Geum.ru

Учет и отчетность в банках

Вид материалаОтчет

Содержание


Внутренний предварительный контроль
Доверительное (трастовое) обслуживание
Учет выпущенных в обращение ценных бумаг
Наличные деньги
Подобный материал:
1   2   3

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности банка раскрывает основные виды доходов и расходов банка, которые в отчете группируются по их характеру. Основными видами дохода, получаемого банком в результате проведения банковских операций, являются вознаграждение, сборы за обслуживание, комиссионные и результаты операций с ценными бумагами. Основными видами расхода, возникающего в результате проведения банком банковских операций, являются вознаграждение, комиссионные, убытки по займам, расходы, связанные с уменьшением балансовой стоимости инвестиций, а также общие административные расходы. Отчет о движении денег банка раскрывает сведения о потоках денег за отчетный период, классифицируемые по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация по видам деятельности позволяет пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение банка, сумму его денег и их эквивалентов, а также взаимосвязь между видами деятельности. В пояснительной записке к финансовой отчетности банк указывает:

• сведения о способах и методах, используемых при подготовке финансовой отчетности, и основных положениях настоящей Учетной поли гики банка;

• раскрытие информации, требуемой стандартами бухгалтерского учета (МСФО), не указанной в других составных частях финансовой отчетности;

• дополнительные сведения, не представленные в финансовой отчетности, необходимые для ее достоверного представления.

^ Внутренний предварительный контроль за совершаемыми операциями возлагается на директора Департамента бухгалтерского учета и отчетности и его работников, а также главных бухгалтеров филиалов. Внутренний последующий контроль осуществляется Департаментом внутреннего аудита Головного банка, отделами внутреннего аудита региональных филиалов банка, а также ревизионной комиссией банка. Внешний контроль, на основе договора, осуществляют независимые аудиторские компании.


Вопрос: Порядок учета привлеченных депозитов и полученных кредитов.

Отчет: Привлеченные вклады учитываются банком отдельно по каждому виду вклада и вкладчику на основании заключенного договора банковского вклада. Вклады отражаются в бухгалтерском учете в момент зачисления денег на счет вклада, если иное не предусмотрено условиями заключенного договора. В зависимости от сроков и видов привлеченные вклады классифицируются как:

1) вклады до востребования;

2) краткосрочные вклады (до одного года);

3) долгосрочные вклады (свыше одного года);

4) условные вклады;

5) вклады-гарантии;

6) специальные вклады.

Обязательства банка по вкладам учитываются в валюте, в которой привлечен вклад, в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада на счетах гр.2200 (2201-2223). Вознаграждение по вкладам начисляется ежемесячно по ставке вознаграждения в соответствии с условиями заключенного договора и отражается в учете согласно методу начисления на счетах гр.2700 (2702-2749). Ставки вознаграждения но вкладам устанавливаются депозитной политикой банка, утверждаемой Правлением банка. Вклады, сумма которых установлена в тенге с фиксацией валютного эквивалента, отражаются в бухгалтерском учете в тенге по курсу, определенному договором на дату привлечения вклада (официальный курс Национального Банка, биржевой курс, курс банка). Сумма вклада в тенге с фиксацией валютного эквивалента переоценивается по мере изменения определенного условиями заключенного договора курса тенге к валюте фиксации. Банк привлекает различные банковские займы: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные и отражает их на счетах гр.2050 (2051-2059). Обязательства по займам отражаются в валюте, в которой получен заем в соответствии с условиями заключенного договора банковского займа независимо от вида валюты, в которой будут производиться платежи и расчеты по займу. Начисление вознаграждения и отнесение на расходы банка по полученным займам производится в соответствии с методом начисления ежемесячно (с момента их получения до наступления срока оплаты) на счетах 2705 и гр.5О5О (5051-5059). Предоплаченное банком вознаграждение по полученному займу отражается на счете по учету предоплаченного вознаграждения но полученным займам. В течение срока действия договора банковского займа сумма предоплаченного вознаграждения относится на расходы банка.


Вопрос: Порядок учета лизинговых, трастовых и факторинговых операций

Ответ: Учет предоставленного банком финансового лизинга по договору лизинга ведется банком в порядке, установленном для учета займов, предоставленных банком на счетах 1305,1420. При этом начисление вознаграждения по предоставленному лизингу осуществляется на счетах 1730,1740 и на счетах доходов 4305,4420. В случае, если право собственности на предмет лизинга по истечении срока договора остается за банком, лизингополучатель передает предмет лизинга банку. При этом, если предмет лизинга полностью самортизирован, то банк принимает предмет лизинга по акту приема-передачи и при необходимости его дальнейшей эксплуатации оприходует его на внесистемный учет. Если предмет лизинга не полностью самортизирован, то банк отражает на балансовых счетах по учету основных средств сумму остаточной стоимости принимаемых основных средств. В случае, если по условиям договора лизинга предмет лизинга не возвращается и данный предмет лизинга не полностью самортизирован, то лизингополучатель возмещает банку остаточную стоимость основных средств в соответствии с условиями договора лизинга. Полученные банком в качестве лизингополучателя основные средства учитываются на балансовых счетах по учету основных средств, принятых в финансовый лизинг на счете 1655 и счетах по учету полученного финансового лизинга на счетах 2057,2227,2705, 5057 и 5227. Начисление банком износа на имущество, принятое банком по финансовому лизингу, производится в балансе банка по методу равномерного (прямолинейного) списания стоимости на счетах 1695 и 5784. В случае, если нет полной уверенности, что в конце срока аренды право собственности перейдет банку, то на актив начисляется сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока аренды или срока его полезной службы. Начисление вознаграждения и отнесение на расходы банка по полученному финансовому лизингу производится ежедневно, начиная с даты получения основных средств от лизингодателя, и на каждую дату выплаты вознаграждения в соответствии с методом начисления.

^ Доверительное (трастовое) обслуживание клиента заключается в диверсифицированном размещении активов (денег, ценных бумаг, аффинированных драгоценных металлов и прочих активов) доверителя на финансовых рынках в целях максимизации дохода от инвестированного капитала. Банк управляет активами доверителя, поступающими в банк, в соответствии с заключенным договором и учитывает их на балансовых счетах 2221 и 2229 и внебалансовых счетах меморандума 7315. Банк распоряжается активами доверителя в его интересах с целью обеспечения оптимальной доходности инвестиций. Учет операций с активами доверителей, переданными в трастовое управление банку, ведется на отдельных лицевых счетах по каждому доверителю. Комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за оказание трастовых услуг, учитывается согласно методу начисления на счета 4605. По операции факторинг банк приобретает у клиента право на взыскание долгов и частично оплачивает клиенту сумму требования к его должнику до наступления срока оплаты требования должником. Остальная часть долга за вычетом комиссионного вознаграждения, причитающегося банку, возвращается банком клиенту после погашения должником всего долга. В день поступления платежных документов от клиента, подтверждающих долг третьей стороны перед клиентом, банк на всю сумму долга производит отражение задолженности клиента по факторингу на счете 1407 по учету факторинга клиентам в корреспонденции со счетом 2860 по учету прочей кредиторской задолженности байка. При этом, принятые от клиента платежные документы отражаются на счете меморандума 7339 по учету разных ценностей и документов в условной оценке 1 тенге за каждый документ. Сумма денег, подлежащая частичной выплате клиенту в соответствии с условиями договора факторинга, выплачивается со счета 2860 по учету прочей кредиторской задолженности банка. Сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося банку в размере, установленном в договоре факторинга, отражается на счетах 1740 начисленного комиссионного вознаграждения банка и на счетах 4407 комиссионных доходов банка. В указанный в договоре между клиентом и должником срок, при поступлении денет' от должника, банк осуществляет списание задолженности клиента по факторингу.

При этом, принятые от клиента платежные документы списываются со счета меморандума по учету разных ценностей и документов. Оставшаяся часть долга за вычетом комиссионного вознаграждения, причитающегося банку, возвращается банком клиенту на счет 2203 со счета 2860 по учету прочей кредиторской задолженности банка.


Вопрос: Порядок учета предоставленных кредитов и их залогового обеспечения.

Ответ: Предоставление займов клиентам банка осуществляется на основании решений Кредитного комитета головного банка или филиала и заключенных договоров банковского займа. Требования по займам отражаются в валюте, в которой предоставлен заем в соответствии с условиями заключенного договора банковского займа, независимо от вида валюты, в которой будут производиться платежи, и расчеты по займу на счетах гр.1300 (1301-1339) и гр.1400 (1401-1440). Начисление вознаграждения и отнесение на доходы банка по предоставленным займам производится ежемесячно с момента их выдачи и на каждую дату оплаты вознаграждения в соответствии с методом начисления на счетах гр.1700 (1725-1749). Предоплаченное заемщиком вознаграждение по предоставленному займу отражается на счете по учету предоплаченного вознаграждения по предоставленным займам банка. В течение срока действия договора банковского займа сумма предоплаченного вознаграждения относится на доходы банка на счета гр.4300 и 4400. Требования банка по предоставляемым кредитным линиям отражаются на внебалансовых счетах 6100,6150,6600,6650 условных и возможных требований и обязательств банка. При этом, в случае выдачи займа в рамках кредитной линии производится уменьшение остатков на счетах условных и возможных требований и обязательств банка на сумму предоставленного займа. При неуплате клиентом или банком суммы основною долга в сроки, оговоренные договором, кроме тех займов, срок погашения которых пролонгирован, задолженность выносится на счета просроченной задолженности по займам на счета 1306 и 1424. Общие или специальные провизии для покрытия убытков от невозврата предоставленных займов создаются за счет расходов банка и отражаются на счетах 5450.

В случае неоплаты заемщиком (клиентом или банком) суммы вознаграждения по предоставленному займу в сроки, оговоренные договором, сумма начисленного, но неоплаченного вознаграждения относится на счета 1731 и 1741 по учету просроченного вознаграждения по предоставленным займам. При этом, банк начисляет штрафы (пени, неустойку), если иное не установлено в договоре банковскою займа. В случае задержки уплаты заемщиком причитающегося банку вознаграждения более, чем на 30 дней, банк прекращает отражение в балансе далее начисляемого вознаграждения, при этом сумма основного долга по предоставленному займу отражается на счетах 1307 и 1427 по учету блокированной задолженности займам, предоставленным клиентам или другим банкам.

При задержке уплаты начисленного вознаграждения более, чем па 60 дней, банк списывает начисленное, но не полученное вознаграждение из баланса с отражением на счете меморандума 7130 по учету долгов, списанных в убыток.

Списание за баланс задолженности по основному долгу за счет созданных резервов (провизии), производится на 181-й день со дня вынесения суммы основного долга на счета просроченной ссудной задолженности основании решения Кредитного Комитета Головного офиса банка. Списанные активы (основной долг и начисленное вознаграждение по нему) учитываются за балансом на счете меморандума по учету долгов, списанных в убыток, в течение 5 лет.

В случае погашения заемщиком суммы основного долга по предоставленному займу, списанной из баланса в текущем году, то поступившая от заемщика сумма относится на уменьшение расходов банка по созданию провизии. В случае погашения задолженности по просроченному основному долгу по предоставленному займу, списанной с баланса в прошлых годах, поступившая от банка сумма относится на доходы по статье "Прочие доходы от банковской деятельности".

Учет залогового обеспечения ведется на счете меморандума 7339 по статье "Разные ценности и документы" по оценочной стоимости. В соответствии с условиями договора, банк обращает взыскание на залоговое имущество путем его реализации с публичных торгов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Если в качестве обеспечения обязательств заемщика принимаются деньги заемщика или иного залогодателя на сберегательном счете в банке, оформленные договором о залоге денег, сумма денег, принятых в залог, отражается на счете 2223 но учету вклада-гарантии. Если в качестве обеспечения обязательств заемщика принимается гарантия, то сумма полученной гарантии отражается на внебалансовых счетах 6-го класса 6050 и 6650 по учету принятых банком гарантий. При этом, оригиналы документов по залоговому обеспечению хранятся в кассе банка по условной оценке 1 тенге за каждый документ. При погашении заемщиком суммы основного долга и вознаграждения по предоставленному займу, либо при передаче права требования по договору банковского займа третьему лицу сумма принятого банком обеспечения, числящегося на счете по учету вклада-гарантии или внебалансовых счетах, подлежит списанию с данных счетов.


Вопрос: Порядок учета выпущенных банком в обращение ценных бумаг, операций РЕПО и обратного РЕПО.

Ответ: Банк в процессе своей деятельности может осуществлять эмиссию собственных долговых ценных бумаг. ^ Учет выпущенных в обращение ценных бумаг осуществляется по цене их реализации на счетах обязательств гр.225О и 2300. При выпуске ценных бумаг в обращение банк может продать их по цене, отличной от номинальной стоимости. Положительная разница между ценой реализации выпущенной ценной бумаги и ее номинальной стоимостью учитывается в балансе банка как премия но выпущенным ценным бумагам на счете 2803, отрицательная - как скидка по выпущенным ценным бумагам на счете 1803. Сумма премии или скидки по выпущенным ценным бумагам амортизируется ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня месяца.

В случае, если согласно эмиссии предусмотрена выплата вознаграждения по выпушенным ценным бумагам, то ежемесячно производится начисление вознаграждения по счетам 2725 и 2730 путем отнесения суммы начисленного вознаграждения на расходы банка на счета 5250 и 5300.

Операцией РЕПО признается операция продажи ценных бумаг с последующим их выкупом по более высокой цене. Операция РЕПО без перехода права собственности на ценные бумаги учитывается банком в порядке, установленном для учета займов, полученных банком от других банков или клиентов. При этом, ценные бумаги, предоставленные банком в залог, учитываются на отдельном лицевом счете, открытом на счете «Депо» 2302 для учета номинальной стоимости ценных бумаг банка переданных в залог по операции РЕПО. В случае, если при совершении операции РЕПО предполагается переход контрагенту права собственности на ценные бумаги, являющиеся объектом данных операций, что дает контрагенту право продавать, закладывать или иным образом делать их объектом какой-либо другой сделки, данная операция учитывается как прямые продажа и покупка с одновременной записью по счетам условных требований и обязательств банка. По операции РЕПО с переходом права собственности на ценные бумаги банк начисляет вознаграждение на счетах 2730 и 5302 в соответствии с условиями заключенной сделки

РЕПО.

Операция обратного РЕПО без перехода права собственности на ценные бумаги учитывается банком в порядке, установленном для учета займов, предоставленных банком другим банкам или клиентам и отражается на счетах 1456 и 4456. В случае, если при совершении операции обратного РЕПО предполагается переход банку права собственности на ценные бумаги, являющиеся объектом данных операций, что дает банку право продавать, закладывать или иным образом делать их объектом какой-либо другой сделки, данная операция учитывается как прямые покупка и продажа с одновременной записью по счетам условных требований и обязательств.

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждой заключенной сделке. Ценные бумаги, приобретенные (право собственности на которые приобретены) банком по операции обратного РЕПО, классифицируются банком как предназначенные для торговли и учитываются в порядке, установленном для учета ценных бумаг данной категории.


Вопрос: Порядок учета операций по корреспондентским и сберегательным счетам банка.

Ответ: Корреспондентские счета банка ведутся централизованно на уровне головного банка. Филиалы имеют на балансе головного банка для учета денег субкорреспондентские счета и доверенность на пользование корреспондентским счетом (для подкрепления и сдачи излишков наличных денег в подразделения Национального Банка на местах).

Деньги, находящиеся на корреспондентских счетах банка, открытых в Национальном Банке и/или других банках, учитываются банком на балансовых счетах группы счетов 1050 «Корреспондентские счета» на основании заключенного договора корреспондентского счета, определяющего права, обязанности и ответственность сторон, порядок оформления и передачи документов и выписок с корреспондентских счетов, условия начисления вознаграждения но остаткам на корреспондентских счетах. Аналитический учет денег банка, находящихся на корреспондентских счетах банка, ведется в разрезе валют и банков-корреспондентов.

Вклад, размещенный банком в Национальном Банке или другом банке, учитывается банком на балансовых счетах 1100 группы счетов «Требования банка к Национальному Банку Республики Казахстан» или сч.1250 «Вклады банка, размещенные в других банках» в валюте, в которой размещен вклад, на основании заключенного договора банковского вклада.

Начисление вознаграждения по корреспондентским или сберегательным счетам банка и отражение его в учете производится банком ежемесячно в соответствии с применяемым методом начисления и условиями заключенных договоров на счетах 1705, 1710. Сумма начисленного, но не выплаченного вознаграждения отражается на счетах 4100 и 4250 начисленных доходов банка. В течение всего срока нахождения денег на корреспондентских или сберегательных счетах банка, открытых в других банках, банком производится анализ финансового состояния банка-контрагента. При возникновении задержек по переводу денег с корреспондентского счета или по возврату основного долга по вкладу в установленные сроки требования банка классифицируются как сомнительные, при этом создаются резервы на покрытие возможных убытков, а просроченная сумма основного долга по вкладу банка отражается на счетах 1256 по учету просроченной задолженности других банков по вкладам.

Списание из баланса суммы задолженности других банков по переводу денег с корреспондентского счета или по возврату основного долга по вкладу за счет созданных провизии производится на 180-тый день со дня вынесения суммы задолженности на счета просроченных активов. Списанные активы (основной долг и начисленное вознаграждение по нему) учитываются за балансом на счете меморандума по учету долгов, списанных в убыток, в течение 5 лет. В случае погашения банком-корреспондентом (банком-контрагентом) задолженности по просроченному вознаграждению по корреспондентским или сберегательным счетам банка, списанной с баланса, поступившая от банка сумма отражается на счетах но учету доходов банка, связанных с получением вознаграждения по корреспондентским счетам или вкладам банка в других банках. В случае погашения банком-корреспондентом (банком-контрагентом) задолженности по просроченному основному долгу по корреспондентским или сберегательным счетам банка, списанной с баланса в текущем году, поступившая от банка сумма относится на уменьшение расходов банка по созданию провизии. В случае погашения задолженности по просроченному основному долгу по корреспондентским или сберегательным счетам банка, списанной с баланса в прошлых годах, поступившая от банка сумма относится на доходы по статье 4920 "Прочие доходы от банковской деятельности".


Вопрос: Учетная политика в области наличных денег в национальной и иностранной валюте

Ответ: Деньги банка - это наличные деньги в кассе банка и деньги, находящиеся на корреспондентских счетах банка. Учет наличных денег и кассовых операций банка ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций Республики Казахстан, утвержденными постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 3 марта 2001 года № 58.

^ Наличные деньги, находящиеся в кассе и/или расчетно-кассовом отделе банка, учитываются на балансовом счете 1001 «Наличность в кассе», с открытием отдельных лицевых счетов. При этом наличные деньги, находящиеся в обменных пунктах и/или банкоматах банка, учитываются на балансовых счетах 1003 «Наличность в обменных пунктах» и 1005 «Наличность в банкоматах». На аналитическом уровне учет наличных денег ведется в разрезе валют. В случае, если наличные деньги находятся в обменном пункте или банкомате, учет наличных денег на аналитическом уровне также ведется в разрезе обменных пунктов или банкоматов банка.

Наличные деньги, инкассируемые из кассы, обменного пункта или банкомата банка до пункта назначения, учитываются на балансовом счете 1002 «Банкноты и монеты в пути».

Учет обменных операций Банка с наличной иностранной валютой ведется в соответствии с Инструкцией об организации обменных операций с наличной иностранной валютой в Республике Казахстан, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 года № 400. Ревизия наличных денег и проверка порядка их хранения производится:

• не реже одного раза в квартал, а также ежегодно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом;

• при смене руководителя, главного бухгалтера или заведующего кассой, а также при смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;

• при выявлении хищений;

• при выявлении недостачи (свыше 3 000 тенге, в том числе и в эквиваленте по иностранной валюте);

• в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан.

Выявленная при проведении ревизии недостача наличных денег возмещается виновным лицом, обнаруженные излишки зачисляются в доходы банка.

Активы и обязательства, возникающие в результате проведения операций в иностранной валюте, отражаются в аналитическом учете в номинале валюты, в синтетическом учете - в тенге по рыночному курсу тенге к иностранным валютам, по которым проводятся (проводились) торги на утренней (основной) сессии Казахстанской фондовой биржи. Рыночный курс обмена валют определяется как средневзвешенный биржевой курс тенге к этим валютам, сложившийся на сессии по состоянию на 11-00 часов алматинского времени. По иностранным валютам, по которым не проводятся (не проводились) торги на сессии, используется рыночный курс обмена валют, рассчитанного Национальным Банком Республики Казахстан с использованием кросс-курсов к доллару США, сложившихся по состоянию на 15-00 часов алматинского времени в соответствии с котировками спроса, полученными по каналам информационного агентства "Reuters". Переоценка остатков на счетах активов и обязательств банка в иностранной валюте производится при каждом изменении учетного курса. При этом, сумма положительной или отрицательной разницы от переоценки отражается на счетах доходов 4500 или расходов банка 5500 от переоценки иностранной валюты. Курс покупки и продажи иностранной валюты устанавливается банком ежедневно. Допускается изменение курсов покупки и продажи иностранной валюты в течение рабочего дня на основании письменного распоряжения руководства банка. Результаты каждой сделки по купле-продаже иностранной валюты в виде разницы между учетной ценой и ценой сделки относятся на соответствующие счета доходов 4500 или расходов 5500 от купли-продажи в момент совершения сделки.


Вопрос: Учетная политика в области доходов и расходов

Ответ: Доход - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.