Государственный Университет Управления Институт финансового менеджмента Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита реферат

Вид материала

Реферат

Содержание Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. Международные стандарты по регулированию обязанностей а 2.Контакты с руководством клиента. з. Условия аудиторских заданий 4. Контроль качества работы в аудите. 6. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности. 7.Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности. 8.Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Подобный материал:

• Методология обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности, 776.92kb.
• «Белорусский государственный экономический университет», 405.95kb.
• Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования, 1119.95kb.
• Евграшина Е. И. / тел. 8-985-180-15-92, 418.68kb.
• Частное Образовательное Учреждение Высшего Профессионального Образования балтийский, 1443.81kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Российский государственный торгово-экономический университет, 1531.28kb.
• В г. Дзержинске Нижегородской области Факультет: экономический Кафедра: коммерции, 39.91kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение бюджетирования расходов на газотранспортных предприятиях, 303.4kb.
• В. Г. Белинского Кафедра бухгалтерского учета и аудита учебно-методический комплекс, 1401.74kb.

^

Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности.

Международные стандарты по регулированию обязанностей аудиторов.

1.Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности.

Рекомендации в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, предоставляет МСА №200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».

Близким российским аналогом данного международного стандарта является Правило «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности». По содержанию оба документа в целом совпадают, но отечественный стандарт подробнее, хотя в нем и отсутствует требование о следовании техническим стандартам. Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, которые аудитор обязан соблюдать.

Так же, как и в МСА № 200,в нем указано, что мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности оказывает влияние на доверие пользователей этой отчетности к организации, ее представившей. Вместе с тем подчеркивается, что мнение аудиторской организации нельзя трактовать как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо как подтверждение эффективности ведения дел его руководством.

В правиле №1 значительное внимание уделено понятию разумной уверенности в надежности аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, тогда как в старой редакции речь шла о приемлемой уверенности.

Кратко в новом стандарте рассмотрен и такой важный вопрос, как ответственность за финансовую отчетность. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения об достоверности финансовой отчётности, а руководство аудируемого лица- ответственность за подготовку и представление финансовой отчётности.

В настоящем правиле аудиторской деятельности определена цель аудита- выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудитор должен выразить своё мнение о достоверности финансовой отчетности в организации экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Таким образом, при формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторские организации нашей страны обязаны руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, и профессиональными этическими принципами аудита.
^

2.Контакты с руководством клиента.

Порядок общения с аудиторами с руководством клиента регламентировал до июня 2001года ПМАП № 1007 «Контакты с руководством».

Данное положение освещало в краткой форме отношения аудитора с руководством клиента (должностные и другие лица, которые также выполняли высшие управленческие функции), описаны в международной стандартах аудита, и предоставлял дополнительные рекомендации.

Последствие на основе ПМАП № 1007 было разработано правило аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта», определяющее принципы деловых отношений аудиторской фирмы с руководством экономического субъекта, в отношение бухгалтерской отчетности которой проводится аудит. В нём говорится, что при общение с руководством экономического субъекта аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики.
Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита является оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих ему услуг. Также общение на этой стадии включает планирование аудита и переговоры.

Целями общениями с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; оценка аудиторского риска и уровня существенности; изучение и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов; организации аудита; подготовки и проведения аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Также могут обсуждаться проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита; вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности; нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность; выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта; существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения; другие вопросы, связанные с завершением аудита.

Аудиторская организация изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта и при необходимости подготавливает рекомендации по их совершенствованию. Это делается исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

По результатам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторская организация готовит Отчет, в который включаются предложения по устранению отмеченных недостатков, повышению надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и возможностей по выявлению ошибок и недочетов.

При необходимости рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта с целью их последующей реализации экономическим субъектом. Аудиторская организация может предложить экономическому субъекту содействие в выполнении этих рекомендаций.

Аудиторская организация должна получить информацию, свидетельствующую о готовности руководства экономического субъекта принять меры по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В случае, если руководство экономического субъекта сообщило аудиторской организации о своем несогласии с предложенными рекомендациями, аудиторская организация должна провести совещание с руководством экономического субъекта для выяснения причин разногласий.

Российское правило аудита также уделяет важное внимание рабочей документации аудитора.

Таким образом, основная цель письма- обязательства- предотвращение недопонимания руководством клиента цели аудита и условий договоренности. В противном случае может сложиться такая ситуация, когда клиент ждет от аудитора не только выражения мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения учета действующим законодательным нормативным актам, но и оказания целого ряда сопутствующих услуг.
^

з. Условия аудиторских заданий

Целью МСА N 210 «Условия аудиторских заданий» является установление стандартов и предоставление рекомендаций по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа ауди­тора на просьбу клиента изменить условия договоренности на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности. Он содержит рекомендации по составлению писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности, которые применимы и к сопутствующим услугам.

В МСА N21О говорится о необходимости достижения клиентом и аудитором согласия по условиям задания.

В данном стандарте содержатся требования относительно включе­ния в состав аудиторского задания положений, где говорится о цели аудита финансовой отчетности, ответственности руководства за фи­нансовую отчетность, объеме аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных органи­заций, соблюдаемые аудитором, форме любых отчетов (заключений) или ином способе сообщения результатов выполнения; о том, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями (наряду с ограничениями, присущими системам бух­галтерского учета и внутреннего контроля) существует неизбежный риск необнаружения даже существенных искажений, а также требова­ния свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документа­ции и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения ау­дита.

МСА №210, посвященный условиям договоренностей об аудите, трансформировался в два российских Правила (стандарта): «Письмо­-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

МСА №210 менялся на протяжении нескольких последних лет.

Сначала он назывался «Письмо-согласие о проведении аудиторского задания», а затем (в соответствии с текстом второго издания междуна­родных стандартов аудита) получил свое нынешнее наименование, при этом частный случай письма распространился на любые догово­ренности, в том числе договоры, контракты и соглашения.

Если согласиться с тем, что самым важным в МСА № 210 явля­ется перечень обязательных моментов, о которых аудитор обязан по­ставить в известность потенциального клиента и по поводу которых аудиторская организация и экономический субъект обязаны достичь согласия до начала аудита, то можно сказать, что оба российских правила (стандарта) близки к МСА во всех существенных отноше­ниях.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обяза­тельство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» регламентирует обязательства экономического субъекта и аудитор­ской фирмы (или аудитора) на этапе заключения соглашения о прове­дении аудиторской проверки.

В нем определены условия и порядок подготовки Письма-обяза­тельства, которому должно предшествовать официальное предложе­ние экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется ис­полнительному органу экономического субъекта до заключения дого­вора на проведение аудита. Экономический субъект должен письмен­но подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудитор­ской организацией. Оказанию аудиторских услуг клиентам должно предшествовать заключение договора на оказание аудиторских услуг. Основным нормативным документом, регулирующим данный вопрос, является Пра­вило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения до­говоров на оказание аудиторских услуг», также разработанное на основе МСА N 210. Цель его - определение взаимоотношений ауди­торской фирмы (аудитора) и экономического субъекта на этапе подго­товки и заключения Договора об оказании аудиторских услуг.

В Правиле определены условия и порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг между аудиторской организацией и эко­номическим субъектом. Подготовка договора начинается после пред­варительного ознакомления с деятельностью экономического субъек­та и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этап подготовки договора включает в себя определение трудоемко­сти, стоимости И сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечен и сторонних консультантов и экспертов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный ха­рактер, его предметом могут выступать одновременно услуги по про­ведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.
^

4. Контроль качества работы в аудите.

О необходимости контроля качества работы аудитора в целях поддержания на высоком уровне профессиональных стандартов говорится в МСА №220 «Контроль качества в работы в аудите». Его целью является установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы применимо к аудиторской работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки. В МСА №220 отмечено, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

Близким российским аналогом МСА №220 является Правило «Внутренний контроль качества аудита», устанавливающее требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах. Как и все новые отечественные стандарты аудита, он подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык.

В стандарте указывается значимость таких документов, как Программа аудита, Смета затрат времени и Общий план аудита, которые являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

Таким образом, в каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита, обеспечивающее полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Зарубежная практика показывает, что для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы обязаны иметь документ, регламентирующий их деятельность, т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы(внутрифирменные стандарты аудита).

5. Документирование.

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен МСА №230 «Документирование». В нем содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с международными стандартами. Термин «документация» трактуется в МСА №230 как материалы( рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. Определено назначение рабочих документов аудитора как материалов, помогающих при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора аудиторской работы, а также содержащих аудиторские доказательства.

На основе данного МСА разработано Правило « Документирование аудита», устанавливающее единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Таким образом, федеральный стандарт аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», подготовленный на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык, расхождений с международным аналогом не имеет.
^

6. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности.

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности является целью МСА №240 « Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности, который обязывает аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.

В российском стандарте, в отличие от МСА, содержатся пространные высказывания о том, чем отличаются умышленные искажения бухгалтерской отчетности от неумышленных, перечислены внутренние и внешние факторы, способствующие таким искажениям. Четкие формулировки МСА № 240 о том,как и в каких случаях следует информировать руководство проверяемой фирмы о фактах мошенничества, в каких случаях и каким образом надо отражать факты мошенничества в аудиторском заключении, когда возникнет возможность информировать о фактах мошенничества правоохранительные органы и проч., в отечественном стандарте вылились в обтекаемые рассуждения о том, что случаи искажений отчетности следует отражать в рабочей документации аудиторской организации и в итоговых документах аудита: заключении и письменной информации руководству экономического субъекта.

Видимо, в ходе дальнейшей нормотворческой работы необходимо будет приблизить российское Правило к МСА, для чего одновременно потребуется обеспечить законодательные гарантии прав аудиторов на профессиональную тайну.
^

7.Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанности аудитора учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности отражено в МСА № 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». В этом стандарте подчеркивается, что законы и нормативные акты в разных странах различны, и поэтому, вероятно национальные стандарты аудита будут носить более конкретный характер в части определения влияния законов и нормативных актов на аудит. Оговорено, что настоящий международный стандарт аудита применим к аудиту финансовой отчетности, но неприменим к другим заданиям, в рамках которых аудитор должен специально проверить соблюдение определенных законов и нормативных актов и подготовить отдельный отчет.

Российский аналог определяет основные требования по учету нормативных документов в ходе проверки и обязывает аудитора при проведении аудита бухгалтерской отчетности установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Это необходимо исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Таким образом, как МСА №250, так и его отечественный аналог рекомендуют аудитору при обнаружении фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют эти нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности. Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы( параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения.
^

8.Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Рекомендации в отношении обмена информацией по вопросам, возникающим в ходе аудита финансовой отчетности, между аудитором и лицами, отвечающими за управление предприятием, предоставляет МСА №260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями». Данный международный стандарт обязывает аудитора сообщать лицам, отвечающим за управление предприятием, информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности. К этим вопросам относятся только те, которые привлекли внимание аудитора в результате осуществления проверки. При этом аудитор не обязан в ходе проверки разрабатывать процедуры специально с целью выявления вопросов, имеющих значение для управления. МСА №260 разъясняет, каким образом нужно сообщать о вопросах, связанных с аудитом, руководству проверяемого экономического субъекта. Решение аудитора о том, сообщать информацию в устном или письменном виде, поставлено в зависимость от таких факторов, как: размер, операционная структура, организационно-правовая форма предприятия и процесс сообщения; характер, деликатность и важность аудиторских аспектов, представляющих интерес для руководства; договоренности в отношении регулярных встреч или отчетности по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления; степень поддержания аудитором постоянных контактов и диалога с лицами, отвечающими за управление.

На первый взгляд может показаться, что этот документ представляет собой аналог российского стандарта о письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Однако это не совсем так. В МСА №260 достаточно подробно рассматривается вопрос, кого именно аудиторам следует считать лицами, наделенными руководящими полномочиями. В нем говорится также о конфиденциальности информации по результатам аудита, которую аудиторы сообщают руководству клиента. Он не содержит каких-либо рекомендаций относительно формата развернутых документов, составляемых по результатам аудита, перечней таблиц, структур разного рода детализированных отчетов и прочего.