закона о применении ККМ под предприятиями понимаются также и индивидуальные предприниматели. Однако Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 25 августа 1998 г. указывает на следующее.

Случаи аннулирования свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя, выданного на определенные виды деятельности, предусмотрены Зако­нном РСФСР «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» от 7 декабря 1991 г. № 2000-1 и Положением о порядке Ег государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным указом Президента РФ от 8 июля 1994 г. № 1482. Налоговым органам не предоставлено права об­ращаться в суд с исками (в том числе и в связи с нарушением гражданами-предпринимателями Закона о применении ККМ) об аннулировании свидетельства о государственной регистрации физи­ческого лица в качестве предпринимателя и прекращении в связи с этим его предприниматель­ской деятельности по данному регистрационному свидетельству.