«Белорусский государственный экономический университет»
| Вид материала | Автореферат диссертации |
- А. И. Жук. 2009 г, 344.9kb.
- «Белорусский государственный экономический университет», 371.41kb.
- «Белорусский государственный технологический университет», 383.31kb.
- Управление инновационно-инвестиционными процессами в регионах Беларуси, 43.09kb.
- «Белорусский государственный университет информатики и радиоэлектроники», 644.3kb.
- Осрб 1-36 04 02-2008, 702.53kb.
- Министерство Образования Республики Беларусь Белорусский Государственный Экономический, 191.11kb.
- Венчурные фонды как инструмент привлечения инвестиций в высокотехнологичный сектор, 43.99kb.
- Кубанский государственный аграрный университет кубанский государственный технологический, 51.16kb.
- Логистические затраты, 382.88kb.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ
В первой главе «Экономическое содержание страхования и финансовых ресурсов страховых организаций в аспекте бухгалтерского учета» на основе изучения специальных источников экономической информации, научных трудов в области экономики страхования, нормативных документов Республики Беларусь, международных стандартов финансовой отчетности, учетно-аналитической практики отечественных страховых организаций обобщены специфические особенности страхования и рассмотрена структура финансовых ресурсов страховых организаций, определено их влияние на методики бухгалтерского учета, формирование финансовой отчетности, экономический анализ деятельности вышеназванных организаций. Впервые выделены основные этапы технологического цикла процесса страхования, которые положены в основу построения системы учета движения финансовых ресурсов страховой организации.
В результате проведенного исследования было выявлено отсутствие единого методологического подхода к содержанию категории финансовых ресурсов страховой организации и их структуре в учетно-аналитическом аспекте, что затрудняет возможность проведения количественной оценки названных экономических объектов и накопление информации о формировании и использовании финансовых ресурсов с целью анализа эффективности их использования и достаточности, оценки финансового состояния страховой организации. Раскрытие категории финансовых ресурсов страховой организации как совокупности денежных средств, финансовых вложений, стоимости запасов и иных активов, находящихся в распоряжении страховых организаций, создаваемых за счет собственных и приравненных к ним источников, привлеченных средств страхователей, заемных источников, используемых на погашение обязательств, покрытие расходов на ведение дела, расширение и развитие деятельности для обеспечения страховой защиты и устойчивого функционирования страховых организаций, позволило произвести структуризацию финансовых ресурсов во взаимосвязи с источниками формирования и направлениями использования с целью их идентификации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, что позволяет давать количественную (стоимостную) характеристику указанных объектов.
Выделены основные недостатки действующей учетно-аналитической системы движения финансовых ресурсов страховой организации: во-первых, отсутствие четкой, тесной и согласованной взаимосвязи основных естественных этапов исполнения договора страхования и их отражения в учете;
во-вторых, нарушение общепринятых принципов признания доходов — источников формирования финансовых ресурсов; в-третьих, «точечный» характер учета страховых резервов, не отражающего динамику формирования и использования зарезервированных финансовых ресурсов в течение отчетного периода; в-четвертых, отсутствие определения общей величины части страховой премии (соответствующей нетто-ставке страхового тарифа), предназначенной для формирования страховых резервов и выплаты возмещения, что позволило бы выявлять достаточность целевых финансовых ресурсов страховой организации для выполнения ее обязательств, в том числе по страхованию инновационных рисков; в-пятых, отсутствие взаимосвязанного отражения движения зарезервированных финансовых ресурсов с момента их формирования до момента их использования, не позволяющее в оперативном режиме оценивать достоверность и точность актуарных прогнозов, что имеет особую значимость при страховании инновационных рисков; в-шестых, невозможность четко установить конкретные источники тех или иных финансовых ресурсов, имеющихся у страховой организации, и направления их использования, а следовательно, и выплат страхового возмещения. Перечисленные недостатки обусловливают несогласованность и низкий уровень достоверности учетной и отчетной информации, применяемой для анализа финансовой устойчивости страховой организации, результатов ее деятельности, эффективности использования финансовых ресурсов, и, как следствие, препятствуют принятию оптимальных управленческих решений. Все вышесказанное позволяет обосновать необходимость применения динамической системы учета и анализа финансовых ресурсов страховой организации, структурированных по целевому принципу.
Во второй главе «Развитие методик бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховых организаций» на основе проведенного исследования экономической литературы, национального законодательства, международных стандартов и действующей практики разработаны методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации в соответствии с бизнес-операциями технологического цикла страхования, динамическая методика бухгалтерского учета технических страховых резервов. Методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов основаны на согласовании учетных процедур с соответствующими операциями при исполнении договора страхования, меняющими конфигурацию финансовых и имущественных обязательств участников договора. По мнению автора, целесообразно дополнительно к резервам заявленных, но не урегулированных убытков формировать страховые резервы при получении взносов (премий) исходя из доли, соответствующей нетто-тарифу (ставке). Схема счета «нормативных» резервов представлена на рисунке 1.
Счет «Нормативный технический страховой резерв»
| Дебет | Кредит |
| Х | Начальное сальдо (показывает остаток неиспользованной суммы поступивших и заработанных страховых взносов в части нетто-тарифа (ставки), т.е. неиспользованного нормативного резерва на начало отчетного периода по договорам, действие которых еще не завершено) |
| Дебетовый оборот — накопление информации в течение отчетного периода (показывает сумму нормативного резерва, направленную в резерв заявленных, но не урегулированных убытков при получении информации от страхователя о наступлении страхового случая в размере предполагаемой величины предстоящих страховых выплат и расходов по урегулированию убытков за отчетный период) | Кредитовый оборот — накопление информации в течение отчетного периода (показывает сумму поступивших и заработанных страховых взносов в части нетто-тарифа (ставки) за отчетный период) |
| Трансформационные записи по окончании отчетного периода производятся на сумму высвобожденного нормативного страхового резерва, перенесенную на счета капитала в связи с переходом права собственности на эти средства к страховой организации | Трансформационные записи по окончании отчетного периода производятся на сумму покрытия дефицита нормативных страховых резервов в случае их недостатка на конец отчетного периода |
| Х | Конечное сальдо (показывает остаток неиспользованной суммы поступивших страховых взносов в части нетто-тарифа (ставки), т.е. неиспользованного нормативного резерва на конец отчетного периода по действующим договорам) |
Рисунок 1 — Схема предлагаемого счета
«нормативных» страховых резервов
В соответствии с предлагаемым в диссертации подходом структура счета страховых резервов заявленных, но не урегулированных убытков будет иметь следующий вид (рисунок 2).
Счет «Страховой резерв заявленных, но не урегулированных убытков»
| Дебет | Кредит |
| Х | Начальное сальдо (показывает остаток суммы заявленных в предыдущих отчетных периодах и не урегулированных на начало отчетного периода убытков по наступившим страховым случаям, по которым не принято окончательное решение о выплате возмещения) |
| Дебетовый оборот — накопление информации в течение отчетного периода (показывает сумму резерва заявленных, но не урегулированных убытков, направленную на осуществление страховых выплат и оплаты расходов по урегулированию убытков, когда страховой организацией принято решение об осуществлении страховых выплат за отчетный период) | Кредитовый оборот — накопление информации в течение отчетного периода (показывает сумму нормативного резерва, направленную в резерв заявленных, но не урегулированных убытков при получении информации от страхователя о наступлении страхового случая в размере предполагаемой величины предстоящих страховых выплат и расходов по урегулированию убытков) |
| Х | Конечное сальдо (показывает остаток суммы заявленных в предыдущих и текущем отчетных периодах и не урегулированных на конец отчетного периода убытков по наступившим страховым случаям, по которым не принято окончательное решение о выплате возмещения) |
Рисунок 2 — Предлагаемая схема счета страховых резервов
заявленных, но не урегулированных убытков
Кроме того, предложена принципиальная многоуровневая (до счетов восьмого порядка) схема группировки и организации аналитического учета технических страховых резервов. Рекомендовано ввести систему дополнительных аналитических счетов, позволяющую увязать страховые резервы с теми активами, которыми они обеспечиваются. Авторские методики отражения формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации на счетах бухгалтерского учета представлены на рисунке 3.
В третьей главе «Развитие методик анализа наличия, движения и эффективности использования финансовых ресурсов страховых организаций» на основе проведенного исследования экономической литературы, национального законодательства, международных стандартов и действующей практики разработаны методики оценки достаточности финансовых ресурсов страховой организации с помощью специального коэффициента и бухгалтерского анализа их формирования и эффективности использования.
Рисунок 3 — Методики отражения формирования и использования финансовых ресурсов
страховой организации на счетах бухгалтерского учета
Предлагаемая методика оценки предусматривает расчет относительного показателя достаточности финансовых ресурсов по страхованию и его вариаций и отличается простотой. В упрощенном виде данный коэффициент можно рассчитать по формуле
, (1)где K — коэффициент достаточности финансовых ресурсов;
r — имеющиеся у страховой организации финансовые ресурсы, представляющие собой величину, равную начисленным за отчетный период нормативным страховым резервам (нетто-принятое перестрахование) с учетом остатков на начало отчетного периода;
b — потребность в финансовых ресурсах, представляющая собой возникшие в отчетном периоде обязательства по страховым выплатам (нетто-величина выплат, покрываемая за счет перестрахования), увеличенные на сумму расходов по урегулированию убытков или отчисления нормативных страховых резервов в резервы заявленных, но не урегулированных убытков.
Оценку влияния факторов на уровень достаточности финансовых ресурсов предложено осуществлять с использованием следующей экономико-математической модели:
, (2)где K — общий коэффициент достаточности финансовых ресурсов;
n — количество договоров страхования, действовавших на 1 января отчетного года и вступивших в силу в течение отчетного периода;
S — средняя страховая сумма договора страхования, р.;
Т — средний страховой брутто-тариф;
N — средняя нагрузка в страховом тарифе;
l — средняя фактическая продолжительность действия страховой защиты по договору с момента начала ее действия, дней;
t — средняя продолжительность страховой защиты по договору, дней;
m — количество страховых случаев, информация о которых поступила в отчетном периоде;
P — среднее страховое возмещение по договору страхования, р.;
C — средние расходы по урегулированию убытков по одному договору страхования, р.;
I — средняя страховая премия брутто по договору, р.;
A — средняя сумма нагрузки в страховой премии брутто по договору, р.;
τ — средний уровень исполнения договора по сроку.
Сокращенный шаблон аналитической таблицы, применяемой в предлагаемой методике бухгалтерского анализа, представлен ниже.
Бухгалтерский анализ формирования и эффективности использования
финансовых ресурсов по страховой деятельности
| Показатель | Код строки | Всего | В т.ч. в части | |
| нетто-ставки | нагрузки | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| Заработанные премии, нетто | 011 | Графа 4 + графа 5 | Строка 009 – строка 010 (контроль: строка 005 – строка 008) | Строка 009 – строка 010 (контроль: строка 005 – строка 008) |
| … | … | … | … | … |
| Начисленные обязательства по страховым выплатам (возмещению) / страховые выплаты (возмещение) | 100 | Графа 4 | Оборот кредитовый счета 95/ РЗУ (контроль: сумма строк 101, 102, 107, 110) | Х |
| В том числе: | | | | |
| «Нормальные» источники (отчисления в нормативные резервы от совокупности предыдущих договоров, действие которых завершено, либо практически завершено) | 102 | Графа 4 | Строка 103 + строка 104 (контроль: сумма учетной записи по дебету счета 95/ НСР и кредиту счета 95/ РЗУ) | Х |
| Из них: | | | | |
| … | … | … | … | … |
| «Пирамидальные» источники (поступления по новым договорам, исполнение которых еще предстоит в будущем в течение длительного времени) | 109 | Графа 4 | Строка 110 + строка 113 | Х |
| Из них: | | | | |
| … | … | … | … | … |
| Угроза банкротства (собственная прибыль прошлых лет либо текущего периода, заемные источники) | 114 | Графа 4 | Строка 115 | Х |
| Из них: | | | | |
| … | … | … | … | … |
| Расходы на ведение дела | 140 | Графа 5 | Х | Сумма учетной записи по дебету счета 90 кредиту счета 26 |
| Финансовый результат от страховой деятельности по страхованию иному, чем страхование жизни | 150 | Графа 4 + графа 5 | Строка 011 – строка 102 – строка 109 – строка 115 – строка 116 | Строка 011 – строка 120 – строка 130 – строка 140 |
Примечание — РЗУ — резерв заявленных, но не урегулированных убытков; НСР — «нормативные» страховые резервы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные научные результаты диссертации. Исследование теоретико-методологических основ и существующей практики отражения в бухгалтерском учете движения финансовых ресурсов страховых организаций и анализа их достаточности на современном этапе позволило сделать следующие выводы и сформулировать предложения.
1. В исследовании рассмотрен механизм функционирования системы страхового бизнеса Республики Беларусь в современных условиях формирования инновационной экономики. Обобщены специфические особенности страхования как экономической категории, определены процедуры осуществления его технологического цикла, характерная структура финансовых ресурсов страховых организаций; исследована диалектика их влияния на методики бухгалтерского учета и экономического анализа. Выделен комплекс основных бизнес-операций технологического цикла страхования, являющихся объектами бухгалтерского учета в системе финансового менеджмента страховой организации. На основе концепции системного научного познания раскрыта двойственная природа и сформулировано авторское определение категории финансовых ресурсов страховой организации как объекта бухгалтерского учета, схематично представлена структура финансовых ресурсов в бухгалтерском аспекте с выделением основных источников их поступления и направлений использования. Это позволит обеспечить условия для адекватного и правомерного отражения информации о потоках финансовых ресурсов страховой организации в ходе осуществления технологического цикла страхования в агрегированных массивах учетной и отчетной информации, создать объективные предпосылки для формирования прозрачной финансовой отчетности как информационной основы экономического анализа в системе финансового менеджмента страховой организации [9, 16].
2. Теоретически обоснованы и разработаны единые универсальные методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации в соответствии с бизнес-операциями технологического цикла страхования иного, чем страхование жизни, включая страхование инновационных рисков. Суть и новизна предложенных методик заключаются: во-первых, в согласовании и обеспечении соответствия учетного процесса природе и технологическому циклу страхования, их гармонизации, позволяющей обеспечить транспарентность процессов исполнения договоров страхования в агрегированных массивах учетно-аналитической информации; во-вторых, в структуризации страховой премии в системе счетов с выделением двух входящих потоков, имеющих различное целевое назначение, при формировании финансовых ресурсов в ходе исполнения договоров страхования, не связанного со страхованием жизни, в том числе с выделением на аналитическом уровне информации по застрахованным инновационным проектам; в-третьих, в хронологическом распределении формирования финансовых ресурсов и дифференцированном учете на специальном счете доходов будущих периодов части премии, относящейся к ним; в-четвертых, в периодическом списании на счет учета страховых премий части заработанной страховой премии, относящейся к отчетному периоду; в-пятых, в регистрации и накоплении информации о части собранной страховой премии, соответствующей нетто-ставке страхового тарифа, относящейся к отчетному периоду и представляющей собой прогнозную величину потребности страховой организации в финансовых ресурсах для осуществления страховых выплат; в-шестых, в обеспечении согласованного отражения данных на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности в разрезе направлений расходования финансовых ресурсов с одновременным оперативным мониторингом их дефицита и профицита и детализацией по отдельным видам страхования и целевому назначению.
Применение предложенных методик позволит обеспечить: во-первых, релевантность конфигурации учетных и отчетных данных объективному процессу движения финансовых ресурсов при исполнении договоров страхования, не связанного со страхованием жизни (в том числе инновационных рисков); во-вторых, гармонизацию операционного цикла страхования и учетных процессов, отражающих его; в-третьих, повышение объективности, оперативности, детализированности и аналитичности отчетной информации о наличии, формировании и использовании финансовых ресурсов страховой организации, а также ее финансовых обязательств; в-четвертых, частичное нивелирование элемента недетерминированности и улучшение информационной обеспеченности менеджеров в сфере инновационного страхования. Это существенным образом улучшит аналитичность и увеличит информационную насыщенность принятия управленческих решений, связанных с тарифной политикой, что особенно важно при страховании инновационных рисков, когда отсутствует достаточная экстраполированная статистическая база сведений о потерях, возникших при планировании и реализации инновационных проектов. В результате появится возможность проведения оперативного детализированного бухгалтерского анализа достаточности и движения финансовых ресурсов страховой организации [1, 3, 4, 6, 7, 13—16].
3. Теоретически обоснована и разработана альтернативная действующей методика бухгалтерского учета страховых резервов. Суть и новизна указанной методики заключаются: во-первых, в объективном и своевременном отражении процессов формирования и использования технических страховых резервов в системе счетов бухгалтерского учета посредством двойной записи; во-вторых, в сопоставлении в ходе осуществления учетных процедур прогнозных и фактических данных о формировании и использовании резервов посредством применения счета «Нормативный технический страховой резерв»; в-третьих, в построении аналитического учета в разрезе не только отдельных договоров и страхователей, но и застрахованных инновационных проектов; в-четвертых, во взаимосвязанной регистрации движения зарезервированных средств на счетах учета пассивов и соответствующих им активов. В отличие от действующей в настоящее время статической учетной модели, предложенная базируется на последовательности и временной определенности перманентно поступающей информации о наблюдаемом объекте, корреляции между бизнес-операциями технологического цикла страхования и обеспечивающими его учетными процедурами. Предложенная система кодировки аналитических счетов страховых резервов обеспечивает многовариантную детализацию информации о формировании и использовании страхового фонда, включая консолидированные данные по застрахованным инновационным проектам.
Использование разработанной автором учетной методики позволит:
во-первых, устранить недостатки действующей методики бухгалтерского учета технических страховых резервов; во-вторых, повысить объективность массивов учетной информации о наличии и движении финансовых ресурсов страховой организации в части технических страховых резервов; в-третьих, расширить спектр получаемых показателей эффективности деятельности страховой организации (формирования и использования страхового фонда, детализированного по отдельным видам страхования, застрахованным инновационным проектам и отдельным договорам страхования). Это будет способствовать формированию прозрачной и детализированной информационной базы о движении страхового фонда, обеспеченности его активами, повышению качества и оперативности управления в сфере тарифной политики страховой организации [2, 3, 6, 7, 13, 14].
4. Методика анализа финансового состояния страховой организации и эффективности использования финансовых ресурсов на основании оценки ее платежеспособности дополнена коэффициентом оценки их достаточности. Предложенный индикатор предназначен для оценки важного для страховой организации соответствия между структурированными по целевому назначению входящими и исходящими потоками финансовых ресурсов, информация о которых сформирована посредством учетных методик, разработанных в диссертации. В отличие от статичных коэффициентов ликвидности, предлагаемый показатель позволяет оценивать движение финансовых ресурсов и их достаточность в динамике. Новизна предложенной методики заключается в согласовании прогнозных методик, применяемых в тарифной политике, и фактического накопления информации о формировании и использовании финансовых ресурсов, а также сопоставлении их соответствующих входящих и исходящих потоков. Разработаны структурно-логическая и математическая модели, позволяющие формализовать взаимосвязи факторов, влияющих на уровень достаточности финансовых ресурсов страховой организации, и количественно оценить их влияние.
Применение предложенной методики позволит: во-первых, устранить некоторые элементы латентности страхования и тем самым повысить уровень объективности и достоверности аналитических результатов; во-вторых, проводить мониторинг формирования и использования страхового фонда в динамике; в-третьих, определять зависимость уровня достаточности и эффективности использования финансовых ресурсов страховой организации от ряда заданных факторов; в-четвертых, оценивать способность страховой организации выполнять принятые на себя страховые обязательства имеющимися в ее распоряжении соответствующими ресурсами; в-пятых, устанавливать те факторы, влияние которых на финансовое состояние и уровень платежеспособности страховой организации необходимо и возможно корректировать; в-шестых, в оперативном режиме балансировать структуру страхового портфеля. Применение частного коэффициента достаточности финансовых ресурсов по застрахованным инновационным проектам дает возможность оценить наличие и использование целевых финансовых ресурсов, сформированных в процессе страхования инновационных рисков, их достаточность для погашения обязательств в данной сфере страхования, а также валидность эвристических и экспертных методик оценки инновационных рисков [5, 9].
5. Разработана методика бухгалтерского анализа формирования и эффективности использования финансовых ресурсов страховой организации, основанная на предложенных в диссертации учетных методиках и динамическом подходе к отражению потоков данных о страховых операциях, направленная на обеспечение оценки достаточности финансовых ресурсов и финансирования страховых выплат за счет различных источников их покрытия. Суть и новизна методики заключаются: во-первых, в сопоставлении стоимостных оценок согласующихся по целевому признаку входящих и исходящих потоков финансовых ресурсов страховой организации в процессе осуществления операционного цикла страхования; во-вторых, в выделении таких основных групп источников страховых выплат, как «нормальные», «пирамидальные» и свидетельствующие об угрозе банкротства. К первой группе относятся источники, представляющие собой отчисления в «нормативные» резервы от совокупности предыдущих договоров, действие которых полностью либо практически завершено, ко второй — поступления по новым договорам, исполнение которых еще предстоит в будущем в течение длительного времени, к третьей — собственная прибыль прошлых лет либо текущего периода, заемные источники.
Применение разработанной методики бухгалтерского анализа позволит получать детализированные данные для определения направления углубленных аналитических исследований деятельности страховой организации, движения и эффективности использования ее финансовых ресурсов. Так как в условиях трансфера инноваций в деятельность страховых организаций возникает необходимость перманентного обновления спектра страховых услуг и страхования новых видов рисков, с ее помощью можно провести анализ наличия, достаточности, формирования и направлений использования финансовых ресурсов страховой организации в разрезе видов страхования, в том числе инновационных рисков. Это даст возможность определить, за счет каких видов страхования происходит покрытие дефицита резервов, возникающего по страхованию отдельных видов рисков. Таким образом, страховая организация может повысить качество, глубину и оперативность оценки сбалансированности страхового портфеля. Преимуществами предложенной в данном исследовании учетно-аналитической методики страховой организации являются ее простота и прозрачность [7, 8, 10—12].
Рекомендации по практическому использованию результатов. Результаты исследования апробированы в учетно-аналитической практике страховых организаций (УСП «Белвнешстрах», ОАСО «Би энд Би иншуренс Ко», ЗАСО «Гарантия»), Белорусского бюро по транспортному страхованию, что подтверждено соответствующими актами о внедрении.
Комплексное применение предложенных учетных и аналитических методик позволит обеспечить оперативную и релевантную информационно-аналитическую поддержку принятия решений по оптимизации управления финансовыми ресурсами страховой организации.
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ СОИСКАТЕЛЯ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в научных рецензируемых журналах и рецензируемых сборниках
научных трудов
1. Русак, О.А. Совершенствование учета доходов и финансовых результатов страховых организаций в современных условиях / Д.А. Панков, О.А. Русак // Финансы, учет, аудит. — 2009. — № 8. — С. 69—74.
2. Русак, О.А. Новые концептуальные подходы к оценке страховых резервов и модели их учета / О.А. Русак // Вестн. Полоцк. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. — 2009. — № 10. — С. 109—113.
3. Русак, О.А. Взаємозв’язок основних етапів виконання договорів страхування і їх відображення в обліку: стан та розвиток / О.А. Русак // Міжнар. зб. наук. праць. Сер. Бух. облік, контроль і аналіз / Житомир. держ. технол.
ун-т ; редкол.: Ф.Ф. Бутинець [та інш.]. — Житомир, 2009. — Вип. 3 (15) : Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. — С. 261—266.
4. Русак, О.А. Проблемы учета доходов страховых организаций и пути их решения: взгляд из Беларуси / О.А. Русак // Бух. учет и аудит. — 2010. — № 2. — С. 49—54.
5. Русак, О.А. Нивелирование элементов латентности страхования в процессе анализа финансового состояния страховщика / О.А. Русак // Вестн. Полоцк. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. — 2010. — № 10. — С. 120—125.
6. Русак, О.А. Бухгалтерська інтерпретація реальних фінансових потоків страхових організацій: перспектива розвитку облікової методики в Республіці Білорусь / Д.А. Панков, О.А. Русак // Міжнар. зб. наук. праць. Сер. Бух. облік, контроль і аналіз / Житомир. держ. технол. ун-т ; редкол.: Ф.Ф. Бутинець
[та інш.]. — Житомир, 2010. — Вип. 2 (17) : Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. — С. 264—272.
7. Rusak, O.A. The accounting aspects of the insurance transactions problem / О.А. Rusak // Research papers / Assoc. of Lithuanian accounting educators and researches ; ed.: J. Maskevičius [etc.]. — Kaunas, 2010. — Vol. 6 : Accounting Theory and Practice. — P. 41—49.
8. Русак, О.А. Реклассификации основных элементов финансовых ресурсов страховой организации и анализ их достаточности / О.А. Русак // Бух. учет и анализ. — 2011. — № 2. — С. 17—25.
9. Русак, О.А. Финансовые ресурсы страховой организации как объект бухгалтерского учета и анализа / О.А. Русак // Бух. учет и анализ. — 2011. — № 4. — С. 44—49.
Статьи в сборниках научных трудов
10. Русак, О.А. Структура коэффициента ликвидности страховых организаций: отраслевая специфика / О.А. Русак // Устойчивое социально-экономическое развитие региона : сб. науч. ст. : в 2 ч. / Гродн. гос. ун-т им. Я. Купалы ; редкол.: Ли Чон Ку [и др.]. — Гродно, 2008. — Ч. 2. — С. 118—123.
Материалы конференций, форума
11. Русак, О.А. Структура коэффициента ликвидности страховых организаций / О.А. Русак // Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость : материалы междунар. науч.-практ. конф., посвящ. 75-летию БГЭУ, Минск, 20 мая 2008 г. : в 2 т. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: В.Н. Шимов [и др.]. — Минск, 2008. — Т. 2. — С. 104—106.
12. Русак, О.А. Бухгалтерский анализ — новое направление развития экономической науки / Д.А. Панков, Л.С. Воскресенская, О.А. Русак // Научные бухгалтерские школы мира: эволюция, современное состояние, перспективы развития : материалы VII междунар. науч. конф., Житомир, 3—4 нояб. 2008 г. : в 2 ч. / Житомир. гос. технол. ун-т ; редкол.: Ф.Ф. Бутынец [и др.]. — Житомир, 2008. — Ч. 2. — С. 113—127.
13. Русак, О.А. Актуальные проблемы оценки страховых резервов в рамках прогнозирования и фактического учета / О.А. Русак // Современные подходы к исследованию и моделированию в экономике, финансах и бизнесе : материалы III ежегод. конф. молодых ученых, Санкт-Петербург, 10—11 апр. 2009 г. / Европейский ун-т в Санкт-Петербурге. — СПб., 2009. — С. 180—182.
14. Русак, О.А. Перспективы развития учета страховых резервов в аспекте планирования и формирования страховых тарифов / О.А. Русак // Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость : материалы II междунар. науч.-практ. конф., Минск, 19—20 мая 2009 г. : в 2 т. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: В.Н. Шимов [и др.]. — Минск, 2009. — Т. 2. — С. 185—186.
15. Русак, О.А. Применение принципа начисления при отражении доходов страховых организаций / О.А. Русак // Экономика глазами молодых : материалы II междунар. экон. форума молодых ученых, Вилейка, 29—31 мая 2009 г. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: Г.А. Короленок [и др.]. — Минск, 2009. — С. 203—205.
16. Русак, О.А. Технологический цикл страхования в аспекте бухгалтерского учета / О.А. Русак // Социально-экономическое развитие предприятий и регионов Беларуси: инновации, социальные ориентиры, глобализация : материалы докл. междунар. науч.-практ. конф., 28—29 окт. 2009 г. : в 2 ч. / Витеб. гос. технол. ун-т ; редкол.: В.В. Пятов [и др.]. — Витебск, 2009. — Ч. 2. — С. 235—239.