Учет и отчетность в банках
| Вид материала | Отчет |
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «учет и отчетность в банках» для студентов, 2246.28kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ в банках и финансовых, 29.36kb.
- Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
- План счетов кредитной организации. Понятие бухгалтерского баланса 9 > Аналитический, 203.64kb.
- Выносимых на итоговый государственный экзамен, 112.47kb.
- Выносимых на итоговый государственный экзамен, 115.48kb.
- Выносимых на итоговый государственный экзамен, 115.25kb.
- К. Г. Парфенов учет и операционная техника в коммерческих банках, 3855.96kb.
- Курсовая работа По дисциплинам: «Банковские операции» и«Учет в банках» Тема: «Кредитная, 464.21kb.
- Программа дисциплины " Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", 130.21kb.
Раздел 11. Учет и отчетность в банках.
«Учет и отчетность в банках» является одной из дисциплин блока «Банковское дело» и имеет своей целью изучение основ бухгалтерского учета и основных форм финансовой отчетности в коммерческих банках и в Национальном Банке Республики Казахстан. В целом в рамках данною курса изучается порядок отражения на счетах бухгалтерского учета основных операций коммерческих банков, порядок документооборота,
осуществляемого в процессе учета, содержание основных форм отчетности, порядок расчетного обслуживания клиентов банка и организации системы межбанковских расчетов.
Вопрос: Основные положения бухгалтерского учета в банке. Основные формы отчетности.
Ответ. Бухгалтерский учет в банке представляет собой отражение финансовых и хозяйственных операций банка на счетах бухгалтерского учета и включает в себя не только ведение бухгалтерской книги, но и анализ и объяснение всей финансовой информации, касающейся деятельности банка подготовку финансовой отчетности, включая аудит, подготовку прогнозов и планов, своевременное начисление и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении Банка для целей принятия решения.
Все операции банков (расчетные, кассовые, ссудные и др.) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Денежно-расчетные документы поступают в банки от хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в банке. Примерами банковских документов являются приходные и расходные кассовые ордера, мемориальные ордера, распоряжения о выдаче кредита, авансовые отчеты и др. К клиентским документам относятся платежные поручения, заявления о выдаче ссуд, срочные обязательства по ссудам, объявления на взнос наличными и др.
Бухгалтерский учет в банке осуществляется на основе плана счетов, включающего 7 разделов, из которых пять являются балансовыми, один внебалансовый и один - счета меморандума. При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности Банк руководствуется принципами начисления, непрерывности, постоянства методов учета, двустороннее™, денежной оценки, автономности, осторожности, исторической стоимости, существенности. материальности, приоритета содержания над формой и принцип соответствия. При составлении финансовой отчетности Банком обеспечивается достижение следующих основных качественных характеристик финансовой отчетности:
1) понятность.
Информация, отраженная в финансовом отчетности Банка, является доступной для ее понимания пользователем финансовой отчетности:
2) уместность.
Информация, отраженная в финансовой отчетности Банка, является определяющей (существенной) для принятия решений пользователями финансовой отчетности;
3) надежность.
Информация, отраженная в финансовой отчетности Банка, не содержит существенных ошибок и искажений, правдиво представляет операции и прочие события, которые учитываются и представляются Банком в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой, а также является непредвзятой и полной;
4) сопоставимость.
Информация, отраженная в финансовой отчетности Банка, является сопоставимой с финансовой отчетностью других отчетных периодов.
К основным формам отчетности следует отнести:
• бухгалтерский баланс (балансовый отчет банка)- показывает состояние статей активов и пассивов на определенный момент времени;
• отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности - показывает финансовые результаты деятельности банка за определенный отчетный период и составляется на основе данных статей доходов и расходов банка;
• отчет о движении денег - показывает движение денег банка (здесь: деньгами принимаются средства в кассе и на корреспондентских счетах банка) классифицируемое по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
• отчет об изменениях в капитале банка - показывает движение капитала в зависимости от характера, распределения и использования прибыли, выплаты дивидендов, выпуска или обратного выкупа акций с целью их погашения;
• отчет об условных и возможных обязательствах банка - отчет, составленный на основе данных внебалансовых счетов и указывающий на риски банка по гарантийным операциям и другим возможным и условным обязательствам банка;
• отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств - отчет, указывающий на состояние балансовых статей по срокам погашения;
• отчет о просроченных, блокированных и списанных долгах - отчет о суммах просроченных, блокированных и списанных задолженностей клиентов банка по видам балансовых статей.
Вопрос: Баланс коммерческого банка: содержание и характеристика.
Ответ: Балансовый отчет банка (бухгалтерский баланс) показывает состояние статей активов и пассивов на определенный момент времени. Обычно балансовый отчет или консолидированный баланс банка составляется на определенную отчетную дату, однако для целей оперативного управления составляется так называемый рабочий баланс банка. Различие между балансовым отчетом и рабочим балансом в том, что в рабочем балансе бухгалтер видит каждый балансовый счет отдельно, включая счета доходов и расходов, в то время как в балансовом отчете происходит группировка счетов по статьям, при этом активы расположены в порядке убывания ликвидности, а пассивы в порядке убывания срочности.
Бухгалтерский баланс банка представлен активами и пассивами, при этом пассивы включаю! обязательства и капитал. ^ Пассивы банка - источники формирования средств банка и характеризуются следующими чертами:
• все пассивы в отличие от прибыли являются платными ресурсами;
• в отличие от прибыли и акционерного капитала все пассивы банка являются возвратными, а значит и срочными;
• пассивы определяют структуру и состав активов, а значит и уровень доходности банковских операций;
• пассивы выражают взаимоотношения банка с акционерами, другими банками и Национальным Банком, вкладчиками в лице юридических и физических лиц, государством, а также международными финансовыми институтами и просто хозяйствующими субъектами.
ПАССИВЫ коммерческого банка представлены: Обязательства:
• депозиты привлечённые;
• кредиты полученные;
• ценные бумаги, выпущенные в обращение;
• финансовые резервы;
• кредиторская задолженность Собственный капитал:
• акционерный;
• уставный;
• дополнительный
• фонды специального назначения:
• резервный;
• по переоценке основных средств;
• производственного и социального развития;
• нераспределённый доход.
^ Активы банка - характеризуют направление использования формирующихся средств и имеют следующие характеристики:
• все активы банка зависят и определены составом его пассивов;
• делятся на доходные и низкодоходные;
• активы банка могут быть как высоколиквидные, так и низко ликвидные;
• все активы, кроме основных средств представлены финансовыми ресурсами;
• выражают взаимоотношение банка с хозяйствующими субъектами и населением. Национальным Банком и другими банками, международными финансовыми институтами и государством.
'Активы банка включают: наличность и корреспондентский счет; кредиты, выданные и депозиты размещенные; ценные бумаги в портфеле банка; дебиторскую задолженность и внеоборотные активы в лице нематериальных активов и основных средству
Вопрос: План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня. Особенности структуры плана счетов.
Ответ: План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня РК предназначен для ведения бухгалтерского учета с целью составления финансовой отчетности. Он основан на применении общепринятой мировой практики ведения бухгалтерского учета банками. План счетов предназначен для отражения порядка формирования, распределения и использования финансовых ресурсов банка в процессе создания банковских продуктов и оказания банковских услуг, а также осуществления административно- хозяйственных операций банка.
План счетов представляет собой совокупность синтетических счетов сгруппированных по принципу ликвидности и срочности. План счетов состоит из семи классов:
1) Активы- 1000-1999
2) Обязательства - 2000-2999
3) Капитал - 3000-3999
4) Доходы - 4000-4999
5) Расходы - 5000-5999
6) Условные и возможные требования и обязательства 6000-6999
7) Счета меморандума - 7000-7999
Счета синтетического учета являются четырехразрядными (например, счет № 2203) и при этом:
- первая цифра указывает на принадлежность к классу - 2 -обязательства:
- вторая и третья цифры указывают на принадлежность к группе счетов- 20 - депозиты;
-четвертая цифра указывает на порядковый номер в данной группе -3.
Все активные счета по дебету увеличиваются, а по кредиту уменьшаются. Это означает, что по дебету активного счета отражается поступление средств или увеличение задолженности. Начисления по кредиту активного счета отражают уменьшение денежных средств, их перечисление, уменьшение задолженности или аннулирование начисления.
Все пассивные счета по дебету счета ведут себя также как активные по кредиту и на оборот.
Особенностью счетов 6 -го класса является то, что счета 6-ю класса в проводках «работают» только друг с другом, при этом счета с 6000 по 6499 являются активными, а счета 6500-6999-пассивными.
Особенностью счетов 7-го класса является то, что они участвуют в проводках только одиночной записью.
Существует следующая взаимосвязь между счетами 1-го и 4-го класса:
• в первом классе активные счета 1000-1499- это активы, приносящие процентные доходы;
• 1500-1999- счета активов, приносящих непроцентные доходы либо активы обслуживающие банковские продукты и услуги;
• активы, приносящие доход, отражаются в 1ом классе, а приносимые ими доходы в 4-ом классе с разницей в 3000. Например: счет 1414 - краткосрочные кредиты банка, предоставленные клиентам, доходы, полученные по этому кредиту, будут отражены по счету 4414.
Та же связь наблюдается и между счетами 2-го и 5-го классов.
Вопрос: Учет и оформление операций по безналичным расчетам.
Ответ: Безналичные расчёты - представляют собой одну из основных базовых функций банков направленных на организацию и проведение безналичных платежей необходимых для предоставления банковских услуг своим клиентам.
Основными характерными чертами безналичных расчётов является, то, что они:
• обслуживают оплату за приобретенные товары, полученные услуги и работы, а также уплату налогов и обязательных платежей в бюджет;
• не имеют наличной формы;
• могут осуществляться только специальными финансовыми институтами;
• время платежа и время расчёта по приобретаемым товарам не совпадает;
• они способствуют развитию и обеспечивают многообразие хозяйственных связей между различными субъектами гражданско-правовых сделок.
Сущность безналичных расчётов заключается в проведении платежей путём зачисления денежных средств со счёта плательщика (отправителя) на счёт получателя (бенефициара) в учреждениях банка.
Для осуществления безналичных расчетов хозяйствующие субъекты и физические лица открывают текущий счет в качестве клиента коммерческого банка для чего предоставляют следующие документы: -для юридических лиц:
• заявление на открытие счета;
• свидетельство о регистрации хозяйствующего субъекта;
• регистрационная карточка стат. управления;
• договор банковского счета;
• копия устава и учредительного договора заверенные нотариально;
• справка из налогового комитета о постановке на учет;
• карточки с образцами подписей и оттиска печати(202 форма);
• копия РНН;
- для физических лиц:
• заявление на открытие счета;
• копия РНН;
• копия удостоверения личности;
• образцы подписей физического лица;
• договор банковского счета.
Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется законом «О платежах и переводах денег», который определяет:
- основные виды банковских счетов и режим их обслуживания;
- способы осуществления перевода денег;
- характеристика основных платежных документов и способом платежей;
- порядок осуществления платежей;
- режим осуществления переводов денег;
- ответственность за нарушение правил платежей и переводов. Безналичные расчеты осуществляются в пределах средств на банковском счете клиента и с применением следующих видов платежных инструментов:
- платежные поручения;
- платежные требования-поручения;
- расчетные чеки;
- аккредитивы;
- векселя;
- инкассовые распоряжения.
Учет безналичных расчетов осуществляется с использованием следующих счетов: № 105],1052- корреспондентский счет; 2203-текущий счет клиента;2221- специальные депозиты клиентов; счета 6-го класса для учета аккредитивов; 7303 документы, не оплаченные в срок, для учета неоплаченных инкассовых распоряжений.
Вопрос: Порядок учета операций с собственным капиталом банка
Ответ: Собственный капитал это активы банка после вычета его обязательств. Капитал банка составляют уставный капитал, дополнительный капитал (премии по акциям), резервный капитал, резервы переоценки, нераспределенный чистый доход прошлых лет и текущего года.
Размер уставною капитала может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акции, выпуска дополнительных акции, в том числе за счет дополнительною капитала, за счет капитализации прибыли, а также путем выкупа собственных акций с целью дальнейшею их аннулирования или уменьшения номинальной стоимости акций. При этом, увеличение уставного капитала допускается после его полной оплаты. В бухгалтерском балансе учет уставного капитала ведется с разделением на объявленный и неоплаченный уставный капитал. Дополнительный капитал банка состоит из премий по акциям, которые формируются за счет положительной разницы между номинальной стоимостью акций и ценой, но которой продана акция, номинальной стоимостью и ценой покупки. Резервный капитал создается в соответствии с существующими требованиями за счет чистого дохода банка до выплаты дивидендов акционерам и формируется путем ежегодных отчислений, размер которых устанавливается решением общего собрания акционеров банка. Резервный капитал используется для возмещения убытков по активным операциям. Основанием для использования денег резервного капитала является постановление Правления банка. Резервный капитал также используется на покрытие убытков банка в случае отсутствия нераспределенного дохода.
Особенностью учета операций с собственным капиталом банка определяют:
• необходимость учета акционеров банка;
• отражение в учете процедуры формирования фондов;
• отражение в учете чистой прибыли банка- её формирование распределение.
Учет операций с собственным капиталом отражается на счетах 3-го класса - счета пассивные: по дебету уменьшаются, а по кредиту увеличиваются. Для отражения операций по формированию и движению собственного капитала также используются счета 1-го, 2-го,4-го и 5-го классов. Так, объявление размера уставного капитала отражается в кредите счета 3001,3025 а размещение акций (т.е. поступление средств в оплату взноса) на счетах 3002 и 3026. В процессе своей деятельности банк вправе выкупать свои акции на фондовом рынке. Это обычно происходит в целях уменьшения давления на рынок при продаже каким-либо акционером банка крупного пакета акций банка. Эля учета таких операций применяются счета 3003 и 3027.
Вопрос: Порядок учета операций по движению основных средств банка
Ответ: Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), стоимость, которых, превышает 50 МРП. Учет основных средств банка ведется в централизованном порядке в головном банке. Основные средства учитываются на соответствующих балансовых счетах 1650-1690по фактической стоимости, в которую входят фактически произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Сумма предоплаты за приобретаемые основные средства отражается на счете по учету дебиторской задолженности по капитальным вложениям (счет 1856) и числится до поставки продавцом основных средств банку. Сумма поставленных продавцом, но неоплаченных банком основных средств отражается на счете по учету кредиторской задолженности по капитальным вложениям (счет 2856). Основные средства во вспомогательном учете учитываются только в тенге (без тиынов). Основные средства с момента оприходования их стоимости на баланс банка учитываются по подразделениям банка по группам основных средств. В процессе эксплуатации основных средств они подвергаются износу, который выражается в стоимости создаваемых банковских продуктов и услуг в виде амортизационных отчислений. Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы Начисление амортизации по основным средствам производится по методу равномерного (прямолинейного) списания стоимости но действующим нормативам. Отражение в бухгалтерском учете данной операции производится по каждому объекту основных средств на счетах 1692-1697. Начисление амортизации на основные средства производится только по основным средствам, введенным в эксплуатацию, ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца в течение всего срока полезной службы. Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первою числа месяца, следующего за месяцем поступления (ввода в эксплуатацию), а по выбывшим основным средствам прекращается с момента выбытия. Амортизационные отчисления признаются в качестве расхода ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня месяца на счетах 5-го класса группы 5780 (5781-5788).
Переоценка основных средств может производиться не более одного раза в год. Переоценка основных средств производится по каждому инвентарному объекту на основании соответствующего постановления Правления банка. Положительные результаты переоценки основных средств отражаются по кредиту счета 3560 по учету резерва по переоценке основных средств в собственном капитале банка. Отрицательные результаты переоценки уменьшают сумму резерва по данному объекту, при отсутствии (недостатке) суммы резерва отрицательная сумма переоценки относится на убытки банка.
Объект основных средств списывается с баланса банка при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод. Банк может оприходовать на баланс залоговое имущество в случае, если данное залоговое имущество не было реализовано с публичных торгов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. При этом залоговое имущество, предназначенное для дальнейшей продажи со сроком реализации менее одного года, отражается на счете товарно-материальных запасов (за исключением недвижимого имущества и транспорта).
Учетная политика в области учета основных средств рассматривает понятия балансовой и первоначальной стоимости основных средств. Балансовая стоимость (основных средств и нематериальных активов) — это первоначальная или справедливая стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете. Первоначальная стоимость (основных средств и нематериальных активов) это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств и нематериальных активов, включая невозмещаемые налоги и сборы (в том числе налог на добавленную стоимость), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Вопрос: Порядок учета купли-продажи ценных бумаг
Ответ: Ценные бумаги в портфеле банка классифицируются по следующим категориям и учитываются в балансе как:
1) ценные бумаги, предназначенные для торговли - это ценные бумаги, приобретенные с целью извлечения дохода в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера. Для учета применяются счета гр.1200 и 1150, сч.1804 и 1720, 4510 и 5510;
2) ценные бумаги, удерживаемые до погашения - это ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми банк твердо намерен и способен владеть до наступления срока погашения. Для учета применяются счета 1451,1804,2802,1745,4451;
3) ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - это ценные бумаги, которые не являются ценными бумагами, предназначенными для торговли, или ценными бумагами, удерживаемыми до погашения. Для учета применяются счета 1452,1454,1745,4520,3560,1804,5520.
Особенностью учета ценных бумаг в портфеле банка является следующее. При первоначальном признании ценные бумаги, предназначенные для торговли, и ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по фактическим затратам, то есть по справедливой стоимости. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в первоначальную (фактическую) стоимость данных ценных бумаг'. Их последующая переоценка осуществляется по справедливой стоимости ежемесячно, а результаты по ценным бумагам, предназначенным для торговли, отражаются на счетах доходов и расходов, а по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи - на счетах капитала.
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, при первоначальном признании оцениваются по фактическим затратам на их приобретение. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в первоначальную стоимость данных ценных бумаг. Последующая оценка ценных бумаг, удерживаемых до погашения, производится в сумме амортизированных затрат. По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, переоценка не производится. Разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения учитываются как премия или скидка, которые ежемесячно амортизируются. При наличии вознаграждения по этому виду ценных бумаг начисляется вознаграждение. Отнесение ценных бумаг к определенной категории производится банком самостоятельно. Перевод ценных бумаг из одной категории в другую осуществляется при изменении цели или предназначения приобретения данных ценных бумаг. Начисление вознаграждения по ценным бумагам осуществляется ежемесячно в течение срока владения и на дату проведения сделки купли-продажи. Начисление доходов по ценным бумагам с нефиксированным доходом производится после принятия эмитентом ценной бумаги решения о размере вознаграждения (дивидендов), подлежащих выплате по данным ценным бумагам. При начислении вознаграждения по ценным бумагам в расчет берегся фактическое количество дней в году и в месяце, предусмотренное условиями эмиссии данных ценных бумаг. В случае, если эмитентом ценных бумаг, находящихся в портфеле банка, не оплачено вознаграждение в срок, установленный в проспекте эмиссии, а также в случае ухудшения финансового состояния эмитента ценных бумаг и, как следствие, невозможности продажи банком и/или погашения эмитентом стоимости данных ценных бумаг в срок, установленный в проспекте эмиссии, сумма начисленного, не оплаченного вознаграждения или стоимости ценных бумаг относится на счета по учету просроченной задолженности по ценным бумагам, приобретенным банком. При этом требования банка на сумму стоимости ценных бумаг классифицируются как сомнительные и создаются резервы на покрытие возможных убытков.
Вопрос: Учетная политика в области отчетности, обеспечения внутреннего и внешнего контроля
Ответ: Учетная политика это совокупность методов, форм и приемов отражения финансовой и хозяйственной деятельности банка образующих единую систему учета в банке в соответствии с Казахстанскими и Международными Стандартами финансовой отчетное! и.
Банк представляет ежедневные, еженедельные, подекадные, ежемесячные, ежеквартальные и годовые отчеты по регуляторной, статистической и внутрибанковской отчетности руководству банка. Национальному Банку РК. Министерству Финансов РК, соответствующий налоговый комитет, органам государственной статистки и Ассоциации Банков РК. Отчетность представляется в сроки и по формам, утвержденным получателем (пользователями) отчетов. Неотъемлемой частью финансовой отчетности являются: бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денег, пояснительная записка. Годовая консолидированная финансовая отчетность банка должна быть в обязательном порядке заверена независимым аудитором. Элементами бухгалтерского баланса банка являются активы, обязательства и собственный капитал банка. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе банка группируются по их характеру и перечисляются в порядке убывания степени их ликвидности.