Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь

Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь

Содержание

Blog

Содержание

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

Е.Л. Путникова

Е.Л. Путникова

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА

ЛЕКЦИЯ

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК

Горки 2005

УДК 343. 148 (075)

ББК 67. 99 (2) 8 Я 7

П90

Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 25.01.2005.

Путникова Е.Л.

П 90 Заключение эксперта-бухгалтера: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. 40 с.

Рассмотрены заключение эксперта-бухгалтера, его оценка следователем и судом, случай, когда эксперт-бухгалтер дает сообщение о невозможности дачи заключения, а также порядок проведения налоговой экспертизы и дачи по ней заключения.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК.

Таблиц .1. Рис.4. Библиогр. 10.

Рецензенты: начальник инспекции Министерства по налогам и сборам по Горецкому району В.В. ГЕНЕРАЛОВА; канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия А.Г.ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в отраслях АПК И.А. КАШТАНОВА.

УДК 343. 148 (075)

ББК 67. 99 (2) 8 Я 7

© Е.Л. Путникова, 2005

©Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2005

ЗАКЛЮЧЕНИЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ

ЭКСПЕРТИЗЫ, ЕГО СТРУКТУРА И МЕТОДИКА

СОСТАВЛЕНИЯ

Эксперт-бухгалтер на основании всех предъявленных ему материалов в пределах своей компетенции составляет письменное заключение. Данный документ является итоговым, в нем по результатам исследования, группировки и систематизации фактов и обстоятельств дается их оценка, и обнаруживаются новые сведения. Такие сведения являются новыми, поскольку к их оценке эксперт-бухгалтер применил специальные знания, признанные процессуальным законом, и получены они в результате всестороннего, полного и объективного исследования. Эти сведения будут являться доказательствами по делу.

Заключение эксперта как в уголовном (ст. 95 УПК), так и в гражданском (ст. 226 ГПК) процессе – это процессуальный документ, содержащий мотивированный ответ эксперта по поставленным перед ним вопросам, основанный на специальных знаниях и удостоверяющий факт, и ход исследования представленных материалов. Заключение– это единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии и в суде разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

Следовательно, заключение эксперта:

появляется в деле в результате исследования;
исходит от лица, обладающего специальными познаниями, без использования которых было бы невозможно само исследование;
дается с соблюдением специально установленного процессуального порядка;
опирается на собранные по делу материалы.

Заключение эксперта-бухгалтера, как любой процессуальный документ, должно отвечать общим требованиям:

– законность;

обоснованность;
убедительность;
логичность, краткость, ясность и последовательность расположения материала;
грамотность;
стилистика.

Законность – в тех случаях, когда в законе указаны реквизиты процессуального документа, их включение в составляемый документ обязательно. Соответствие процессуального документа закону предполагает также необходимые ссылки на правовые нормы, предусматривающие составление данного документа.

Обоснованность – заключение эксперта-бухгалтера должно основываться на фактах, установленных в ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы; важно, чтобы эти факты соответствовали материалам дела. Обоснованность заключения эксперта-бухгалтера неотделима от его законности.

Убедительность – заключение эксперта-бухгалтера – это следствие его обоснованности и законности. Означает соответствие сформулированного в нем решения тому, что имело место в действительности.

Логичность, краткость, ясность и последовательность расположения материала означает, что заключение эксперта-бухгалтера в целом и отдельные его части должны быть изложены в стройной логической последовательности, при которой каждое последующее положение закономерно вытекало бы из предыдущего, а содержащиеся в нем выводы обстоятельно мотивированы. В нем не должно быть лишних слов, а четкость текста и однозначность суждений должны обеспечить единообразное понимание смысла ответов на поставленные судом (следователем) вопросы.

Грамотность заключения эксперта-бухгалтера предполагает, что оно должно быть написано грамотно не только в общепринятом смысле, с соблюдением правил грамматики и синтаксиса, но и быть экономически и юридически грамотным, соответствующим современному уровню экономических и правовых знаний.

Стилистика заключения эксперта-бухгалтера должна отвечать требованиям делового языка, т. е. язык заключения как документа должен реализовать официально-деловой стиль. Этот стиль относится к книжно-письменному и по своим признакам близок к научному.

Для официально-делового стиля характерно:

– наличие слов, употребляемых преимущественно в официальных документах;

– широкое использование профессиональных терминов (обусловленное тематикой, содержанием служебного документа), относительно заключения эксперта-бухгалтера это бухгалтерские и юридические термины;

– логическая основа и недопустимость использования образного изложения содержания;

– последовательность и точность изложения фактов, объективность, четкость и определенность формулирования результатов исследования при отсутствии эмоциональной лексики и субъективных оценок;

– нейтральность и целенаправленность изложения содержания документа с элементами стандартизации делового языка.

Содержание заключения эксперта регламентируется статьями 226 ГПК, 236 УПК. Уголовно-процессуальный закон более подробно обозначает необходимые атрибуты экспертного заключения, чем гражданско-процессуальный. Так, в статье 226 ГПК указано, «что после производства необходимых исследований эксперт составляет письменное заключение, в котором должно быть указано, когда, где, кем (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, занимаемая должность), на каком основании была проведена экспертиза, какие образцы и материалы эксперт использовал или кто подвергался экспертному исследованию, какие исследования были проведены, какие вопросы стояли перед экспертом и его мотивированные ответы на них. Если при производстве экспертизы эксперт установит обстоятельства, имеющие значение для дела, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он обязан включить выводы о них в свое заключение».

В соответствии же со статьей 236 УПК: «1. После проведения исследования с учетом его результатов эксперт (эксперты) от своего имени составляет заключение, в котором должно быть указано, когда, где, кем (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы по специальности, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), на каком основании проведена экспертиза; отметка, удостоверенная подписью эксперта, о том, что он предупрежден об ответственности, установленной статьей 133 настоящего Кодекса, а также об уголовной ответственности за отказ или уклонение от исполнения без уважительных причин возложенных на него обязанностей или за дачу заведомо ложного заключения; кто присутствовал при проведении экспертизы и какие давал пояснения; какие материалы использовал эксперт и какие произвел исследования; поставленные эксперту вопросы и его мотивированные ответы. Если при проведении экспертизы эксперт установит обстоятельства, имеющие значение для уголовного дела, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе указать на них в своем заключении.

2. Заключение дается в письменной форме и подписывается экспертом (экспертами). К нему должны быть приложены оставшиеся после исследования вещественные доказательства, образцы, полученные экспериментальным путем и используемые для сравнения, а также фотографии, схемы, графики, таблицы и другие дополнительные материалы, подтверждающие выводы эксперта. Приложение к заключению также подписывается экспертом».

Однако несмотря на указанные различия в регламентации содержания экспертного заключения, судебная и экспертная практика по уголовным и гражданским делам выработала единые требования к его содержанию, форме и структуре. Это нашло закрепление в различных ведомственных положениях и инструкциях, регулирующих деятельность экспертных учреждений, а также отражено в бланках (образцах) заключения эксперта.

Структура заключения эксперта-бухгалтера рекомендована Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз, которая распространяется и на экспертную деятельность внештатных сотрудников. Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов (рис. 1).

Заключение эксперта-бухгалтера, работающего в государственном экспертном учреждении (штатным или внештатным сотрудником), составляется на соответствующем бланке. Во введении указывается, что эксперт-бухгалтер предупрежден в соответствии с законодательством Республики Беларусь об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного заключения. Предупреждение скрепляется подписью эксперта-бухгалтера. Эксперт-бухгалтер должен описать материалы (в том числе их состояние), предъявленные судебно-следственными органами для экспертного исследования.

Вводная часть заключения эксперта отражает организационную стадию процесса экспертизы. В этой части заключения указывается следующее:

– наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной;

– основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем вынесено);

– сведения об эксперте (должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность общая и экспертная, ученая степень);

– дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения;

– наименование поступивших на экспертизу материалов;

обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;

Рис.1. Состав и структура заключения эксперта-бухгалтера.

– сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение);

– место производства экспертизы;

– вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Если экспертиза является дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной, это особо отмечается во вводной части заключения. При производстве повторной или дополнительной экспертизы во вводной части приводятся сведения о первичных (предшествующих) судебно-бухгалтерских экспертизах – данные об экспертах и экспертных учреждениях, в которых они проводились; номер и дата заключения; выводы первичной экспертизы по вопросам, которые поставлены перед экспертом-бухгалтером на повторное рассмотрение; основания назначения повторной или дополнительной экспертизы, указанные в постановлении (определении) о ее назначении.

При производстве комплексной и комиссионной экспертиз во вводной части заключения указывается фамилия, имя и отчество ведущего эксперта-бухгалтера и отражается подготовительный этап судебно-бухгалтерской экспертизы. Если производство судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется несколькими учреждениями, во вводной части заключения указываются наименования этих учреждений.

Если комплексной экспертизе предшествовало производство отдельных судебно-бухгалтерских экспертиз, результаты которых имеют значение для решения общего вопроса, во вводной части заключения приводятся данные об этих судебно-бухгалтерских экспертизах.

В практике встречаются случаи, когда эксперты-бухгалтеры не приводят во вводной части заключения подробные данные о своем образовании, месте работы и занимаемой должности. Исходя из этого суд не может сделать вывод о профессиональной компетентности эксперта, а также в случае необходимости применения статей 401 «Заведомо ложное показание» и 402 «Отказ либо уклонение свидетеля или потерпевшего от дачи показаний, либо эксперта или переводчика от исполнения возложенных на них обязанностей» Уголовного кодекса Республики Беларусь. О действии этих статей эксперта-бухгалтера предупреждают, что он и подтверждает своей подписью.

Во вводной части заключения указываются дата поступления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписание заключения).

Однако в период производства судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть перерывы в работе эксперта-бухгалтера, которые влияют на продолжительность сроков представления заключения. Поэтому в заключении необходимо указать время перерывов и их причины (вызов эксперта-бухгалтера в судебное заседание, болезнь и др.).

В соответствии со статьей 236 УПК Республики Беларусь во вводной части заключения указываются, какие материалы использовал эксперт при исследовании: тома дел с указанием количества листов в каждом томе, первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета с обязательным пояснением, к каким счетам бухгалтерского учета они принадлежат и к каким периодам относятся.

Если экспертом заявлялись ходатайства о предоставлении дополнительных материалов (исходных данных), то это также отмечается во вводной части с указанием даты направления ходатайства, даты и результатов его разрешения.

При даче заключения существенное значение могут иметь различного рода обстоятельства дела, относящиеся к предмету экспертизы. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или определением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. В заключении по уголовным делам указываются: когда и кем, на основании каких материалов возбуждено дело, краткое содержание существа дела, время и период выявления недостачи или нарушения законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, размер причиненного ущерба, материально ответственное лицо, а также излагаются мотивы, по которым назначено проведение экспертизы. Если органами расследования не установлены обвиняемые, то в заключении указывается, что экспертиза проводилась по факту выявленной недостачи или выявленных правонарушений. В том случае, когда возбуждению уголовного дела предшествовало проведение ревизии, то в заключении необходимо отметить: когда и кем проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, период и время проведения ревизии, фамилии ревизоров, кто отдал приказ о проведении ревизии. Указывается, кем и когда проводилась инвентаризация, выявившая недостачу ценностей.

Во вводной части заключения сообщается о присутствии следователя и обвиняемого при производстве экспертизы, о вопросах, которые были поставлены эксперту, и о данных обвиняемым объяснениях. Естественно, такие вопросы подлежат разрешению, а объяснения, сведения о фактах – использованию, если последними специально будет дополнено постановление следователя (определение суда) о назначении экспертизы.

Требование участия обвиняемого в экспертизе не означает, что необходимо его постоянное присутствие при ее проведении. Констатация в заключении судебно-бухгалтерской экспертизы факта участия в ней обвиняемого, а не его присутствия, исходит из того, что «присутствие» означает пассивное поведение обвиняемого, позволяющее ему заявить при судебном рассмотрении, что он не принимал участия в проведении экспертизы, а был только присутствующим.

Во вводной части заключения важно указать место производства экспертизы. Это необходимо для того, чтобы суд мог проверить, нормальные ли были условия для проведения экспертизы и участие в ней обвиняемого.

Вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером, приводятся в заключении в той формулировке, в какой они указаны в постановлении дознавателя, следователя или определении суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Однако, если вопрос сформулирован не в соответствии с принятыми рекомендациями, но смысл его понятен, эксперт вправе переформулировать его, указав, как он понимает его в соответствии со своими специальными познаниями (с обязательным приведением первоначальной формулировки). Если же в ходе исследования возникла необходимость изменения последовательности постановки вопросов, объединения или разъединения их с целью наиболее глубокого и полного исследования, в заключении должно быть дано пояснение экспертом причин такой перегруппировки. Если же смысл вопроса эксперту неясен, он должен обратиться за разъяснением к органу, назначившему экспертизу. Если эксперт-бухгалтер считает некоторые из вопросов выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Если вопрос ставится по инициативе эксперта-бухгалтера, он излагается также во вводной части.

Заключение эксперта-бухгалтера

Вводная часть

Исследовательская

часть

Заключительная

часть (выводы)

1. Наименование экспертизы и ее номер.

2. Основания для производства экспертизы (постановление следователя, определение суда).

3. Задание на производство экспертизы.

4. Сведения об эксперте.

5. Дата поступления материалов на экспертизу.

6. Наименование поступивших на экспертизу материалов.

7. Обстоятельства дела и исходные данные , имеющие значение для дачи заключения.

8. Сведения о лицах, присутствующих при производстве экспертизы.

9. Место производства экспертизы.

10. Вопросы, поставленные на разрешение эксперта-бухгалтера.

Описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам по каждому поставленному вопросу.

В исследовательской части последовательно описываются:

1) имеющиеся исходные фактические данные бухгалтерского учета (материалов ревизии) по поставленным перед экспертом вопросам;

2) методы, применяемые при исследовании поставленного вопроса;

3) фактические данные, установленные экспертом-бухгалтером, с указанием состояния учета и его соответствия нормативным актам.

Объективно, кратко, ясно, в логической и хронологической последовательности приводятся краткие выводы, основанные на документальном обосновании всех изложенных фактов.

Выводы сопровождаются ссылками на законы, инструкции, приказы, правила учета.

Большие по объему таблицы, графики, схемы оформляются в виде приложения к заключению.

Приложение к заключению подписывается экспертом-бухгалте-

ром и является неотъемлемой частью заключения.