Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь

Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь

Содержание

Blog

Содержание

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

Вид материала

Заключение эксперта документально и научно обосновано
Научная обоснованность
Ясность заключения
Объективность заключения
Полнота заключения эксперта
Логичность и последовательность в изложении заключения
Связь заключения с другими источниками доказательств
3. Сообщение о невозможности проведения
4. Порядок проведения налоговой экспертизы
Заключение эксперта-бухгалтера
Министерство сельского хозяйства

Подобный материал:

1 2 3

Заключение эксперта документально и научно обосновано, т. е. все выводы должны быть подтверждены ссылками на документы и материалы дела, аргументированы теоретическими положениями бухгалтерского учета и экономического анализа.

Научная обоснованность – аргументация заключения эксперта-бухгалтера, сделанная на основе применения общенаучных и конкретных научных эмпирических методических приемов исследования с использованием ЭВМ в изучении хозяйственных операций, которые стали объектами судебно-бухгалтерской экспертизы. Заключение должно иметь адресность в доказательствах, т. е. ссылку на первичные документы, инвентаризационные описи, магнитные носители информации, если они использованы в системе доказательств.

Кроме того, научная обоснованность заключения экспертизы зависит от использования аналитических расчетов, составленных на основе методических приемов экономического анализа, расчетно-статистических группировок, экономико-математических методов, обобщенных в форме ведомостей, таблиц, схем, машинограмм и приложенных к заключению. При этом не должно быть противоречий в заключении между данными, полученными в результате применения расчетно-методических и документальных методических приемов бухгалтерского учета.

Повышается научная обоснованность заключения эксперта-бухгалтера, если в нем использованы заключения других видов экспертиз – технических, технологических, агротехнических, зоотехнических, планово-экономических, финансово-экономических – при исследовании вопросов, выходящих за пределы судебно-бухгалтерской экспертизы. К таким вопросам могут относиться следующие: установление достоверности норм выхода продукции из сырья; производительность работы машин, оборудования, автоматизированных линий в конкретных условиях эксплуатации; нормы высева семян, расходования удобрений и ядохимикатов; приплод животных и племенная работа; обоснованность планов производства и оплаты труда; рентабельность продукции и другие экономические показатели.

Ясность заключения эксперта выражается тем, что эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, в целях наглядности иллюстрировать заключение различными таблицами, схемами.

Конкретность является основным требованием к заключению эксперта-бухгалтера. В противном случае правоохранительные органы не получат доказательств о сумме причиненного ущерба и ответственных за него лиц, ради чего была назначена экспертиза. В заключении необходимо указать, на основании каких доказательств экспертиза установила сумму причиненного ущерба и кто конкретно несет за него индивидуальную и коллективную ответственность. В заключении эксперта-бухгалтера не может быть альтернативных решений, должен даваться однозначный ответ на поставленные вопросы, подкрепленный доказательствами.

Объективность заключения – это соответствие его системе доказательств, основанных на данных бухгалтерского учета, первичной документации, подтвержденных материально ответственными лицами. В заключении не должно быть фактов и обстоятельств, выходящих за пределы компетентности эксперта-бухгалтера, не отвечающих его профессиональным знаниям; недопустим субъективизм в изложении событий, которые входят в компетенцию правоохранительных органов (виновен, невиновен и т. п.). Сомнения в правильности заключения могут возникать по двум основаниям:

– при наличии в нем внутренних противоречий;

– в случае неоправданных несоответствий между выводами эксперта-бухгалтера и остальными материалами дела.

Полнота заключения эксперта – это всестороннее изложение объекта исследования, использованного информационного обеспечения, методики исследования, обобщение результатов экспертизы со ссылкой на достоверные доказательства (первичные документы, учетные регистры). Полнота заключения предполагает следующее:

а) полноту ответов (их определенность и мотивированность);

б) полноту исследования (изучение экспертом всех представленных материалов с помощью необходимых приемов проверки).

Логичность и последовательность в изложении заключения экспертизы предусматривает раскрытие в логической последовательности содержания вопросов, поставленных на расследование экспертизы, их взаимосвязи с процессами хозяйственной деятельности, отраженными в системе бухгалтерского учета. Содержание заключения не должно противоречить достоверным фактам, засвидетельствованным в первичных документах, инвентаризационных описях, пояснительных записках материально ответственных лиц, принятых инвентаризационными комиссиями или руководством предприятия. Заключения эксперта должны обосновываться материалами исследования и в логической последовательности дополнять их новыми данными, содействующими раскрытию конфликтных ситуаций в правоотношениях, возникающих в процессе хозяйственной деятельности. Эксперт-бухгалтер не может обосновывать свои выводы только логическими умозаключениями, лишенными доказательств, имеющимися в системе бухгалтерского учета, первичных документах.

Исходя из всего вышеизложенного, следует сделать вывод что, при оценке заключения эксперта-бухгалтера органами следствия и судом выделяют следующие признаки оценки (рис. 2).

Связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

а) заключение эксперта-бухгалтера должно быть непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;

б) в заключении эксперта-бухгалтера все факты важно излагать объективно на основе его специальных познаний. Основанием для опорочивания заключения эксперта-бухгалтера может служить использование им в заключении познаний из других областей науки, не имеющих отношения к бухгалтерскому учету. Таким, например, является заключение эксперта-бухгалтера о необходимости зачета пересортицы (для этого требуются специальные познания в области товароведения);

в) заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах, без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах.

Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть оценены следующие факторы процессуального характера:

а) значение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером. В данном случае имеется в виду соотношение этих фактов с предметом доказывания. Например, если расследуется или рассматривается дело по обвинению кассира в недостаче наличных денег в кассе, факт недостачи, установленный экспертом-бухгалтером, будет подтверждать обвинение. Если же по делу экспертом-бухгалтером установлены не связанные с предметом доказывания факты нарушения финансовой дисциплины, допущенные руководителем предприятия, то они не будут иметь значения для данного дела;

Признаки оценки заключения	Факторы научно-методического характера	Степень учета экспертом-бухгалтером соответствующих нормативных актов

		Правильность методики, примененной экспертом-бухгалтером в процессе исследования им операций

		Наличие в заключении ссылок на документы, записи в учетных регистрах и иные материалы дела

		Логическое построение заключения и отсутствие в нем существенных пробелов

		Категоричность заключения и отсутствие в нем ошибок

		Отсутствие в заключении эксперта-бухгалтера внутренних противоречий

	Факторы процессуального характера	Значение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером, и соотношение их с предметом доказывания

		Заключение эксперта-бухгалтера может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все процессуальные нормы

		Заключение эксперта-бухгалтера должно основываться на доброкачественных доказательствах

		Доказательства, на которых основано заключение эксперта-бухгалтера, и их источники должны находиться в деле

	Связь с другими источниками доказательств	Заключение эксперта-бухгалтера должно быть непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу

		В заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться объективно на основе его специальных познаний

		Заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств

ис. 2. Оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом.

б) заключение эксперта-бухгалтера может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

в) достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта-бухгалтера. Если доказательства, предъявленные эксперту-бухгалтеру, недостоверны или недоброкачественны, то и его заключение окажется недостоверным, а изложенные в нем доказательства недоброкачественными. Заключение эксперта-бухгалтера следует основывать на достоверных и доброкачественных доказательствах. Эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;

г) доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного значения фактической стороны заключения эксперта-бухгалтера.

Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть проверены факторы научно-методического характера, связанные с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и составлением им заключения:

а) степень учета экспертом-бухгалтером соответствующих нормативных актов. Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется нормативными актами. Основываясь на них, эксперт-бухгалтер может сделать вывод о том, правильно или неправильно учитывается та или иная операция;

б) правильность методики, примененной экспертом-бухгалтером при исследовании им операций;

в) обоснованность заключения документами, записями в учетных регистрах и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, с помощью которых можно было облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта-бухгалтера на нормативные акты указывается их наименование, номер и дата. Ссылками на листы дела не подтверждается только та часть заключения, в которой эксперт-бухгалтер оперирует своими специальными познаниями;

г) отсутствие в заключении внутренних противоречий. Оно полноценно лишь при этом условии. Наличие в заключении нескольких расчетов, основанных на разных источниках доказательств, нельзя рассматривать как внутреннее противоречие;

д) логическое построение заключения;

е) отсутствие существенных пробелов, например данных о движении материальных ценностей, обосновывающих размер недостачи, установленный экспертом-бухгалтером. Подобные пробелы затрудняют, а иногда не позволяют проверить правильность фактических данных, использованных экспертом-бухгалтером в заключении, а также его выводов;

ж) категоричность заключения;

з) отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении. К ошибкам, которые опорочивают заключение эксперта-бухгалтера, относят как ошибки по существу заключения, так и ошибки в расчетах, в частности, если эксперт-бухгалтер установил завышенный или заниженный размер материального ущерба.

В результате оценки следователем или судом заключения эксперта-бухгалтера могут быть установлены случаи, когда это заключение нуждается в уточнении и дополнении (рис. 3).

В указанных случаях заключение может быть дополнено (уточнено) путем допроса эксперта-бухгалтера или дачи им дополнительного заключения (по поставленным перед ним вопросам) или назначения новой судебно-бухгалтерской экспертизы.

При недостаточной ясности или неполноте заключения, а также в случае возникновения новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств может быть назначена дополнительная экспертиза, проведение которой поручается тому же или другому эксперту (ст. 239 УПК РБ). При этом основания могут быть следующие (рис. 4).

В случае необоснованности заключения эксперта, наличия сомнений в его правильности может быть назначена повторная экспертиза, проведение которой поручается другому эксперту (ст. 239 УПК РБ).

При наличии двух противоречивых заключений экспертов суд может одно из них принять, а другое отвергнуть (мотивировав свое решение) или назначить еще одну экспертизу. Результаты оценки заключения экспертов на следствии и судом находят свое отражение в постановлениях, определениях, решениях и приговорах.

Обнаружены редакционные неточности		Случаи, когда заключение эксперта-бухгалтера нуждается в уточнении или дополнении	Арифметические ошибки и описки

Ответы на поставленные следователем вопросы даны неполно (например, констатация нарушения без уточнения его периода или ответственных за него лиц)			Обстоятельства, вызывающие необходимость уточнить или дополнить выводы эксперта-бухгалтера в связи с новыми доказательствами по делу, добытыми после представления заключения

Недостаточная ясность выводов эксперта-бухгалтера			Разночтения в заключениях экспертов-бухгалтеров в результате применения ими различной методики

	Противоречия между выводами эксперта-бухгалтера и другими доказательствами по делу, в основе которых лежат незначительные погрешности

Рис. 3. Случаи уточнения и дополнения заключения эксперта-бухгалтера.

Рис.4. Основания назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы.

3. СООБЩЕНИЕ О НЕВОЗМОЖНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ И ДАЧИ

ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Кроме заключения эксперта-бухгалтера результатом назначения экспертизы может быть сообщение о невозможности дачи заключения. Такой документ составляется, когда невозможность решения поставленных вопросов очевидна без исследования. Поскольку исследование не проводится, экспертиза считается несостоявшейся и никакого заключения эксперт не дает. Официальным документом, направляемым лицу или органу, назначившему экспертизу, является сообщение о невозможности дачи заключения.

Согласно пункту 3 статьи 236 УПК Республики Беларусь «Если эксперт убеждается, что поставленные вопросы выходят за пределы его специальных знаний или предоставленные ему материалы непригодны или недостаточны для дачи заключения и не могут быть восполнены, либо если состояние науки и экспертной практики не позволяет ответить на поставленные вопросы, он составляет мотивированное сообщение о невозможности дачи заключения и направляет его в орган, ведущий уголовный процесс и назначивший экспертизу».

Исходя из этого, можно выделить следующие основания составления сообщения о невозможности дачи заключения:

1. Поставленный вопрос выходит за пределы специальных знаний эксперта-бухгалтера.

Это может иметь место, когда вопрос вообще не требует для своего решения никаких специальных знаний и входит в компетенцию следователя и суда (например, определить по данным бухгалтерского учета фактическое поступление на склад конкретных производственных запасов), или же когда вопрос относится к компетенции эксперта другой специальности (например, обоснованно ли назначены руководителю организации и бухгалтеру завышенные оклады).

2. Представленных эксперту-бухгалтеру материалов не достаточно для дачи заключения.

Это может иметь место, если не оказалось в деле недостающих документов, без которых нельзя дать заключение, а заменить их другими не представляется возможным; на основании представленных документов нельзя сделать заключения без проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации; представленный акт документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности составлен неудовлетворительно или в нем не полностью охвачены операции проверяемой организации; требуется заключение других экспертов, без которых невозможно решить вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером; требуется восстановление или ликвидация отставания в бухгалтерском учете проверяемой организации по вопросам, поставленным перед экспертом-бухгалтером на разрешение; когда в деле отсутствуют документы организации ближнего или дальнего зарубежья и их получение связано с большими временными затратами.

Также эксперту-бухгалтеру могут быть предоставлены все имеющиеся в деле данные, но их будет не достаточно для исследования; или же когда эксперту отказано в удовлетворении ходатайств о предоставлении дополнительных материалов; когда ходатайство эксперта удовлетворено, однако вновь представленные материалы так же, как и ранее полученные, не соответствуют требованиям подлинности, пригодности и полноты.

Сообщение о невозможности дачи заключения состоит из трех частей: вводной, констатирующей и заключительной.

Во вводной части излагается следующее: наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной; наименование органа, назначившего экспертизу; сведения об эксперте-бухгалтере (экспертах): должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень, ученое звание; дата поступления материалов на судебно-бухгалтерскую экспертизу в государственное экспертное учреждение и дата подписания заключения; основание для производства судебно-бухгалтерской экспертизы (постановление или определение), когда и кем оно вынесено; наименование поступивших на экспертизу материалов; тома дел с указанием количества листов в каждом томе, первичные документы, учетные регистры, с обязательным пояснением, к каким счетам бухгалтерского учета они относятся и к каким временным периодам; обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения; ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом-бухгалтером; результаты их рассмотрения; сведения о лицах, присутствовавших при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы (фамилия, имя, отчество, процессуальное положение); место производства экспертизы; вопросы, поставленные на разрешение эксперта-бухгалтера.

В констатирующей части подробно излагаются причины невозможности дачи заключения. Содержание и способы изложения этой части во многом зависят от особенностей конкретного дела и степени сложности судебно-бухгалтерской экспертизы. Вместе с тем следственно-судебная практика показывает, что при составлении сообщения о невозможности дачи заключения по каждому делу в начале описательной части необходимо кратко изложить сущность рассматриваемого уголовного дела. После этого обстоятельно излагаются причины и приводятся факты, подтверждающие невозможность дачи заключения. При изложении в констатирующей части сообщения о невозможности дачи заключения могут возникнуть повторы в описании тех или иных причин, фактов или обстоятельств. Но если таковые будут сделаны в разумных пределах, это придает сообщению о невозможности дачи заключения большую убедительность.

В заключительной части указывается на невозможность дать ответ по каждому вопросу, поставленному перед экспертом-бухгалтером.

Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом-бухгалтером (экспертом), подпись удостоверяется печатью государственного экспертного учреждения либо его филиала, после чего один экземпляр руководитель экспертного учреждения направляет органу, назначившему экспертизу, а другой оставляет в государственном экспертном учреждении. Если такое сообщение о невозможности дачи заключения дается в стадии судебного разбирательства, оно составляется и подписывается экспертом-бухгалтером в двух экземплярах, один из которых представляется суду, а другой – руководителю государственного экспертного учреждения.

Вместо составления сообщения о невозможности дачи заключения материалы могут возвращаться без исполнения руководителем экспертного учреждения лицу или органу, назначившему экспертизу. В этом случае назначенная экспертиза считается несостоявшейся. Это бывает тогда, когда экспертиза вообще возможна, но в данной конкретной ситуации ее провести нельзя. Существуют следующие основания для такого возвращения:

– серьезные недостатки в процессуальном оформлении материалов, предъявляемых на экспертизу. Согласно нормативным документам руководитель экспертного учреждения вначале уведомляет об этом лицо или орган, назначивший экспертизу, и , если последний в течение определенного срока не принимает мер для устранения недостатков, возвращает ему материалы без исполнения;

– отсутствие в экспертном учреждении соответствующих специалистов. Об этом руководитель также сразу уведомляет лицо или орган, назначивший экспертизу, и в соответствии с его указаниями направляет материал в другое учреждение или возвращает без исполнения.

Какого-либо процессуального оформления возвращение материалов без исполнения не требует, для этого достаточно сопроводительного письма.

4. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

И ДАЧИ ПО НЕЙ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

В рамках проведения налогового контроля Налоговым кодексом Республики Беларусь допускается назначение экспертизы. Порядок назначения и проведения экспертизы предусмотрен статьей 72 НК Республики Беларусь «Привлечение эксперта для оказания содействия при проведении налоговых проверок».

Эксперт – незаинтересованное в исходе дела (результатах проверки) лицо, обладающее специальными знаниями в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности, способное производить анализ и оценку представленных для экспертизы материалов и давать на основании результатов этих действий заключение.

Экспертиза – это исследование представленных объектов на научной основе с целью извлечения сведений о фактах, имеющих значение для осуществления налогового контроля, совершаемое в определенном порядке. Экспертиза – средство получения верного знания о фактах.

Проведение экспертизы или привлечение для участия в выездной налоговой проверке эксперта вызвано тем, что в ходе налоговой проверки могут возникнуть вопросы, для разъяснения которых необходимы специальные знания или навыки в науке, искусстве, технике, ремесле или иной сфере.

Решение о необходимости привлечения эксперта для участия в налоговой проверке принимает должностное лицо, проводящее выездную налоговую проверку, исходя из характера сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности и целесообразности выполнения задач налоговой проверки.

Налоговая экспертиза назначается постановлением указанного должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указывается краткое изложение обстоятельств, явившихся основанием для назначения экспертизы, ФИО эксперта (в случае, если договор на оказание экспертных услуг заключен с организацией, то указывается наименование организации, в которой должна быть проведена экспертиза), вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы.

Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в соответствующей области. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

Статья 72 НК Республики Беларусь определяет договор как необходимое условие для привлечения лица к участию в выездной налоговой проверке в качестве эксперта. Имеется в виду гражданско-правовой договор об оказании услуг, заключаемый налоговым органом либо непосредственно с экспертом, либо с экспертным учреждением, которое обязуется провести экспертизу силами специалистов, состоящих с ним в трудовых или иных правовых отношениях.

Договор определяет права и обязанности сторон в связи с проведением экспертизы: предмет экспертизы, сроки ее проведения, перечень вопросов, поставленных перед экспертом, предоставленные материалы, используемое оборудование, стоимость работ, порядок расчетов и др. В договоре фиксируются и условия об оплате труда эксперта. Расходы по проведению экспертизы несет плательщик (иное обязанное лицо) или они производятся за счет средств бюджета, если вина этого плательщика (иного обязанного лица) не установлена.

Необходимо отметить, что для привлечения лица в качестве эксперта налоговому органу нужны два документа – договор с экспертом и постановление должностного лица о назначении экспертизы.

Перед началом проведения экспертизы должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о ее назначении, должно ознакомить эксперта с его правами и обязанностями, установленными пунктами 4, 5 статьи 72 НК Республики Беларусь, и предупредить его об ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения, а также о том, что в соответствии с пунктом 4 статьи 79 НК Республики Беларусь утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность в соответствии с законодательством.

Далее должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол. Он подписывается должностным лицом налогового органа и руководителем проверяемой организации (лицом его замещающим) или индивидуальным предпринимателем с указанием даты ознакомления.

Привлекаемый эксперт либо эксперты, состоящие в трудовых или иных правовых отношениях с экспертным учреждением, которое обязуется провести экспертизу, должны иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами, и лицензию.

Вопросы, поставленные перед экспертом, не должны выходить за пределы его специальных познаний. Указанные вопросы должны быть четко определенными и конкретными, а перечень их полным. При необходимости формулировки указанных вопросов могут быть уточнены на основе консультации с экспертом.

Эксперт не вправе вдаваться в решение вопросов правового характера (например, имело место налоговое правонарушение или нет, допущены ли нарушения порядка налогового учета и отчетности и т. п.). Если же такие вопросы были перед ним поставлены и он их все-таки решил, то его ответы не могут иметь какого-либо доказательственного значения.

Материалы для проведения экспертизы должны быть предоставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налоговую проверку.

Эксперт не вправе самостоятельно получить у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы, поскольку, согласно пункту 1 статьи 81 НК Республики Беларусь, правом требования от налогоплательщика или налогового агента документов, служащих основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснений, обладают только налоговые органы.

Проверяемое лицо при назначении и производстве экспертизы имеет право:

– заявить отвод эксперту;

– просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

– представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

– присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

– знакомиться с заключением эксперта;

– просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы;

– давать свои объяснения эксперту и заявлять возражения.

В случаях удовлетворения таких ходатайств проверяемого лица должностное лицо налогового органа соответственно изменяет или дополняет свое постановление о назначении экспертизы, поручает проведение экспертизы другому эксперту, а если имеются основания, предусмотренные пунктом 9 статьи 72 НК Республики Беларусь, назначает дополнительную или повторную экспертизу.

При отказе в удовлетворении ходатайств проверяемого лица должностное лицо налогового органа делает соответствующую отметку в протоколе ознакомления с постановлением о назначении экспертизы, с которой вправе ознакомиться лицо, подавшее ходатайство.

Объяснения, возражения и ходатайства проверяемого лица, представленные в связи с экспертизой, приобщаются к материалам выездной налоговой проверки.

По результатам проведенной экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные по результатам этих исследований выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие отношение к предмету экспертизы обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы, относящиеся к предмету экспертизы, являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Отказ от дачи заключения оформляется в виде письменного сообщения о невозможности дать заключение.

В случае, если в заключении эксперта содержатся выводы, выходящие за пределы его компетенции, соответствующая часть заключения должна рассматриваться как не имеющая доказательственного значения.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Текст соответствующего заключения приобщается к материалам выездной налоговой проверки. На основании экспертного заключения выводятся суммы завышенных расходов, отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг), заниженных налогов и сборов, либо указывается отсутствие нарушений. К акту проверки прилагаются экспертное заключение и все производимые на его основании расчеты, объяснения должностных и материально ответственных лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушения налогового законодательства.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения. Повторная – в случае необоснованности заключения эксперта или наличия сомнений в его правильности. Дополнительную экспертизу может выполнить тот же или другой эксперт, повторная поручается только другому эксперту.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных статьей 72 НК Республики Беларусь.

Дополнительная экспертиза проводится только в отношении тех вопросов, которые полностью или частично оставлены без ответа в заключении эксперта, либо вопросов, ответы по которым должны быть уточнены на основе дополнительного исследования.

Если заключение эксперта необоснованно или вызывает сомнения в правильности (например, выявляются существенные несоответствия между этим заключением и иной информацией о проверяемом налогоплательщике, которой располагает налоговый орган, либо другие обстоятельства, дающие основания полагать, что данное заключение является необоснованным), должностное лицо налогового органа обязано назначить повторную экспертизу. Проведение повторной экспертизы предполагает новое исследование вопросов, составлявших предмет первоначальной экспертизы, и поручается другому эксперту.

В постановлении о проведении дополнительной или повторной экспертизы должны быть приведены основания, по которым соответствующая экспертиза оказалась необходимой. В том случае, если эксперт отказывается от участия в проведении налоговой проверки или дает заведомо ложное заключение, он несет ответственность в соответствии с законодательством.

Ответственность эксперта за отказ от участия в налоговой проверке наступает только в том случае, если после заключения договора и назначения лица в качестве эксперта он отказывается выполнять возложенные на него обязанности.

Если же от участия в проведении проверки отказываются работники соответствующей специализированной организации, с которой был заключен договор, то они нарушают свои служебные обязанности, и, следовательно, такие работники привлекаются к дисциплинарной ответственности.

Ложное заключение эксперта может состоять в неправильном изложении или сокрытии установленных при экспертизе фактов, сообщении фактов несуществующих, неверных объяснениях установленных обстоятельств.

Для наступления ответственности эксперта налоговый орган обязан доказать, что эксперт намеренно дал ложное заключение. Ошибки, допущенные экспертом в заключении по небрежности, в результате заблуждения или недостатка знаний, не образуют состава данного правонарушения.

Практика проведения экспертизы в ходе осуществления выездной налоговой проверки является едва ли самой эффективной формой налогового контроля.

ЛИТЕРАТУРА

1. Белов А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза/ А.А. Белов, А.Н. Белов. – М.: Книжный мир, 2003. – 608 с.

2. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза/ Н.Т. Белуха. – М.: Дело ЛТД, 1993. – 273 с.

3. Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь. – Мн.: Амалфея, 2004. – 265 с.

4. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия/ Е.С. Дубоносов, А.А. Петрухин. – М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001. – 176 с.

5. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь/ С.В.Авдеенко, И.С. Андреюк, М.О. Григорчук и др. – Мн.: УП «Светоч», 2003. – 352 с.

6. Орлов Ю.К. Заключение эксперта и его оценка по уголовным делам/ Ю.К. Орлов. – М.: Юристъ, 1995. – 64 с.

7. Правовая бухгалтерия: учебник / под ред. С.Г. Чаадаева. – М.: 2001. – 432 с.

8. Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь. – Мн.: Амалфея, 2004. – 304 с.

9. Хмельницкий В.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза/ В.А.Хмельницкий. – Мн.: РИВШ БГУ, 1999. – 208 с.

10. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы/ В.В. Шадрин. – М.: Юристъ, 2000. – 364 с.

СОДЕРЖАНИЕ

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика

составления ……………………………………………………………………………………3

Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и судом.17
Сообщение о невозможности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

и дачи заключения……………………………………………………………………………28

Порядок проведения налоговой экспертизы и дачи по ней заключения………...31

Литература………………………………………………………………………………37

Учебное издание

Елена Леонидовна Путникова

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА

Лекция

Редактор Е.В. Ковалева

Техн. редактор Н.К. Шапрунова

Корректор Л.А. Малеванкина

ЛВ №348 от 05.09.2004. Подписано в печать30.11.2005.

Формат 60х84 1/ 16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл. печ. л. 2,32. Уч.- изд. л.2,05.

Тираж 150 экз. Заказ Цена 3000 руб.

Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА

г. Горки, ул. Мичурина, 5

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Е.Л. Путникова

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА

ЛЕКЦИЯ

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет,

анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК

Горки 2005

Основания назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, судом

в случаях недостаточной ясности

или

полноты заключения

Возникновение у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта

Необходимость разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующая проведения исследования

Необходимость исследования новых вопросов, возникших в ходе расследования

Выявление в ходе расследования или представление обвиняемым новых бухгалтерских документов