Ккм: применение, регистрация, ответственность

Вид материала

Содержание

Касса и …
… совместная деятельность
… внесение предоплаты

Подобный материал:

1 2 3 4 5

Касса и …

…ЕНВД

В соответствии с НК РФ предприниматели платят ЕНВД при осуществлении отдельных видов деятельности в фиксированном размере, который не зависит от суммы полученной выручки. Известно, что касса предназначена для того, чтобы отследить выручку от продажи товаров, а также доходы, полученные индивидуальным предпринимателем за оказанные услуги либо выполненные работы. Таким образом, осуществляя проверку полноты уплаты налогов предпринимателями-плательщиками ЕНВД, налоговые органы не заинтересованы в проверке денежных сумм, пробитых индивидуальным предпринимателем по кассе.

В связи с вышеизложенным возникает вопрос о целесообразности применения ККТ вмененщиками. Многие из таких индивидуальных предпринимателей, руководствуясь принципом целесообразности, не пробивают кассовые чеки при осуществлении продажи товаров, выполнении работ либо оказании услуг. Однако не всегда действующее законодательство логично и согласовано со здравым смыслом, в частности, в вопросе о применении ККТ плательщиками ЕНВД.

Отметим, что о необходимости применения кассовых аппаратов плательщиками ЕНВД говорится в письме МНС России от 8 октября 2004 г. № 33-0-13/651. Свою позицию налоговые органы мотивируют тем, что в соответствии со статьей 346.26 НК РФ вмененщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленных в соответствии с законодательством РФ. Это значит, что «оснований для освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, от применения контрольно-кассовой техники не имеется».
^

… совместная деятельность

Совместная деятельность должна осуществляться индивидуальными предпринимателями в соответствии с правилами, установленными главой 55 «Простое товарищество» ГК РФ. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества индивидуальных предпринимателей. Можно ли использовать кассовый аппарат, зарегистрированный на одного из них, при расчетах за продажу товаров либо выполнение работ или оказание услуг в рамках договора о совместной деятельности?

Налоговые органы обозначили свою позицию по этому вопросу, которая содержится в письме от 30 июня 2004 г. № 33-0-11/418@:

«…статьей 5 Федерального закона от 22 марта 2003 г. № 54-ФЗ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах, выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Таким образом, закон требует применения контрольно-кассовой техники каждой организацией, индивидуальным предпринимателем в случаях продажи товаров и выдачи ими покупателям в момент оплаты кассового чека.

Отношения между сторонами договора простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (ст. 1043 Кодекса).

В этой связи предлагаемая система расчетов с покупателями с применением одной кассовой машины не соответствует требованиям Федерального закона».

… выдача денежных средств подотчетным лицам

Нередко предприниматель выдает своим работникам денежные средства из кассы под отчет, например, для покупки канцелярских товаров, а работник, в свою очередь, после приобретения товара, должен отчитаться перед предпринимателем за потраченные деньги и вернуть в кассу сдачу.

Согласно общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, при поступлении денежных средств в кассу предприниматель обязан выбить кассовый чек и выдать его лицу, от которого поступили деньги. Однако при расчетах с подотчетными лицами данное правило не применимо.

В частности, в письме МНС России от 16 сентября 2004 г. № 33-0-11/585@ указано, что «возврат в кассу организации денежных средств, принадлежащих этой организации, от подотчетного физического лица – работника этой организации не требует обязательного применения ККТ, поскольку эта операция не является продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг».
^

… внесение предоплаты

В соответствии со статьей 1 Закона № 54-ФЗ под наличными денежными расчетами понимаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Из этого следует, что расчет за товар считается совершенным только после его передачи, за услугу – после ее оказания, за работу – после ее выполнения. Возникает вопрос: должен ли индивидуальный предприниматель выбивать кассовый чек при поступлении в кассу денежных средств в качестве предоплаты за товар, который, к примеру, только предстоит поставить покупателю?

Ответ на этот вопрос можно увидеть на примере постановления Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05.

Судебная практика

Налоговая инспекция обратилась в Высший Арбитражный Суд РФ с требованием отменить постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 июля 2005 г. об отмене постановления налоговой инспекции от 14 декабря 2004 г. № 92/Ю о привлечении к ответственности ООО по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

При рассмотрении заявленного инспекцией требования судом было установлено, что инспекция вынесла постановление о привлечении общества к ответственности в виде штрафа в размере 40 000 рублей по статье 14.5 КоАП РФ за неприменение ККТ при получении предоплаты от покупателя.

Общество с указанным постановлением налоговой инспекции не согласилось и обратилось в суд. Арбитражный суд города Москвы требование Общества поддержал, а постановление налоговой инспекции отменил. Девятый арбитражный апелляционный суд решение Арбитражного суда г. Москвы оставил без изменения.

Изучив материалы дела, ВАС РФ пришел к выводу, что решения нижестоящих судов необоснованны и подлежат отмене. Свое решение ВАС РФ мотивировал следующим образом:

«Удовлетворяя заявленное требование, суды сделали такой вывод: поскольку туристическая путевка не была выдана обществом покупателю, получение денежных средств в качестве предоплаты не влекло за собой применения контрольно-кассовой техники; в действиях общества состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 14.5 КоАП РФ, отсутствует.

Между тем суды не учли следующее. Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии со статьей 5 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Закон № 54-ФЗ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товара (работ, услуг) до их предоставления покупателю.

Факт получения обществом наличных денежных средств установлен и им не оспаривается.

Следовательно, при получении обществом предоплаты за продажу пакета услуг, включенных в тур, должна была применяться контрольно-кассовая техника».

Из вышеизложенного следует, что, принимая деньги от физических и юридических лиц в качестве предоплаты за товары, работы или услуги, индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.