Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

^ 7. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

Особенности учета затрат и выхода продукции животноводства.
Объекты и статьи учета затрат в животноводстве.
Первичный, аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства.
Подготовительная работа перед составлением калькуляций себестоимости продукции животноводства.
Калькуляция себестоимости продукции скотоводства.
Калькуляция себестоимости продукции свиноводства.
Калькуляция себестоимости продукции овцеводства и козоводства.
Калькуляция себестоимости продукции птицеводства.
Калькуляция себестоимости продукции пушного звероводства и кролиководства.
Калькуляция себестоимости продукции рыбоводства.
Калькуляция себестоимости продукции коневодства.
Калькуляция себестоимости продукции пчеловодства.
Калькуляция себестоимости продукции станций искусственного осеменения животных.
Порядок списания калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции животноводства.

^ Особенности учета затрат и выхода продукции животноводства.

В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли.

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота — молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство — производство яиц и мяса и т. д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете (в результате открытия соответствующих аналитических счетов).

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затраты в животноводстве систематизируются так же, как и затраты в растениеводстве. (учет ведут по статьям затрат, что обеспечивается соответствующим построением учетных регистров).

Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные отличия и особенности по сравнению с кругооборотом средств в растениеводстве. Вложения средств в производство в отрасли животноводства так же, как и выход продукции, отличаются значительно большей равномерностью. Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение не всегда имеет место). Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам, как это принято в растениеводстве. Исключение составляют только такие отрасли, как птицеводство, пчеловодство, рыбоводство, где может быть незавершенное производство на конец отчетного года.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям.

Наконец, в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован на определенных фермах. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах).

Итак, в животноводстве затраты учитывают по отраслям, видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов. Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли — по каждому виду производства или группе скота. Разграничение по видам затрат достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с выделением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается составлением производственных отчетов подразделений.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

^ Объекты и статьи учета затрат в животноводстве.

Объекты учета затрат

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные отрасли животноводства, а также виды и технологические группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д.

Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп устанавливается с учетом технологии содержания животных и организации производства, специализации и размеров организации.

Номенклатура объектов учета по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", следующая.

Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме).

Свиноводство. Основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема), свиньи на выращивании и откорме. В специализированных свиноводческих хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией. Объектами учета затрат на таких хозяйствах могут быть: основное стадо, поросята от двух до четырех месяцев, молодняк свиней старше четырех месяцев, взрослые свиньи на откорме.

^ Овцеводство и козоводство. Учет ведут по направлениям овцеводства: тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное, каракульское и смушковое. В пределах каждой отрасли выделяют две группы: основное стадо овец и овцы на выращивании и откорме. Аналогичный порядок учета затрат в козоводстве.

Птицеводство. В птицеводстве затраты учитывают по видам выращиваемой птицы (куры, гуси, утки и т.д.). На каждый вид птицы выделяют два объекта учета затрат: взрослое стадо и молодняк на выращивании. Отдельно учитывают затраты по инкубации яиц. В специализированных хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией. Например, в птицеводстве яичного направления: взрослые куры родительского стада, взрослые куры промышленного стада, молодняк кур (от 1 до 180 дней), откорм мясных цыплят (бройлеры).

Коневодство. В коневодстве затраты учитывают отдельно по направлениям выращивания лошадей. В племенном коневодстве – это основное стадо и молодняк лошадей; в пользовательном - основное стадо, молодняк на выращивании; у рабочего скота – молодняк рабочего скота. (Затраты по взрослому рабочему скоту учитывают на счете 23).

^ Кролиководство и пушное звероводство. В обычных хозяйствах учет ведут в целом по отрасли; в специализированных — по направлениям кролиководства (мясное, шкурковое, пуховое), а в звероводстве — по видам зверей с выделением двух групп: основное стадо и молодняк зверей.

Рыбоводство: в целом по отрасли, в специализированных хозяйствах выделяют объекты: выращивание мальков, выращивание сеголеток, выращивание товарной рыбы.

Пчеловодство — в целом по отрасли, в специализированных хозяйствах по направлениям (разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное).

^ Искусственное осеменение: племенные производители, получение спермы по видам животных.

На отдельных аналитических счетах в животноводстве учитывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах, пневматической подаче кормов в помещения, снабжение паром для технических целей. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов затрат по содержанию животных.

Статьи учета затрат

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут по типовой номенклатуре статей затрат (см. вопрос 6 темы 3).

^ Первичный, аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства.

Основным документом по учету затрат труда является табель учета рабочего времени и начисления заработка (ф. 501-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод, шерсть, яйца и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока (412-АПК), акты на оприходование приплода животных (304-АПК), ведомости взвешивания животных (306-АПК), акты на перевод животных (303-АПК). На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

^ Основным документом по учету затрат предметов труда является ведомость учета расхода кормов (202-АПК), накопительная ведомость учета кормов (213-АПК), требование-накладная (203-АПК), акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (209-АПК), лимитно-заборные карты (201-АПК) и др.

^ Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации: ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (48-АПК) и ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (49-АПК).

^ Документами по учету выхода продукции животноводства являются акт на оприходование приплода животных (304-АПК), ведомость взвешивания животных (306-АПК), ведомость определения прироста живой массы (307-АПК), карточка учета надоя молока (413-АПК), журнал учета надоя молока (412-АПК), акт настрига и приема шерсти (415-АПК), акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (309-АПК), акт на сортировку яиц (417-АПК), отчет о переработке птицы и выходе продукции (418-АПК) и др.

Сводные документы по движению животных и продукции: книга учета движения животных и птицы (301-АПК), отчет о движении скота и птицы на ферме (311-АПК), ведомость учета движения молока (414-АПК), отчеты о движении продукции и материалов (215-АПК).

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в производственном отчете по животноводству (ф. №18-а). В этом отчете на каждый объект учета затрат (виды и группы животных с указанием фермы (или бригады) отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражают затраты, учитываемые по дебету счета 20, субсчет 2 "Животноводство", сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. В отдельные графы выделяют расходы, подлежащие распределению в конце месяца, — затраты по приготовлению кормов (отдельный объект учета затрат). Выход продукции животноводства отражают во втором разделе производственного отчета.

Кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят из производственного отчета в журнал-ордер № 10-АПК (регистр синтетического учета затрат).

Записи по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" осуществляют в корреспонденции с кредитом счетов: 10, 43, 20-1 (списание пастбищных кормов, скормленных животным путем выпаса, а также затраты по медоносным культурам, отнесенные на пчеловодство), 20-2 (отнесение затрат на приготовление кормов на кормокухнях, списание калькуляционной разницы по молоку, израсходованному на выпойку телят), 23, 24, 29, 70, 69, 76, 02, 60, 68, 94 (списание падежа животных (предварительно делают запись Дт 94 Кт 11)), 96, 97, 25, 26 и др.

По кредиту счета 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство" отражают выход продукции животноводства в корреспонденции с дебетом счетов: 43, 11, 20-1 (на стоимость органических удобрений, вывезенных на поля; на сумму затрат пчеловодства, относимых на затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур) и другие счета.

Кроме того, по кредиту счета 20, субсчет 2 "Животноводство" отражают списание в конце года калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции животноводства в дебет счетов 11, 43, 90, 29, субсчета 20-2, 20-3 и других, в зависимости от направления использования продукции.

^ Подготовительная работа перед составлением калькуляций себестоимости продукции животноводства.

Закрытие аналитических счетов животноводства должно быть увязано с закрытиями некоторых аналитических счетов промышленных производств, например, счетов по переработке продукции. Здесь особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов, поскольку продукция одного вида или групп животных используется для других видов или групп животных. В связи с этим некоторая часть затрат по отдельным аналитическим счетам может остаться в оценке по плановой себестоимости.

К закрытию аналитических счетов животноводства приступают только после закрытия счетов по растениеводству (сч. 20-1) и аналитических счетов по учету переработки продукции растениеводства (20-3 "Промышленные производства"), т.к. животноводство потребляет значительное количество продукции этих производств в качестве кормов.

До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства выполняется ряд подготовительных учетных работ:

начислить работникам животноводства в соответствии с действующей системой оплаты труда все виды премий (за повышение производительности труда, сохранение поголовья животных, снижение яловости, повышение уровня оплодотворяемости животных и др.);
распределяются расходы по содержанию кормоцехов (кормокухонь) между отдельными учетно-технологическими группами скота пропорционально физической массе расходованных кормов, подготовленных в кормоцехах.
исчислить фактическую себестоимость муки (дерти), полученной в результате переработки зерна и списать калькуляционную разницу между ее фактической и планово-расчетной себестоимостью.
списывают и включают в состав затрат животноводства соответствующую часть расходов на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных.
распределяют также затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию животноводческих комплексов, птицефабрик и других производственных объектов большой мощности.
проводится проверка полноты и обоснованности включения в издержки производства калькуляционных разниц по услугам вспомогательных производств, потребленным кормам урожая отчетного года и реальности распределения расходов на управление и организацию производства.

После выполнения подготовительных работ приступают к калькулированию себестоимости животноводческой продукции. ^ В начале исчисляется себестоимость молока, поскольку оно может быть использовано для выращивания других групп и видов животных.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция — молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции — в молочном скотоводстве — молоко и приплод, в овцеводстве — шерсть, приплод и прирост живой массы, в птицеводстве - яйца и мясо и т. д.

Кроме того в животноводстве получают и побочную продукцию, к которой относятся навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др.

^ Побочная продукция не калькулируется, а учитывается в следующей оценке. Стоимость навоза определяется с учетом нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение в конкретных условиях, а также стоимости подстилки (солома, опилки, торф). В состав затрат, обусловленных получением навоза, включают амортизационные отчисления на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, расходы по его хранению и выемке из навозонакопителей.

^ Прочая побочная продукция, получаемая в животноводстве, оценивается по ценам возможной реализации или использования. В ее состав включаются: шерсть-линька, пух, перо-линька, волос-сырец, яйцо миражное, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, шкуры и утилизированные тушки павших животных (от незаразных заболеваний). Стоимость побочной продукции исключается из общей суммы затрат на содержание соответствующего вида или технологической группы животных.

После выполнения указанных работ исчисляется фактическая себестоимость продукции животноводства и списывается калькуляционная разница между фактической и планово-расчетной ее себестоимостью на соответствующие счета-потребители этой продукции.

^ Калькуляция себестоимости продукции скотоводства.

Учет затрат и выхода продукции крупного рогатого скота ведется раздельно по молочному и мясному направлениям животноводства.

Молочное скотоводство.

Объектами учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления являются: основное молочное стадо, по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей; животные на выращивании и откорме, по которым учитываются затраты на выращивание телочек и бычков всех возрастов, откорм коров, быков-производителей, выбракованных из основного стада.

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости по основному стаду являются молоко и приплод.

^ По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в установленной оценке (навоз, волос-сырец, шерсть-линька, кожи, утилизированные туши павших животных и др.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции — молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 %, на приплод - 10 %. (В таком же порядке распределяют расходы по отдельным статьям затрат на молоко и приплод). Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость 1 головы приплода — делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

^ Объектами исчисления себестоимости по группе молодняка и взрослого скота на откорме являются прирост живой массы и общая живая масса скота.

Валовой прирост живой массы определяют по следующей формуле:

П = Мк + Мв – Мп – Мн, (7.1)

где Мк — масса поголовья животных на конец года;

Мв - масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных их массе на последнее взвешивание до падежа;

Мп — масса поступившего поголовья и приплода;

Мн - масса поголовья до начала года.

^ 1. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах:

С_{1 ц прироста}= (З – С_поб) / П (7.2)

В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпизотий и стихийных бедствий, возмещаемых в установленном порядке страховыми органами или списываемых на финансовые результаты. Суммы потерь в учете по субсчету 20-2 выделяют по статье "Потери от падежа животных".

^ 2. Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также себестоимость 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы.

Чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчетом фактической себестоимости живой массы животных. Для этого исчисляют два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу скота.

^ Себестоимость калькулируемого поголовья (С к.п.) равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год за вычетом плановой себестоимости павших животных по вине хозяйства, которая включена в состав производственных затрат по статье "Потери от падежа животных".

^ Живая масса калькулируемого поголовья (Мк.п.) состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (реализованного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье "Потери от падежа животных".

^ Себестоимость 1 ц живой массы скота получают путем деления себестоимости калькулируемого поголовья на его живую массу.

По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.

При расчете себестоимости 1 ц живой массы для удобства можно использовать следующую формулу:

С _{1 ц ЖМ} = Ск.п./Мк.п. = (Сн + Сп – Спав.): (Мк + Мв - Мпав), (7.3)

где Сн - стоимость скота на начало года;

Сп - стоимость поступившего поголовья;

Спав. – плановая себестоимость павших животных, учтенных по статье "Потери от падежа животных" (списанных в издержки производства);

Мк — масса поголовья на конец года;

Мв - масса выбывшего за год поголовья;

Мпав - живая масса павших животных, учтенных по статье "Потери от падежа животных" (отнесенных в издержки производства).

Стоимость павших животных определяется:

Спав. = Мпав * С^план _{1 ц ЖМ}

где С^план _{1 ц ЖМ} – плановая себестоимость 1 ц живой массы.

Мясное скотоводство.

Объектами учета затрат в мясном скотоводстве являются: основное стадо (коровы с телятами до 8 месяцев и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 месяцев, коровы и быки-производители, выбракованные из основного стада).

^ Объектами исчисления себестоимости по основному стаду мясного скота являются: прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, общая живая масса телят до 8-ми месяцев и одна голова приплода в 8-месячном возрасте.

Молоко в мясном скотоводстве оценивают по ценам реализации (оно считается побочной продукцией).

^ 1. Себестоимость 1 ц прироста телят в возрасте до 8 месяцев исчисляется делением затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) за вычетом стоимости побочной продукции на количество центнеров полученного прироста живой массы телят, включая живую массу приплода:

С_{1 ц прироста}= (З – С_поб) / (П + М_{приплода}) (7.4)

^ 2. Себестоимость 1 ц живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоящих в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных. По этой себестоимости определяют стоимость телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года. (формула 7.3)

^ 3. Себестоимость 1 головы теленка-отъемыша в 8 мес. возрасте исчисляется делением их фактической себестоимости на количество отнятых телят.

Объектами исчисления себестоимости по молодняку старше 8 месяцев и взрослому скоту на откорме являются: прирост живой массы и живая масса животных.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы и 1 ц живой массы молодняка старше 8 месяцев и взрослого скота на откорме определяют в порядке, установленном для молочного скотоводства. (формулы 7.1, 7.2, 7.3)

Молоко оценивают по ценам реализации (побочная продукция).

Калькуляция себестоимости продукции свиноводства.

Объектами учета затрат в специализированных свиноводческих хозяйствах являются следующие технологические группы свиней: основное стадо, молодняк свиней от двух до четырех месяцев, молодняк свиней старше четырех месяцев и свиньи на откорме. В неспециализированных хозяйствах учет затрат и выхода продукции осуществляется на 2 аналитических счетах: основное стадо свиней и свиньи на выращивании и откорме.

^ Объектами исчисления себестоимости в свиноводстве являются: по учетной группе свиней "Основное стадо" — прирост живой массы и общая живая масса поросят в возрасте до 2 месяцев, 1 голова поросят на момент отъема; по учетной группе "Свиньи на выращивании и откорме" — полученный прирост живой массы и общая живая масса.

Поросят приходуют исходя из их живой массы и плановой себестоимости 1 ц ЖМ поросят до 2 месяцев.

По основному стаду:

^ 1. Себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят до двух месяцев определяется путем деления затрат на содержание основного стада свиней за исключением стоимости побочной продукции на полученный валовой прирост живой массы, включая живую массу поросят при рождении (формула 7.4).

^ 2. Себестоимость 1 ц живой массы поросят-отъемышей (в возрасте до 2 месяцев) определяется делением стоимости поросят до 2 месяцев, находившегося под матками на начало года, и стоимости приплода и прироста молодняка до отъема (до двухмесячного возраста) в отчетном году на живую массу поросят-отъемышей, включая живую массу поросят, оставшихся на конец года под матками. По этой себестоимости оценивается молодняк, переведенный в старшую группу и оставшийся на конец года. (формула 7.3)

^ 3. Себестоимость одной головы поросят-отъемышей определяют путем умножения рассчитанной себестоимости 1 ц живой массы на их общую живую массу и деления полученного результата на количество отнятых поросят.

По остальным учетным группам в свиноводстве (молодняк свиней от 2 до 4 месяцев, молодняк свиней старше 4 месяцев, свиньи на откорме), а также в неспециализированных хозяйствах расчет себестоимости прироста живой массы и общей живой массы делают в таком же порядке, как и по крупному рогатому скоту и в неспециализированных хозяйствах (формулы 7.1, 7.2, 7.3).

Калькуляция себестоимости продукции овцеводства и козоводства.

В зависимости от специализации отрасли различают несколько направлений овцеводства: тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное и грубошерстное. Учет затрат в хозяйствах, специализированных на выращивании овец, ведут на двух аналитических счетах: "Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки)" и "Овцы на выращивании и откорме".

^ По основному стаду овец исчисляется себестоимость шерсти, приплода и прироста живой массы и живой массы молодняка рождения текущего года до его отбивки от маток. Расходы на содержание стригального пункта, стрижку, классировку, упаковку, маркировку шерсти учитывают отдельно и относят на себестоимость шерсти.

^ 1. Себестоимость ягнят на момент рождения определяется в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12% и в каракульском — 15% от общей суммы затрат на содержание овец основного стада за вычетом стоимости побочной продукции.

^ 2. При исчислении себестоимости основных видов продукции (шерсти и прироста живой массы) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции и оставшиеся затраты распределяют между вышеназванными видами продукции пропорционально расходу кормов (в к.ед.) на эти виды продукции по установленным нормам: на 1 ц шерсти – 88 ц к.ед., на 1 ц прироста – 8,9 ц к.ед.

^ 3. Себестоимость 1 ц живой массы ягнят на момент отбивки определяют делением себестоимости ягнят на их живую массу на момент отбивки. Себестоимость ягнят определяется исходя из себестоимости ягнят при рождении, затрат на прирост живой массы, стоимости ягнят, поступивших в течение года со стороны (формула 7.3).

^ 4. Зная себестоимость и живую массу ягнят, а также количество отбитых от овцематок ягнят, находят себестоимость ягненка на момент отбивки от маток.

По группе овцы на выращивании и откорме исчисляется себестоимость шерсти, прироста живой массы молодняка прошлых лет и текущего года после отбивки, а также себестоимость живой массы молодняка и взрослых овец на откорме.

^ 1. Затраты, учтенные по аналитическому счету "Овцы на выращивании и откорме", распределяются на шерсть и прирост живой массы пропорционально расходу кормов (в к.ед.) на эти виды продукции по установленным нормам: на 1 ц шерсти – 88 ц к.ед., на 1 ц прироста – 8,9 ц к.ед.

^ 2. Себестоимость 1 центнера живой массы определяют делением стоимости поголовья овец, имевшегося на начало года, поступившего со стороны и переведенного на откорм из основного стада, а также стоимости приплода и прироста живой массы за отчетный год на общую живую массу калькулируемого поголовья (оставшееся в хозяйстве на конец года, реализованное, переведенное в основное стадо, погибшее от стихийных бедствий и павшее по вине работников ферм). (формула 7.3)

^ В неспециализированных хозяйствах затраты учитывают в целом по отрасли овцеводства. В этом случае методика исчисления себестоимости прироста живой массы молодняка овец рождения прошлых лет и текущего года, приплода, шерсти и живой массы аналогична рассмотренной выше.

^ Козы по продуктивным качествам делят на молочных, шерстных, пуховых и грубошерстных.

Объектами исчисления себестоимости в козоводстве являются: шерсть, прирост живой массы, молоко, приплод.

^ 1. Себестоимость приплода на момент рождения в козоводстве определяют в размере 10% общей суммы затрат на содержание коз основного стада за исключением стоимости побочной продукции.

2. Для определения суммы затрат на производство основных видов продукции (шерсти, прироста живой массы, молока) из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции и затраты на приплод на момент рождения. Себестоимость шерсти, прироста живой массы и молока определяется путем распределения затрат, приходящимся, к основным видам продукции, пропорционально их стоимости по ценам реализации.

^ 3. Себестоимость 1 ц живой массы коз исчисляется так же, как и себестоимость одного центнера живой массы молодняка крупного рогатого скота, свиней и других видов животных (формула 7.3).

Калькуляция себестоимости продукции птицеводства.

Объектами учета затрат на предприятиях, специализированных по выращиванию кур яичного направления, являются: родительское стадо; промышленное стадо; молодняк в возрасте от 1 до 150 дней; по выращиванию кур мясного и мясо-яичного направления: родительское стадо; молодняк в возрасте от 1 до 180 дней; откорм мясных цыплят (бройлеров). При этом затраты и выход продукции по молодняку птицы учитывают по возрастным группам согласно технологии выращивания птицы, принятой и утвержденной предприятием.

^ Неспециализированные хозяйства учитывают затраты по двум группам: "Взрослое стадо" и "Молодняк птицы".

Отдельным объектом учета затрат является инкубация яиц.

Себестоимость продукции птицеводства исчисляется в следующей последовательности. Сначала определяется себестоимость продукции взрослого стада птицы, поскольку яйца могут быть использованы цехом инкубации. Затем калькулируется себестоимость суточных птенцов. По всем технологическим группам молодняка птицы в первую очередь определяется фактическая себестоимость прироста живой массы, а потом - себестоимость живой массы птицы. При исчислении фактической себестоимости живой массы калькуляционные расчеты делают начиная с младших технологических групп.

^ Объектами исчисления себестоимости в птицеводстве являются: по родительскому стаду - инкубационные яйца, по промышленному стаду - пищевые яйца, по молодняку птицы - прирост живой массы и живая масса, по инкубации — суточные птенцы. Побочную продукцию птицеводства - перо, пух, отходы инкубационного цеха (задохлики, кровяное кольцо, петушки, забитые в суточном возрасте) — оценивают по ценам возможной реализации или использования.

1.^ Себестоимость 1000 шт. яиц по промышленному и родительскому стаду кур и взрослой птице других видов (уткам, гусям, индейкам и др.) исчисляется путем деления затрат на содержание взрослого стада птицы соответствующих учетных групп (включая стоимость павшей птицы) за вычетом стоимости побочной продукции (пух, перо, помет, битые яйца) на количество полученных яиц и умножая на 1000.

Если в хозяйстве не ведется раздельный учет затрат по группам взрослой птицы, то себестоимость племенных и пищевых яиц определяется следующим образом: 1 - определяют себестоимость одного кормо-дня путем деления суммы затрат на содержание взрослой птицы на общее количество кормо-дней; 2 - умножая количество кормо-дней по промышленному, маточному стаду несушек и петухам на себестоимость одного кормо-дня находят затраты, приходящиеся на петухов, маточное и промышленное стадо несушек. Себестоимость племенных яиц составляют затраты, отнесенные на петухов и маточное стадо, а себестоимость промышленных яиц – затраты, приходящиеся на промышленное стадо несушек.

2.^ Объектом калькуляции по цеху инкубации являются суточные птенцы (деловой выход), себестоимость которых определяется стоимостью яиц, заложенных на инкубацию, плюс фактические расходы по инкубации и минус стоимость побочной продукции.

^ Фактические затраты по инкубации определяются путем добавления к стоимости незавершенного производства по цеху на начало года затрат текущего года за вычетом стоимости незавершенного производства на конец года.

Для определения стоимости незавершенного производства по цеху инкубации на конец года необходимо: 1 - определить фактическую себестоимость нахождения одного яйца в инкубаторе в течение дня путем деления фактических затрат по инкубатору за год за вычетом стоимости побочной продукции на количество яиц, находившихся в инкубаторе каждый день на протяжении года; 2 - найти стоимость незавершенного производства в инкубаторе на конец года умножая фактическую себестоимость нахождения одного яйца в инкубаторе на протяжении дня на количество заложенных яиц и фактическую продолжительность их инкубации (в днях) от момента закладки до 1 января.

Стоимость побочной продукции исключается из общих затрат по цеху инкубации. Оставшиеся затраты составляют себестоимость суточных цыплят.

Для исчисления себестоимости 1 тыс. суточных цыплят необходимо исчисленную сумму затрат по инкубации разделить на количество оприходованных суточных цыплят и умножить на 1000.

При одновременной инкубации яиц разных видов птицы калькуляция себестоимости суточных птенцов производится в следующем порядке: стоимость яиц, заложенных на инкубацию, относится непосредственно на себестоимость суточного молодняка каждого вида птицы, все другие расходы по цеху инкубации распределяются на соответствующие виды суточных птенцов с помощью следующих коэффициентов: яйцо куриное - 1,0; яйцо утиное - 2,5; яйцо гусиное - 5,0; яйцо индеек - 2,0

Заложенные в инкубатор яйца собственного производства оценивают по их себестоимости, а купленные на стороне — исходя из фактических затрат на их приобретение.

3. По молодняку всех видов птицы исчисляется себестоимость прироста живой массы и живой массы.

Для определения себестоимости 1 центнера прироста живой массы необходимо сумму затрат на выращивание молодняка птицы, за вычетом стоимости побочной продукции, разделить на количество центнеров полученного прироста живой массы (формула 7.2). Яйца, полученные от молодняка птицы, считаются побочной продукцией и оцениваются по реализационным ценам.

4.^ Себестоимость 1 центнера живой массы молодняка птицы исчисляется так же, как и себестоимость одного центнера живой массы молодняка крупного рогатого скота, свиней и других видов животных. В этом случае себестоимость калькулируемого поголовья птицы слагается из стоимости поголовья, имевшегося на начало года, себестоимости суточных птенцов согласно калькуляции инкубации или из стоимости купленных птенцов со стороны и затраты на содержание молодняка птицы за отчетный период за минусом стоимости побочной продукции. Живая масса калькулируемого поголовья будет равна живой массе молодняка птицы, оставшегося на конец отчетного периода, и живой массе выбывшего поголовья за калькулируемый период (переведенного в основное стадо, реализованного, погибшего от стихийных бедствий и павшего поголовья и списанного за счет виновных лиц) (формула 7.3).

^ Калькуляция себестоимости продукции пушного звероводства и кролиководства.

Учет затрат в звероводстве (по видам зверей: норки, песцы и лисицы) ведут на одном аналитическом счете. ^ Учет затрат в звероводстве (по видам зверей: соболи, бобры и нутрии) ведется по двум группам: "Основное стадо" (по видам зверей) и "Молодняк" (по видам зверей). На отдельном аналитическом счете в составе субсчета 20-2 учитывают затраты на содержание кормоцеха для зверей. Ежемесячно расходы на содержание кормоцеха списывают на аналитические счета затрат в зависимости от видов зверей пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов.

^ Объектами калькуляции в звероводстве являются: по лисицам, норкам, песцам - деловой молодняк рождения текущего года (приплод зверей, сохранившийся к концу года); по соболям, бобрам и нутриям - деловой молодняк рождения текущего года, прирост молодняка рождения прошлых лет, деловой выход молодняка рождения прошлых лет.

^ 1. Себестоимость 1 головы делового молодняка рождения текущего года на момент отсадки исчисляется делением суммы затрат на содержание взрослых зверей с приплодом до момента отсадки за вычетом стоимости побочной продукции на количество отсаженного молодняка.

^ К побочной продукции пушного звероводства, стоимость которой исключается из общих затрат по звероводству при исчислении себестоимости, относят пух и шкурки павших зверей, кроме шкурок норок, песцов, лисиц и других плотоядных пушных зверей, полученные в период с 1 ноября по 1 апреля. Шкурки павших зверей, полученные с 1 ноября по 1 апреля, относятся к основной продукции звероводства и реализуются в порядке, установленном для шкурок, полученных от забоя зверей.

^ 2. Себестоимость прироста молодняка рождения прошлых лет в расчете на одну голову определяют делением общей суммы затрат по выращиванию (за исключением стоимости побочной продукции) на количество голов молодняка.

3. Для исчисления себестоимости делового молодняка рождения прошлых лет забитого на шкурки, переведенного в основное стадо, проданного и оставшегося на конец года составляется расчет фактической себестоимости делового молодняка рождения прошлых лет исходя из балансовой стоимости молодняка на начало года и себестоимости его прироста. При этом себестоимость прироста присоединяют к балансовой стоимости по средней себестоимости выращивания молодняка, так как учет затрат производят по выращиванию молодняка рождения прошлых лет в целом и не по годам рождения.

^ Объектами учета затрат в кролиководстве является: основное стадо и молодняк кроликов.

Объектами калькуляции в кролиководстве являются деловой приплод (по основному стаду), прирост живой массы молодняка и живая масса кроликов (по молодняку кроликов).

^ 1. Себестоимость 1 головы делового приплода определяется делением общей суммы затрат на содержание взрослого стада и молодняка до отсадки (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество голов делового приплода.

2. Затраты на выращивание молодняка кроликов после отсадки (за вычетом стоимости побочной продукции) составляют себестоимость прироста живой массы.

^ 3. Себестоимость 1 центнера живой массы кроликов исчисляется так же, как и себестоимость одного центнера живой массы молодняка крупного рогатого скота, свиней и других видов животных (формула 7.3).

^ Калькуляция себестоимости продукции рыбоводства.

По системе организации рыбоводного процесса рыбные хозяйства делят на полносистемные, неполносистемные и однолетние нагульные.

^ В полносистемном хозяйстве рыбу выращивают от икринки до товарного веса. Такие хозяйства имеют все категории прудов (нерестовые, мальковые, выростные, зимовальные, маточные, нагульные).

^ Нерестовые пруды служат для размножения рыбы. В них после нереста выращивают личинки до трех-, пятисуточного возраста, которые затем пересаживают в мальковые пруды, где их содержат до сорокасуточного возраста. Выростные пруды предназначены для выращивания молоди (сеголеток) до установленной массы и упитанности. В зимовальных прудах содержат сеголеток, а также рыб старшего возраста. Маточные пруды используются для содержания в них маточного поголовья и ремонтного молодняка в течение всего года. Нагульные пруды - для получения прироста рыбы.

В хозяйствах при неполносистемном рыбоводстве содержат рыбоприемники, в которых выращивают только посадочный материал (сеголеток, годовиков), предназначенный для зарыбления прудов. Рыбопосадочный материал реализуется другим рыбным хозяйствам и используется для выращивания товарной рыбы. При однолетнем нагульном рыбоводстве из приобретенного посадочного материала выращивают товарную рыбу. Такой вид рыбоводства наиболее распространен на сельскохозяйственных предприятиях и организуется на прудах и озерах для однолетнего нагула рыбы.

^ При полносистемном рыбоводстве учет затрат производится на следующих аналитических счетах: "Получение личинок", "Разведение мальков", "Выращивание сеголеток", "Содержание сеголеток в зимовальных прудах" и "Рыба в нагуле" или укрупненно на двух аналитических счетах: "Выращивание сеголеток" и "Выращивание товарной рыбы (включая годовиков)"; в неполносистемном — на одном аналитическом счете без подразделения на технологические группы.

^ Себестоимость 1 тыс. штук личинок определяется делением затрат, включающих незавершенное производство (затраты по содержанию маточных и нерестовых прудов после их облова и до конца года), а также затрат по содержанию рыб производителей и выращиванию личинок до пересадки их в выростные пруды на. количество полученных личинок рыб.

На каждой стадии рыбоводства затраты по содержанию соответствующих прудов после облова личинок (мальков, сеголеток, годовиков, товарной рыбы) и до конца года относятся к будущему поколению и на начало следующего года отражаются как незавершенное производство.

^ Себестоимость 1 тыс. штук мальков рыбы определяется делением суммы затрат на содержание мальковых прудов от их облова в прошедшем году и до облова в отчетном году, а также затрат на выращивание мальков на количество мальков, полученных при облове мальковых прудов. Кроме того, в себестоимость мальков включается стоимость рыбопосадочного материала (выращенных личинок в хозяйстве или приобретенных на стороне).

^ Себестоимость 1 ц сеголеток находят делением общей суммы затрат на их выращивание вместе с расходами на содержание выростных прудов, включая и стоимость мальков, использованных для зарыбления прудов, на количество центнеров сеголеток (средняя масса сеголетка равна 30 г). Исходя из общего веса и веса одного сеголетка определяется количество выращенных сеголеток и себестоимость 1 тыс. штук сеголеток.

^ Себестоимость 1 ц годовиков (посадочного материала) определяется делением стоимости сеголеток, пересаженных в зимовальные пруды, и затрат по их содержанию, а также затрат по содержанию прудов на количество центнеров годовиков, пересаженных в нагульные пруды и реализованных на сторону.

На первые три стадии рыборазведения накладные расходы не относят, за исключением относящихся к реализованным малькам, сеголеткам и годовикам. Накладные расходы между мальками, сеголетками и годовиками, реализованными на сторону, а также товарной рыбой распределяются пропорционально их производственной себестоимости.

^ Себестоимость 1 ц товарной рыбы исчисляется делением общей суммы затрат на ее выращивание, включая стоимость годовиков, затраты на содержание нагульных прудов от предыдущего их облова до облова в текущем году, на количество центнеров полученной (выловленной) рыбы.

^ Себестоимость товарной рыбы в однолетнем нагульном рыбоводстве слагается из стоимости годовиков, приобретенных для зарыбления нагульных прудов, и расходов по их выращиванию до товарных кондиций.

^ В неполносистемном рыбоводстве, где не выделяются отдельно нагульные и зимовальные пруды, в качестве незавершенного производства остаются затраты на содержание нагульных прудов после отлова из них товарной рыбы и списания ее себестоимости.

В номенклатуру статей затрат в рыбоводстве включают дополнительную статью "Стоимость мальков, запущенных в водоем".

^ Калькуляция себестоимости продукции коневодства.

Коневодство в нашей республике развивается в трех основных направлениях: племенное, пользовательное и продуктивное. ^ Племенное коневодство занимается совершенствованием существующих пород и производством высокоценных племенных и спортивных лошадей. Пользователъное коневодство развивается для использования взрослых лошадей на различных работах. Продуктивное коневодство развивается главным образом для производства молока и мяса, выращивания мясных и молочных лошадей на экспорт. Продуктивное коневодство в нашей республике не нашло широкого развития.

Затраты учитывают по-разному в зависимости от его направления. В племенном коневодстве затраты учитывают раздельно по основному стаду (матки с жеребятами до отбивки, жеребцы-пробники) и молодняку по годам рождения.

^ В пользовательном и продуктивном коневодстве выделяют две учетные группы животных: основное стадо и молодняк всех возрастов, лошади на откорме и нагуле. Поскольку молодняк текущего года после отбивки и молодняк прошлых лет рождения, а также лошади на откорме и нагуле в этих хозяйствах находятся, как правило, вместе, то и затраты на их содержание отражают по одной учетной группе.

^ По основному стаду лошадей объектом калькуляции является деловой приплод. Себестоимость приплода к моменту отбивки в племенном коневодстве определяется суммой затрат на содержание в течение года кобыл и жеребцов-производителей, за исключением стоимости побочной продукции (навоз, шерсть-линька) и стоимости работы кобыл и жеребцов по плановой себестоимости коне-дня рабочих лошадей. Себестоимость 1 головы приплода к моменту отбивки определяется делением исчисленной суммы затрат на количество голов приплода, переведенных в группу молодняка.

^ По молодняку лошадей исчисляют себестоимость прироста и полную себестоимость выращенного поголовья по годам рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года). Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения определяется затратами на его содержание за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости коне-дня лошадей), которые распределяются между молодняком лошадей по годам рождения пропорционально количеству кормо-дней.

^ Полная себестоимость выращенного молодняка лошадей исчисляется суммированием стоимости молодняка, числящегося на начало года, стоимости купленного молодняка и стоимости приплода и прироста молодняка за отчетный год.

Для исчисления себестоимости 1 головы молодняка лошадей необходимо полную себестоимость выращенного поголовья разделить на его среднегодовую численность, которая определяется как численность поголовья, переведенного во взрослое стадо, реализованного и оставшегося в хозяйстве на конец года. По этой себестоимости оценивается молодняк лошадей по всем направлениям его выбытия и оставшийся в хозяйстве на конец года.

В коневодстве в качестве отдельной учетной группы выделяют молодняк рабочего скота. Полученный от рабочего скота молодняк приходуют с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" на дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Затем все затраты на его содержание учитывают на дебете субсчета 20-2 по указанному аналитическому счету, на кредите отражают полученный прирост молодняка. При переводе молодняка во взрослое поголовье (при достижении трехлетнего возраста) затраты вновь учитывают на счете 23.

^ Калькуляция себестоимости продукции пчеловодства.

В пчеловодстве себестоимость продукции рассчитывают по-разному в зависимости от производственного направления пчеловодства: медовое, медово-опылительное, пчелоразведенческое, опылительное.

^ В пчеловодстве разведенческого, медового, а также медово-опылительного направления объектами калькуляции является полученная продукция: мед (валовой выход), воск, новые семьи пчел (рои пчел), матки плодные, маточное молочко, прополис, прирост сотов, пчелиный яд и др.

^ В валовой выход меда включают как выкачанный мед, так и оставленный в ульях для зимовки пчел.

В медово-опылительном пчеловодстве из общей суммы затрат исключают затраты, относимые на опыляемые пчелами культуры, в пределах 20—40 %, а по плодово-ягодным культурам, семенникам клевера и люцерны — 40—60 % затрат на содержание пчелиных семей (в зависимости от размеров площадей опыляемых культур и их урожайности); оставшиеся затраты распределяют по видам полученной продукции пропорционально ее стоимости в ценах реализации.

^ Сумму затрат, которую необходимо списать на выращивание каждой культуры в отдельности определяют исходя из количество пчелосемей по норме, необходимых для опыления сельскохозяйственных культур и процента списываемых затрат на опыление. Если на опыление сельскохозяйственных культур использовалось пчелосемей меньше нормы, соответственно должны снижаться расходы пчеловодства, списываемые на опыляемые культуры. При использовании пчелосемей сверх нормы расходы пчеловодства, списываемые на растениеводство, не увеличиваются.

^ Себестоимость 1 кг пчел (пакеты с пчелами) приравнивается к себестоимости 10 кг меда.

Себестоимость отдельных видов сопряженной продукции пчеловодства медово-опылительного, медового и пчелоразведенческого направления (воск, матки пчелиные, пакеты с пчелами и т. д.) определяют путем распределения суммы затрат по видам продукции пропорционально ее стоимости в ценах реализации.

^ Себестоимость прироста количества сотов исчисляют по себестоимости топленого кондиционного воска. При этом гнездовой сот размером 435 х 300 мм соответствует 140 г, размером 435 х 230 мм - 110, магазинный сот размером 435 х 145 - 70 г воска. Себестоимость новых пчелиных семей принимается по ценам реализации.

^ В пчеловодстве опылительного направления все затраты по содержанию пчел (за вычетом стоимости полученного меда, воска, маток и другой продукции пчеловодства по ценам возможной реализации) относят на себестоимость опыляемых культур. При исчислении себестоимости продукции пчеловодства в расчет берут весь валовой выход меда.

В пчеловодстве определяют также балансовую стоимость пчелиной семьи, которая складывается из себестоимости ее составных частей: матки, пчел, кормового меда, комплекса гнездовых и магазинных сотов и т. п.

Мед, оставленный в ульях, сначала приходуют по дебету счета 10 (аналитический счет "Мед в ульях") и кредиту субсчета 20-2 как выход продукции от пчеловодства, а затем списывают на затраты пчеловодства по дебету субсчета 20-2 и кредиту счета 10. В итоге стоимость меда, оставленного в ульях для зимовки пчел, учитывают по субсчету 20-2 на конец года как незавершенное производство.

Если для нужд пчеловодства в хозяйстве специально сеяли медоносные культуры, то затраты по ним учитывают в общем порядке на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". После оприходования продукции от этих культур (зеленый корм, сено, солома, семена и др.) по ценам, принятым в производственно-финансовом плане, оставшуюся сумму затрат относят на пчеловодство (дебет субсчета 20-2 "Животноводство", кредит субсчета 20-1 "Растениеводство").

Таким образом, особенность учета в пчеловодстве состоит в том, что часть затрат этой отрасли списывают на растениеводство (на опыляемые культуры), в то же время часть затрат растениеводства (по медоносным культурам) может быть списана на пчеловодство.

^ Калькуляция себестоимости продукции станций искусственного осеменения животных.

На племенных предприятиях, станциях искусственного осеменения животных калькулируют себестоимость спермы по каждому виду производителей (быки, хряки, бараны и др.).

^ На себестоимость неразбавленной свежеполученной спермы производителей относят суммы затрат на их содержание, разницу между балансовой стоимостью выбракованных производителей и суммой выручки от реализации этих животных на мясо (убыток от реализации), а также стоимость спермы быков ухудшателей и спермы нейтральных быков, изымаемой из запасов и подлежащей списанию. При исчислении себестоимости спермы баранов производителей из общей суммы затрат исключают стоимость шерсти (по цене реализации).

В тех случаях, когда сперма получена от молодняка производителей, не переведенных в основное стадо, затраты по их содержанию подлежат распределению между полученной продукцией (спермой) и себестоимостью прироста животных за время нахождения на выращивании. Распределение затрат производится пропорционально стоимости полученной спермы в оценке по ценам ее реализации и стоимости прироста животных в оценке по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 ц.

^ Себестоимость 1 мл неразбавленной спермы производителей определяется делением суммы затрат, отнесенной на эту продукцию, на фактический выход спермы по каждому виду животных (производителей), за вычетом спермы, оставленной для контрольных целей.

^ Себестоимость 1 мл неразбавленной спермы производителей собственного производства и покупной определяют делением общей суммы затрат, слагающейся из себестоимости спермы собственного производства и стоимости покупной спермы, на общее количество, полученной спермы за вычетом спермы, оставленной для контрольных целей.

^ Себестоимость замороженной спермы, готовой для реализации (товарной), слагается из стоимости ее запасов на начало года, себестоимости полученной спермы в отчетном году и затрат отчетного года по замораживанию и хранению спермы.

^ В состав затрат по замораживанию включают расходы на оплату труда работников, занятых хранением и проверкой качества спермы (лаборантов), затраты на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования по хранению замороженной спермы, стоимость использованного жидкого азота и другие расходы, обусловленные процессом замораживания и хранения спермы.

^ Себестоимость 1 дозы замороженной спермы получают разделив себестоимость готовой к реализации (замороженной) спермы на количество миллилитров замороженной продукции. Количество калькулированных доз спермы состоит из ее запасов на начало года и количества доз спермы, полученной в отчетном году и направленной на глубокое замораживание.

Исчисленный показатель себестоимости замороженной (товарной) спермы используется для оценки реализованной спермы, спермы быков производителей, не получивших племенных категорий (нейтральных быков и быков ухудшателей), а также для расчета себестоимости спермы, оставшейся на конец года в качестве запасов.

^ Порядок списания калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции животноводства.

При закрытии счета 20-2 "Животноводство" нужно соблюдать такую последовательность закрытия аналитических счетов:

по кормоцехам и кухням;
по молочному стаду;
по переработке молока (20-3);
по молодняку КРС всех возрастов и взрослым животным на откорме;
по свиноводству;
по птицеводству;
по овцеводству;
по забою скота (20-3);
по пчеловодству;
по рыбоводству.

Калькуляция себестоимости продукции каждой группы животных оформляется в виде калькуляционного листа. В калькуляционном листе отражаются фактические затраты, включенные в состав себестоимости продукции в разрезе их статей в целом и на единицу продукции в обобщающем, денежном и натуральных измерителях затрат (человеко-ч по затратам труда; весовых показателях по материальным затратам; условных показателях расхода кормов - кормоединицах; условных показателях производственного потребления средств труда - рабочих днях лошадей (коне-днях, тонно-километрах и др.).

Составление калькуляционных листов производится на основании данных производственных отчетов. Содержание и построение калькуляционного листа соответствует требованиям составления бухгалтерской отчетности о затратах на производство. Для расчета фактической себестоимости продукции животноводства предназначена форма 802-АПК.

Заполнение калькуляционного листа и выполнение расчета фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляет бухгалтер.

Для списания калькуляционных разниц используется утвержденная форма учетного регистра ^ Ведомость списания калькуляционных разниц между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции (форма № 607-АПК), в которой представлен расчет списания отклонений между фактической себестоимостью продукции и нормативно-прогнозной, по которой эта продукция была учтена в течение года.

Вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина на единицу продукции. Умножением величины отклонений (калькуляционной разницы) на единицу продукции (1 ц продукции) на массу продукции по направлениям ее использования определяется сумма отклонений, списываемых по соответствующим счетам.

Ведомость списания калькуляционных разниц (форма 607-АПК) составляется на каждую отрасль производства по соответствующим видам продукции с указанием количества произведенной продукции и ее себестоимости (фактической и нормативно-прогнозной).

Ведомость формы № 607-АПК составляется бухгалтером, является основанием для заполнения журнала-ордера формы № 10-АПК и годовой бухгалтерской отчетности.

Калькуляционные разницы не списываются на продукцию, использованную на корм рабочему скоту, выданную в счет оплаты труда и на недостачу продукции в пределах норм естественной убыли.

Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 "Основное производство" (субсчет 2 "(Животноводство")) в дебет следующих счетов: 43 "Готовая продукция" - по продукции, оставшейся на конец года на складах хозяйства (молоко, яйца, шерсть, мед и т.д.):, 20 "Основное производство" (субсчет 2 "Животноводство") - по продукции, скормленной животным при их выращивании и откорме (молоко, мед), а также по яйцам, переданным на инкубацию; 90 "Реализация" - по реализованной продукции; 11 "Животные на выращивании и откорме" - по приплоду и приросту живой массы животных; 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" - по недостающей, а также испорченной полностью или частично продукции и др. счета.

Калькуляционные разницы списываются на соответствующие счета пропорционально массе продукции по направлениям ее использования. На сумму превышения фактической себестоимости (удорожание) составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость окажется ниже плановой (удешевление), калькуляционная разница списывается способом красного сторно. После списания калькуляционных разниц аналитические счета по учету затрат и выхода продукции, открытые для отдельных видов и групп животных, будут закрыты, за исключением отраслей, где могут оставаться затраты в незавершенном производстве: в птицеводстве (незаконченная инкубация яиц), пчеловодстве (себестоимость меда, оставленного в ульях в качестве корма на осенне-зимне-весенний период), рыбоводстве (себестоимость сеголеток в зимовальных прудах и затраты по содержанию прудов после отлова молодняка рыб). Остатки незавершенного производства на конец года должны быть подтверждены данными инвентаризационных описей.

Для составления расчетов списания калькуляционных разниц на соответствующие счета используются данные о количестве и плановой себестоимости продукции, израсходованной с начала года, по ее направлениям. Эти сведения должны быть увязаны с данными производственных отчетов по животноводству и других регистров по учету расходования продукции животноводства.

Blog

Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Содержание