Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Вид материала

Конспект

Содержание 7. Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и порядок их списания. 24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин" Счет 24 по дебету Учет амортизационных отчислений (износа), затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйствен­ной 8. Порядок закрытия счетов учета затрат вспомогательных производств. 5. Учет расходов на организацию производства и управление 1. Учет общепроизводственных расходов и порядок их распределения. Расходы на управление Общепроизводственные расхо­ды Общеотраслевыми (общепроизводственными) Расходы на управление, организацию и обслуживание произ­водства Общеотраслевые (общепроизводственные) затраты растениеводства Бригадные, фермские и цеховые расходы 2. Учет общехозяйственных расходов и порядок их распределения. 26 «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно (или ежеквартально) Общехозяйственные расходы распределяются 3. Учет и списание расходов будущих периодов

Подобный материал:

• Программа производственной (организационно-экономической) практики для студентов специальности, 258.99kb.
• Та лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учет, анализ и аудит,, 485.18kb.
• Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 538.35kb.
• З. Н. Кулько учетные регистры, формы бухгалтерского учета, 484.1kb.
• Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 564.22kb.
• Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 482.25kb.
• Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
• Пособие по написанию, оформлению и защите для студентов специальности 1-25 01 08 Бухгалтерский, 2555.27kb.
• Конспект лекций для студентов специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет, 1420.65kb.
• Общая характеристика специальности, 36.66kb.

^ 7. Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и порядок их списания.

Тракторами выполняются механизированные полевые работы по обработке почвы и возделыванию различных сельскохозяйственных культур, а также транспортные работы.

Данные о затратах и выполненных работах по машинно-тракторному парку содержатся в учетных листах трактористов-машинистов (503-АПК) и путевых листах тракторов (504-АПК). Первые используются для учета механизированных работ, выполняемых на трак­торах, комбайнах и самоходных машинах, вторые применяются для отра­жения информации о транспортных работах на тракторах.

На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (602-АПК). На основании данных накопительной ведомости составляют производственный отчет по вспомогательным производствам (ф. 18-в).

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракто­ров (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйствен­ных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машин­но-тракторного парка (кроме оплаты труда, отчислений на социальные нужды и затрат нефтепро­дуктов), учитываются на сче­те 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".

К счету 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и обору­дования" могут быть открыты субсчета:

24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";

24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин";

Суммы начисленной оплаты, отчислений на социальные нужды, стоимость израсходованного горючего машинно-трак­торным парком и комбайнами включаются в затраты конкрет­ных объектов, на которых используется техника и на счет 24 не относятся.

На субсчете 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" отражаются расходы по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных машин и орудий (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованных нефтепродуктов). На нем отра­жаются суммы начисленной амортизации, понесенные расходы на ремонт и другие затраты. По этому субсчету открывают одноименный аналитический счет, на котором отражают затраты по эксплуатации тракторов как на сельскохозяйственных, так и на транспортных работах.

На субсчете ^ 24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин" учитываются затраты (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованных нефтепродуктов) на содержание и эксплуатацию самоходных машин (зерноуборочные, карто­фелеуборочные, свеклоуборочные и т.д. комбайны), гаражей, площадок, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих самоходных машин. На этом же, субсчете могут учитываться расходы на содержание и эк­сплуатацию машин по очистке, сортировке и сушке зерна, машин для борьбы с вредителями сельскохозяйственных растений, погрузочно-разгрузочных машин и другой техники, используемой в организации.

Учет затрат ведут по установленной номенклатуре ста­тей.

^ Счет 24 по дебету корреспондирует с кредитом следующих счетов: 02, 10, 23, 60, 96, 76, 97 и др.

По кредиту счет 24 корреспондирует с дебетом следующих счетов: 10, 15 – списание суммы расходов по содержанию машин и оборудования на затраты по приобретению материальных ценностей, 20, 25, 26, 29, 08, 44, 90, 91, 92 - списание суммы расходов по содержанию машин и оборудования на затраты производства, реализацию.

^ Учет амортизационных отчислений (износа), затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйствен­ной техники (машинно-тракторного парка, зерноуборочных комбай­нов и других самоходных машин) необходимо вести в отдельной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения (накопительной ведомости учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники за месяц и нарастающим итогом с начала года).

Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяются в следующем порядке.

Суммы износа, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего.

Амортизация и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют на объекты учета пропорционально площади обработки; се­ялок - площади посева; машин для сеноуборки - убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - физической массе внесенных под сельскохозяйственные культуры удобрений.

Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбай­нов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена.

Расходы по содержанию и эксплуатации узкоспециализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных комбайнов, картофелесажалок) прямо относят на соответствующие объекты учета затрат.

В течение отчетного периода (квартал, полугодие, год) указанные затраты можно относить на соответствующие объекты, включая и транспортные работы, в нормативно-прогнозном размере, который определяется величиной затрат в расчете на 100 или 1000 руб. топлива.


^ 8. Порядок закрытия счетов учета затрат вспомогательных производств.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестои­мости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разни­цу, которая списывается на тех же потребителей дополнитель­ной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закры­вается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закры­тии аналитических счетов особое внимание обращается на после­довательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последователь­ность, в основу которой должен быть положен принцип мини­мального допуска условностей.

Закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих рас­четах уже не используется и в дальнейшем на него не отно­сятся никакие суммы калькуляционных разниц.

При определении последовательности закрытия аналити­ческих счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

• Вначале закрываются счета, не имеющие встречных ус­луг и счетов потребителей внутри счета 23.
  
• Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие сче­та потребителей в пределах счета 23.
  
• После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.
  
• В последнюю очередь закрываются счета, имеющие мак­симум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.
  

После закрытия соответствующего счета он уже не прини­мает на себя калькуляционную разницу.

При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по ко­личеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расче­те фактической себестоимости таких услуг из расчета исклю­чается самообслуживание по количеству и по сумме.

Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной еди­ницы можно представить формулой:

Фс = (Фз – Пз – Пс) / (Кф – Кз – Кс) (4.3)

где Ф_с — фактическая себестоимость единицы услуг;

Ф₃ — фактические затраты за год;

П₃ — плановая оценка услуг по закрытым счетам;

П_с — плановая оценка услуг по самообслуживанию;

К_ф — фактический объем услуг за год;

К₃ — фактический объем услуг по закрытым счетам;

К_с — фактический объем услуг по самообслуживанию.

Примерная последовательность закрытия аналитических счетов к счетам 23 и 24:

1. Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую оче­редь.

2. Затем закрывается аналитический счет "Теплоснабжение" открываемый к субсчету «Теплоснабжение».

3. Далее закрывается аналитический счет «Газоснабжение» одноименного субсчета.

4. Далее закрывается аналитический счет "Холодильные установки", открытый к субсчету "Прочие вспомогательные производства".

5. Затем закрывается аналитический счет «Водоснабжение» (анало­гично счету «Электроснабжение»), так как насосные установки по подаче воды в большинстве случаев работают с помощью электромо­торов.

6. После закрытия счетов «Электроснабжение», "Теплоснабжение", "Газоснабжение" и «Водоснабжение» целесообразно приступать к закрытию тех счетов, на которые спи­саны суммы калькуляционных разниц с закрытых ранее аналити­ческих счетов, например счет «Гужевой транспорт».

7. Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные про­изводства» является закрытие субсчетов 1 «Ремонтные мастерские» и 2 «Ремонт зданий и сооружений» (затраты по незавершенному капитальному ремонту пере­носят на счет 08).

8. Субсчет «Автомобильный транспорт» закрывается после исклю­чения из общего количества выполненных работ суммы, относя­щийся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию.

9. Закрытие счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

На конец года по субсчетам 23-1 и 23-2 может остаться сальдо в пределах незавершенного произ­водства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техни­ки в ремонтной мастерской.


^ 5. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ

1. Учет общепроизводственных расходов и порядок их распределения.
   
2. Учет общехозяйственных расходов и порядок их распределения.
   
3. Учет и списание расходов будущих периодов.
   

^ 1. Учет общепроизводственных расходов и порядок их распределения.

На сельскохозяйственных предприятиях значительную группу производ­ственных затрат составляют так называемые накладные расходы. К ним относят­ся расходы на управление, по организации производства и его обслуживанию.

^ Расходы на управление связаны с осуществлением управления произ­водственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.

Расходы по организации производства направлены на осуществление организации производства и контроля.

В практике учета указанные расходы подразделяют на общепроизводс­твенные и общехозяйственные.

^ Общепроизводственные расхо­ды включают в себя расходы по организации производства и управлению его отдельными отраслями.

В сельском хозяйстве по отраслевому признаку различают общепроиз­водственные расходы: растениеводства, животноводства, промышленно­го производства.

Учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-рас­пределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету счета в течение года учитываются затраты, по кредиту — их списание на счета основного производства. По окончании года счет закрывается.

Общепроизводственные расходы каждой отрасли подразделяются на общеотраслевые и бригадные (бригад, ферм, участков, отделений). В связи с этим по каждому субсчету ведутся аналитические счета не только в целом по отрасли, но и по отдельным подразделениям (бригадам, фермам и т.д.).

Бригадными (фермскими и цеховыми) принято считать такие расходы, которые обусловлены организацией производственного процесса в бригадах, фермах и цехах и не могут быть прямо отнесены на культуру (группу культур), вид и группу животных, вид промышленного производства.

^ Общеотраслевыми (общепроизводственными) являются затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса в отдельных отраслях.

Общеотраслевые расходы учитывают по следующим статьям:

• расходы на оплату труда работников аппарата управления от­раслевого и отдельно прочего персонала отрасли;
  
• отчисления на социальное страхование;
  
• материалы;
  
• работы и услуги;
  
• расходы денежных средств;
  
• охрана труда; на эту статью целесообразно относить расходы на спецодежду, выдаваемую работникам, занятым в соответствующей отрасли. Стоимость спецодежды, выданной работникам, обслуживающим определенный вид или группу скота (дояркам, скотникам, птичницам и т.д.), учитывают в составе прямых затрат животноводства и на общепроизводственные расходы животноводства не относят;
  
• прочие затраты.
  

Аналитический учет общепроизводственных расходов ве­дут в производственном отчете по общепроизводственным расходам (ф. 18-д). Аналитический учет этих расходов произво­дится по бригадам (фермам), цехам, отраслям и хозяйству в целом в разрезе статей.

^ Расходы на управление, организацию и обслуживание произ­водства распределяют ежемесячно (ежеквартально). Общепроизводственные расходы могут распределяться ежемесячно или ежеквартально в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм по окончании года.

По окончании года учтенные на дебете счета 25 на соответствующих субсчетах расходы распределяют по отдельным объектам учета соответствующих отраслей счета 20 «Основное производство».

^ Общеотраслевые (общепроизводственные) затраты растениеводства распределяют по сельскохозяйственным культурам и видам работ незавершенного производства, а общеотраслевые затраты животноводства — по видам и технологическим группам животных.

^ Бригадные, фермские и цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе.

Распределение общепроизводственных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально общей сумме прямых затрат, за исключением соответствующих производственных затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты; комбинированным способом.

При использовании комбинированного способа распределение произ­водится в следующем порядке:

общепроизводственные расходы растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):

• расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;
  
• остальная часть затрат - пропорционально основной заработной пла­те производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;
  

общепроизводственные расходы животноводства (общефермерские и общеотраслевые):

• расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;
  
• остальная часть затрат - пропорционально основной заработной пла­те производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;
  

общепроизводственные расходы промышленных производств (цехо­вые):

• расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала;
  
• остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала промышленных производств плюс затраты на содержание основных средств.
  

Для распределения общепроизводственных расходов составляет ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных расходов) (форма № 606-АПК).


^ 2. Учет общехозяйственных расходов и порядок их распределения.

К общехозяйственным расходам относят затраты, вызванные управлением предприятием и его обслуживанием в целом.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на операционном собирательно-распределительном счете ^ 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счета в течение года отражают фактические расходы, а с кредита списывают их по назна­чению либо ежемесячно (ежеквартально), либо по окончании года, что должно быть отражено в учетной политике предприятия. Счет 26 закры­вается и по окончании календарного года сальдо не имеет.

Аналитический учет организуется по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Учет общехозяйственных расходов ведут применительно к следующей номенклатуре статей затрат (аналитическим разделам).

1. Расходы по управлению организацией (расходы на содержа­ние аппарата управления):

• расходы на оплату труда работников аппарата управления ;
  
• отчисления на социальные нужды;
  
• расходы на служебные командировки;
  
• расходы денежных средств;
  
• расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений;
  
• прочие расходы на управление (затраты на содержание административных зданий и другие расходы, содержание легкового автотранспорта).
  

2. Хозяйственные расходы:

• расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персо­нала (заведующих складами, весовщиков, рабочих складов);
  
• отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда указанной категории работников;
  
• расходы по содержанию и эксплуатации основных средств общехозяйственного назначения;
  
• расходы по рационализации и изобретательству;
  
• расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров;
  
• охрана труда;
  
• прочие расходы (расходы по подготовке экспонатов для выставок, расходы по командировкам на выставки).
  

3. Непроизводительные расходы: потери от простоев, недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов и продуктов, израсходован­ных да общехозяйственные цели и при хранении на складах, и другие расходы, принятые за счет предприятия и включаемые в себестоимость.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ве­дут в производственном отчете по общехозяй­ственным расходам (ф. 18-г).

^ Ежемесячно (или ежеквартально) общехозяйственные расходы в сумме фактических затрат или нормативном (плановом) размере списываются на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы, выполненные вспомогательными производствами, обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, на закладку и выращивание многолетних насаждений. Если общехозяйственные расходы включались в плановом размере, то в конце отчетного периода произво­дится их корректировка до фактических сумм.

Общехозяйственные расходы увеличивают стоимость вложений во внеоборотные активы, выполняемых хозяйственным способом, при усло­вии, если:

• при закладке и выращиванию культивируемых активов не утверждаются сметы накладных расходов;
  
• строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами данной организации. Если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, то общехозяйственные расходы включают в стоимость строящихся объектов в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и расходами, фактически понесенными организацией по возведению этих объектов.
  

^ Общехозяйственные расходы распределяются по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян в растениеводстве, стоимости кормов в животноводстве, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленных производствах.

Возможен также комбиниро­ванный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов

Если учетной политикой организации управленческие расходы признаются в качестве операцион­ных расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности) по окончании отчетного пери­ода, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Реализация».

При принятии такого способа списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Это позволит организациям исчислять себестоимость продукции по подразделениям (бригадам, фермам и т.д.).

Распределение общехозяйственных расходов производится в Ведомости распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (форма № 606-АПК).


^ 3. Учет и списание расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Предприятия могут осуществлять затраты, которые относятся к нескольким производственным циклам, то есть включаются в себестоимость продукции на протяжении нескольких отчетных периодов. В эту группу расходов включают:

• затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования (рекультивация земель);
  
• затраты по строительству некапитальных временных сооружений для нужд производства (летние лагеря и загоны для скота и т.п., расходы по устройству силосных и сенажных траншей), используемых в течение нескольких лет;
  
• затраты на ремонт основных средств (для равномерно включения в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения по годам, в частности по крупным капитальным ремонтам, связанным с возникшими аварийными ситуациями), по капитальному ремонту арендованных основных средств, проводимые за счет средств арендатора;
  
• затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (в организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчетами по их распределению;
  
• затраты, связанные с подготовкой и освоением производств новых видов продукции и технологических процессов (пусковые расходы) в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в промышленных производствах, в крупных животноводческих комплексах);
  
• лизинговые платежи;
  
• единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);
  
• затраты финансового характера: оплата услуг телефонной связи и радио связи за последующие периоды, оплата расходов по подписке на специальную литературу и изданий периодической печати, арендная плата за использование объектов основных средств или их отдельных частей (помещений) в соответствии с договором за последующие периоды и др.), которые в последующем списываются в течение срока их действия и включаются в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на соответствующий отчетный период.
  

В бухгалтерском учете возникает необходимость разграничивать расходы будущих периодов между отдельными отчетными периодами, чтобы правильно относить их на затраты каждого периода. Для этих целей используется счет 97 "Расходы будущих периодов". Аналитическими счетами к счету 97 являются виды расходов будущих периодов. По дебету счета 97 в разрезе аналитических счетов учитывают все произведенные расходы, которые отнесены к будущим периодам, а по кредиту этих счетов отражают их списание по результатам распределения между отчетными периодами.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" имеет переходящее саль­до на конец отчетного периода, которое свидетельствует о сумме та­ких расходов, относящихся к следующим отчетным периодам.

Учтенные расходы будущих периодов списываются на счета основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства.

По отдельным видам производственных расходов списание их на счета учета затрат может производиться в следующем порядке. Расходы буду­щих периодов по организованному набору рабочих списываются на из­держки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, прихо­дящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Распределение расходов будущих периодов и списание на соответствующие счета осуществляется в зависимости от срока исполь­зования некапитальных временных сооружений (летних лагерей и загонов для животных, траншей и других сооружений для силосо­вания), подготовки к эксплуатации строительных машин и меха­низмов и др.

Расходы будущих периодов по оплаченным вперед суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной плате и другим списывают на затраты производства ежемесячно рав­номерными долями в течение срока, к которому они относятся.

Расходы на подготовку и освоение новых видов продукции и но­вых технологических процессов списываются в затраты на произ­водство после перехода на массовый или серийный выпуск новой продукции в течение двух лет.

Пусковые расходы по освоению вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов включаются в затраты соответствующих производств в течении нормативного срока освоению производственных мощностей, но не более, чем в течении трех лет.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных ос­новных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, спи­сываются ежемесячно на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в преде­лах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя — на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах созданного резерва. На счете 97 на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту дол­жны быть включены в издержки производства (обращения).

В сельскохозяйственных организациях в качестве отдельного вида расходов будущих периодов могут учитываться затраты по внесению удобрений – при условии, что проводились единовременные мероприятия по восстановлению и повышению плодородия почвы. В таких случаях распределение стоимости удобрений в зависимости от их вида, периода действия и последействия на почву с кредита счета 97 в дебет аналитических счетов по культурам (объектам производства) производится в соответствии с пропорциями списания:

• органические удобрения: 1 год – 60 %, 2 год – 30 %, 3 год – 10 %;
  
• минеральные удобрения – азотные: 1 год – 100 %;
  
• фосфорные: 1 год – 55 %, 2 год – 30 %, 3 год – 15 %;
  
• калийные: 1 год – 70 %, 2 год – 30 %.
  

Основным регистром синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов является производственный отчет по прочим видам затрат (ф. №18-ж).