«Белорусский государственный экономический университет»
| Вид материала | Автореферат диссертации |
- А. И. Жук. 2009 г, 344.9kb.
- «Белорусский государственный экономический университет», 371.41kb.
- «Белорусский государственный технологический университет», 383.31kb.
- Управление инновационно-инвестиционными процессами в регионах Беларуси, 43.09kb.
- «Белорусский государственный университет информатики и радиоэлектроники», 644.3kb.
- Осрб 1-36 04 02-2008, 702.53kb.
- Министерство Образования Республики Беларусь Белорусский Государственный Экономический, 191.11kb.
- Венчурные фонды как инструмент привлечения инвестиций в высокотехнологичный сектор, 43.99kb.
- Кубанский государственный аграрный университет кубанский государственный технологический, 51.16kb.
- Логистические затраты, 382.88kb.
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
УДК 657.1:[658.14:368]
Русак
Ольга Аркадьевна
Учет финансовых ресурсов
страховых организаций и анализ эффективности их использования в условиях формирования экономики инновационного типа
Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика
Минск, 2011
Работа выполнена в УО «Белорусский государственный экономический университет»
| Научный руководитель | Панков Дмитрий Алексеевич, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой, УО «Белорусский государственный экономический университет», кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства |
| | |
| Официальные оппоненты: | Бутынец Франц Францевич, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой, Заслуженный деятель науки и техники Украины, Заслуженный профессор Житомирского государственного технологического университета, член Совета Союза аудиторов Украины, председатель Житомирского территориального отделения Союза аудиторов Украины, сертифицированный аудитор и лицензированный судебный эксперт, Житомирский государственный технологический университет, кафедра бухгалтерского учета |
| | |
| | Верезубова Татьяна Анатольевна, кандидат экономических наук, доцент, сертифицированный аудитор со специализацией в страховании, УО «Белорусский государственный экономический университет», кафедра налогов и налогообложения |
| | |
| Оппонирующая организация | УО «Полоцкий государственный университет» |
Защита состоится 1 июня 2011 г. в 15.00 на заседании совета по защите диссертаций Д 02.07.01 при УО «Белорусский государственный экономический университет» по адресу: 220070, Минск, просп. Партизанский, 26, ауд. 407
(1-й учеб. корпус), тел. 209-79-56.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке УО «Белорусский государственный экономический университет».
Автореферат разослан 28 апреля 2011 г.
Ученый секретарь
с
овета по защите диссертаций Киреева Е.Ф.
ВВЕДЕНИЕ
Создание инвестиционного потенциала в Республике Беларусь требует развития финансовой системы, повышения ее надежности, в том числе финансового рынка. Вышесказанное обусловливает необходимость совершенствования инструментария, обслуживающего систему страхования, включая методики бухгалтерского учета, финансовой отчетности, экономического анализа. Появление в экономике новых инновационных рисков требует от института страхования расширения спектра оказываемых услуг, для которых характерны указанные риски. Особое значение приобретает создание системы бухгалтерского учета, финансовой отчетности и экономического анализа, которая позволила бы в оперативном режиме на базе накопленной детализированной информации о движении финансовых ресурсов, имеющих соответствующее целевое назначение, оценивать проводимую актуарную политику в сфере страхования инновационных рисков и своевременно корректировать ее.
В Республике Беларусь вопросам экономики, учета и анализа основной деятельности страховых организаций посвящены работы ряда ученых, среди которых В.В. Богатырева, Т.А. Верезубова, А.В. Вериго, Н.П. Дащинская, С.В. Измайлович, Д.А. Панков, М.М. Пилипейко, И.А. Позднякова, А.В. Раговская и др. Вопросы экономики, учета и анализа страховой деятельности наиболее детально разработаны в зарубежной науке, в частности учеными Российской Федерации. Существенный вклад в развитие науки и практики в области учета и анализа экономических агентов сферы страхования внесли С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова, Н.Л. Вещунова, Р.Г. Глейзер, Т.А. Дубровина, Т.И. Каспина, И.Б. Котлобовский, С.В. Куликов, Г.А. Насырова, Л.А. Орланюк-Малицкая, О.С. Савченко, К.В. Щиборщ, Р.Т. Юлдашев, Д.Г. Янковская, Н.М. Яшина и др. Отдавая должное их трудам, отметим, что многие вопросы, касающиеся адекватности учета страховых операций технологическому циклу страхования и юридическим аспектам возникновения и погашения обязательств, связанных с исполнением договоров страхования, остались за рамками исследований. Направленность анализа деятельности страховой организации определяется высокой значимостью ее финансовой устойчивости и платежеспособности. Однако в настоящее время система показателей, отражающих способность страховой организации выполнять принятые на себя обязательства, характеризуется статическим, дискретным подходом, поскольку в расчет принимаются данные бухгалтерского баланса, сформированные на определенную дату и не отражающие динамику движения активов и пассивов. Таким образом, новые потребности инновационной экономики, а также недостатки учетной и аналитической практики в сфере страхования обусловили актуальность данной работы.
общая характеристика работы
Связь работы с крупными научными программами (проектами) и темами. Тема диссертации соответствует основным направлениям фундаментальных и прикладных исследований в области бухгалтерского учета деятельности субъектов хозяйствования в условиях инновационной экономики. Диссертационное исследование осуществлялось в рамках темы научно-исследовательской работы кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства УО «Белорусский государственный экономический университет» «Развитие теории, методологии и методик бухгалтерского учета, анализа и аудита организаций отраслей народного хозяйства в условиях инновационного развития экономики Республики Беларусь и глобализации».
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются теоретическое обоснование методологических подходов и методов бухгалтерского учета и экономического анализа формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации в процессе осуществления страхования, оценки их достаточности, разработка практических рекомендаций по развитию методик бухгалтерского учета и экономического анализа движения финансовых ресурсов страховой организации.
Целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач, определивших его содержание и внутреннюю структуру:
- обосновать экономическую сущность, состав, структуру и движение финансовых ресурсов страховой организации как объекта бухгалтерского учета с целью создания объективных предпосылок для формирования прозрачной финансовой отчетности как информационной основы экономического анализа в системе финансового менеджмента страховой организации;
- разработать методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации, базирующиеся на применении основных учетных принципов (соответствия и метода начисления), корреляции учетных процедур и бизнес-операций технологического цикла страхования с целью обеспечения объективного соответствия массивов учетной информации природе страхового бизнеса и его процессам для повышения достоверности, объективности, аналитичности и прозрачности финансовой отчетности;
- разработать методику бухгалтерского учета страховых резервов как основного элемента финансовых ресурсов страховой организации с учетом особенностей, которые привносит фактор инновационности, с целью формирования прозрачной и детализированной информационной базы о движении страхового фонда, обеспеченности его активами для повышения качества и оперативности процессов управления в сфере тарифной политики;
- разработать методику оценки достаточности финансовых ресурсов страховой организации на основе сопоставления структурированных по целевому назначению входящих и исходящих потоков финансовых ресурсов для оценки эффективности их использования, установления факторов, влияние которых на финансовое состояние и уровень платежеспособности страховой организации необходимо и возможно корректировать для повышения качества управления финансовыми ресурсами;
- разработать методику бухгалтерского анализа формирования и эффективности использования финансовых ресурсов страховой организации с целью оценки объемов финансирования страховых выплат за счет различных источников их покрытия, качественных изменений в объеме и структуре активов и обязательств для повышения уровня финансового менеджмента страховой организации.
Для достижения поставленной цели и решения указанных задач принимаются во внимание только операции, связанные со страховой деятельностью в сфере страхования иного, чем страхование жизни.
В качестве объекта исследования выступает система бухгалтерского учета, финансовой отчетности и экономического анализа финансовых ресурсов страховых организаций Республики Беларусь при исполнении договоров страхования. Предметом исследования являются методики бухгалтерского учета и экономического анализа наличия и движения финансовых ресурсов страховой организации в процессе осуществления страхования в условиях формирования экономики инновационного типа. Выбор объекта и предмета исследования обусловлен необходимостью развития методологических и практических аспектов бухгалтерского учета, финансовой отчетности и экономического анализа финансовых ресурсов страховой организации, отвечающих современным требованиям инновационного пути развития экономики Республики Беларусь и создания привлекательного инновационного климата посредством формирования конкурентоспособного и информационно прозрачного финансового рынка.
Положения, выносимые на защиту.
1. Теоретическое обоснование экономического содержания, состава, структуры и движения финансовых ресурсов страховой организации как объекта бухгалтерского учета, основанное на выделенных специфических особенностях страхового бизнеса, определенного ряда бизнес-операций, составляющих основу естественного развития технологического процесса страхования иного, чем страхование жизни, в чем и заключается новизна. Это позволило: во-первых, раскрыть двойственную природу финансовых ресурсов как объекта бухгалтерского учета; во-вторых, сформулировать авторскую дефиницию понятия «финансовые ресурсы страховой организации»; в-третьих, установить, что использование финансовых ресурсов осуществляется на погашение обязательств, покрытие расходов на ведение дела, расширение и развитие деятельности страховой организации. Все вышесказанное позволит создать условия и объективные предпосылки для формирования прозрачной финансовой отчетности как информационной основы экономического анализа в системе финансового менеджмента страховой организации.
2. Авторские методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации, характеризующиеся системностью и универсальностью, основанные: во-первых, на экономической концепции построения страховых тарифов; во-вторых, на структурно-функциональной схеме страхового взноса (премии) и согласованности входящих и исходящих потоков финансовых ресурсов, детализированных по целевому назначению; в-третьих, на непрерывности и последовательности этапов технологического цикла страхования; в-четвертых, на динамическом подходе к учетному процессу; в-пятых, на основополагающих учетных принципах (соответствия и признания результатов операций по методу начисления).
Суть и новизна предложенных методик заключаются: во-первых, в согласовании и обеспечении соответствия учетного процесса природе и технологическому циклу страхования, их гармонизации, позволяющей обеспечить транспарентность процессов исполнения договоров страхования в агрегированных массивах учетно-аналитической информации; во-вторых, в структуризации страховой премии в системе счетов с выделением двух входящих потоков, имеющих различное целевое назначение, при формировании финансовых ресурсов в ходе исполнения договоров страхования иного, чем страхование жизни, в том числе с выделением на аналитическом уровне информации по застрахованным инновационным проектам; в-третьих, в хронологическом распределении формирования финансовых ресурсов и дифференцированном учете на специальном счете доходов будущих периодов части премии, относящейся к ним; в-четвертых, в периодическом списании на счет учета страховых премий части заработанной страховой премии, относящейся к отчетному периоду;
в-пятых, в регистрации и накоплении информации о части собранной страховой премии, соответствующей нетто-ставке страхового тарифа, относящейся к отчетному периоду и представляющей собой прогнозную величину потребности страховой организации в финансовых ресурсах для осуществления страховых выплат; в-шестых, в обеспечении согласованного отражения данных на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности в разрезе направлений расходования финансовых ресурсов с одновременным оперативным мониторингом их дефицита и профицита и детализацией по отдельным видам страхования и целевому назначению.
Применение предлагаемых методик позволит обеспечить релевантность конфигурации учетных данных и объективных процессов движения финансовых ресурсов страховой организации, существенным образом повысит оперативность и информационную насыщенность принятия управленческих решений в сфере тарифной политики, частично нивелирует элемент недетерминированности в области инновационного страхования. Это будет способствовать повышению качества учетной и отчетной информации о движении финансовых ресурсов страховой организации для объективной оценки ее финансового положения и платежеспособности.
3. Методика бухгалтерского учета страховых резервов, основанная на динамическом подходе к отражению в бухгалтерском учете и отчетности движения финансовых ресурсов в части страховых резервов, сопряженности потока учетно-аналитической информации со сконструированной схемой движения финансовых ресурсов и идентифицированными этапами технологического процесса страхования, информационно-коммуникационных потоках страховых резервов и зарезервированных активов.
Суть и новизна указанной методики заключаются: во-первых, в объективном и своевременном отражении процессов формирования и использования технических страховых резервов в системе счетов бухгалтерского учета посредством диграфической записи; во-вторых, в сопоставлении в ходе осуществления учетных процедур прогнозных и фактических данных о формировании и использовании резервов посредством применения счета «Нормативный технический страховой резерв»; в-третьих, в построении аналитического учета в разрезе не только отдельных договоров и страхователей, но и застрахованных инновационных проектов; в-четвертых, во взаимосвязанной регистрации движения зарезервированных средств на счетах учета пассивов и соответствующих им активов.
В отличие от действующей в настоящее время статической учетной модели, она базируется на последовательности и временной определенности перманентно поступающей информации о наблюдаемом объекте, корреляции между бизнес-операциями технологического цикла страхования и обеспечивающими его учетными процедурами.
Использование разработанной учетной методики позволит: во-первых, повысить объективность массивов учетной информации о наличии и движении финансовых ресурсов страховой организации в части технических страховых резервов; во-вторых, расширить спектр получаемых показателей эффективности деятельности страховой организации (формирования и использования детализированного по отдельным видам страхования, застрахованным инновационным проектам, отдельным договорам страхования страхового фонда);
в-третьих, на стадии обобщения операций по движению средств страховых резервов оценить достаточность целевых финансовых ресурсов для выполнения обязательств страховой организации по страховым выплатам; в-четвертых, в оперативном режиме оценивать достоверность и точность актуарных прогнозов. Это будет способствовать формированию прозрачной и детализированной информационной базы о движении страхового фонда, обеспеченности его активами, поможет повысить качество и оперативность управления в сфере тарифной политики страховой организации.
4. Методика оценки достаточности финансовых ресурсов на основе специального коэффициента, которая дополняет методики анализа финансового состояния, платежеспособности страховой организации и эффективности использования ее финансовых ресурсов. Предложенный индикатор позволяет определять дефицит либо профицит финансовых ресурсов, а также влияние факторов, обусловливающих их достаточность. Он предназначен для оценки такого важного для страховщика экономического явления, как соответствие между структурированными по целевому назначению входящими и исходящими потоками финансовых ресурсов. В отличие от статичных коэффициентов ликвидности предлагаемый показатель позволяет оценивать движение финансовых ресурсов и их достаточность в динамике.
Новизна предложенной методики заключается в согласовании прогнозных методик, применяемых в тарифной политике, и фактического накопления информации о формировании и использовании финансовых ресурсов, а также сопоставлении их соответствующих входящих и исходящих потоков.
Применение предложенной методики анализа позволит: во-первых, устранить некоторые элементы латентности страхования и тем самым повысить уровень объективности и достоверности аналитических результатов; во-вторых, проводить мониторинг формирования и использования страхового фонда в динамике; в-третьих, определять зависимость уровня достаточности и использования финансовых ресурсов страховой организации от ряда заданных факторов; в-четвертых, оценивать способность страховой организации выполнить принятые на себя страховые обязательства имеющимися в ее распоряжении соответствующими ресурсами; в-пятых, устанавливать те факторы, влияние которых на финансовое состояние и уровень платежеспособности страховой организации необходимо и возможно скорректировать; в-шестых, в оперативном режиме балансировать структуру страхового портфеля; в-седьмых, оценивать валидность эвристических и экспертных методик оценки инновационных рисков, применявшихся при формировании страховых тарифов.
5. Методика бухгалтерского анализа формирования и эффективности использования финансовых ресурсов страховой организации, основанная на предложенных в диссертации учетных методиках и динамическом подходе к отражению потоков данных о страховых операциях. Суть и новизна методики заключаются: во-первых, в сопоставлении стоимостных оценок согласующихся по целевому признаку входящих и исходящих потоков финансовых ресурсов страховой организации в процессе осуществления операционного цикла страхования; во-вторых, в выделении таких основных групп источников страховых выплат, как «нормальные», «пирамидальные» и свидетельствующие об угрозе банкротства. К первой группе относятся источники, представляющие собой отчисления в «нормативные» резервы от совокупности предыдущих договоров, действие которых полностью либо практически завершено, ко второй — поступления по новым договорам, исполнение которых еще предстоит в будущем в течение длительного времени, к третьей — собственная прибыль прошлых лет либо текущего периода, заемные источники. Преимуществами предложенной в данном исследовании учетно-аналитической методики страховой организации являются ее простота и прозрачность.
В отличие от действующего в настоящее время «котлового» подхода, разработанная методика позволяет оценивать объемы финансирования страховых выплат за счет различных источников их покрытия, способствует более полному раскрытию экономической природы финансового результата, оценке качественных изменений в объеме и структуре активов и обязательств страховой организации. Это имеет существенное значение при оценке возможности сохранения страховой организацией финансовой устойчивости в будущем и продолжения прибыльной деятельности.
Применение методики бухгалтерского анализа даст возможность получать детализированные данные для определения направления углубленных аналитических исследований деятельности страховой организации, движения ее финансовых ресурсов, эффективности их использования, повысить качество, глубину и оперативность оценки сбалансированности страхового портфеля, а также уровня финансового менеджмента страховой организации в целом.
Личный вклад соискателя. Диссертация является самостоятельным научным исследованием в области бухгалтерского учета операционного технологического цикла страхования иного, чем страхование жизни. В работе содержатся обоснованные научно-практические рекомендации по совершенствованию методик учета исполнения договоров страхования, формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации, анализа их движения и достаточности.
Все теоретические положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации и выносимые на защиту, разработаны соискателем лично.
Апробация результатов диссертации. Основные положения, выводы и результаты исследования докладывались на международных научно-практических конференциях: «Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость» (Минск, 2008, 2009), «Устойчивое социально-экономическое развитие региона» (Гродно, 2008), «Современные подходы к исследованию и моделированию в экономике, финансах и бизнесе» (Санкт-Петербург, 2009), «Экономика глазами молодых» (Вилейка, 2009), «Социально-экономическое развитие предприятий и регионов Беларуси: инновации, социальные ориентиры, глобализация» (Витебск, 2009).
Опубликованность результатов диссертации. По теме диссертации опубликовано 16 научных работ, в том числе 9 статей в научных рецензируемых журналах (2 — в соавторстве), 1 — в сборнике научных трудов, 6 — в материалах конференций (1 — в соавторстве); из них 9 работ, соответствующих п. 18 Положения о присуждении ученых степеней и присвоении ученых званий в Республике Беларусь (объем — 3,4 авторского листа) и 7 иных публикаций (объем — 0,67 авторского листа).
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, общей характеристики работы, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований использованных источников и 16 публикаций соискателя. Работа изложена на 163 страницах. Объем, занимаемый 17 рисунками, 23 таблицами и библиографическим списком, составляет 60 страниц.