Разъяснение

Вид материала

Содержание

Статья 255. Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

Статья 255

^ Статья 255. Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость

1. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:

6) товаров, подлежащих таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных процедурах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;

В налоговом кодексе не нашли отражения вопросы когда на предприятии действует таможенная территория свободного склада (таможенный режим – таможенный и свободный склады). Приход импортируемых товаров на таможенном складе оформляется ГТД в режиме 74. При этом на таможенном складе товары могут находиться 3 года и данная территория находится под контролем таможенной службы. Согласно разъяснению брокеров таможенной службы, товары по ГТД в режиме 74 не являются собственностью предприятия (хотя приход импорта, оплата контрагенту, согласно контракту, состоялась) и предприятие не должны его отражать в декларации по НДС и отчете по мониторингу (форма «Импортный валютный контроль») на момент оприходования товара.

При перемещении товара с таможенного склада на свободный склад возникает режим 73, при реализации - режим 40, при недостаче, порче - режим 76.

Ни в одной статье Налогового Кодекса не предусмотрено отражение стоимости прихода импортируемых товаров, оформляемый по импорту 74, по которым не предусмотрено начисление и оплата НДС, таможенных пошлин и тарифов. Является ли освобожденным импортом (указанным в пп.6 п.1 ст.225 НК РК) импорт, оформленный в режиме 74, ввезенный на территорию таможенного склада и правильно ли его отражает предприятие в строке 300.00.018 декларации по НДС?

Предлагаем ввести в Налоговый кодекс новую главу «Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при импорте товаров в таможенном режиме. Чтобы четко прописали:

1. При действии на предприятии таможенной территории свободного склада, когда предприятие не оплачивает НДС и таможенные пошлины при импорте товаров, возможно применении в отношении данного импорта ст. 255 НК.

2. В целях налогового учета, когда возникает право собственности у налогоплательщика:

а) при приходе импортного товара на таможенный склад (режим 74)

б) или же при его движении из таможенного склада на свободный склад (режим 73, режим 40, режим 76).

3. Дата совершения оборота освобожденного импорта (например, по условиям контракта).

4. Размер освобожденного оборота стоимость товара или стоимость товара плюс таможенный сбор за оформление таможенной декларации.

В правилах по заполнению декларации также отразить все вышеперечисленные вопросы.

АО «Рахат»

В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса освобождается от НДС импорт товаров, подлежащих таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных процедурах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов.

Согласно статье 333 Кодекса РК «О таможенном деле» таможенным складом является таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Соглашения государств членов-таможенного союза о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада от 18.06.2010 г., ратифицированного Законом Республики Казахстан от 30.06.2010 г., (далее – Соглашение) таможенная процедура свободного склада - таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются на свободном складе без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров таможенного союза.

Таким образом, соответствии с таможенным законодательством таможенные процедуры таможенного склада и свободного склада предусматривают освобождение от уплаты налогов, следовательно, норма пп.6) пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса в отношении указанных процедур применима, при этом освобожденный импорт отражается в строке 300.00.018 Декларации по НДС.

Подпунктом 2) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что плательщиками НДС являются лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Кроме того, в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного союза (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, для целей налогового законодательства при импорте товаров определяющее значение имеет факт ввоза товаров, а не возникновение права собственности по ним.

Размер освобожденного импорта товаров для целей налогообложения определяется исходя из стоимости импортируемых товаров, установленной условиями договора.

пп. 8 п.1 статья 256

Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

1. Если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

8) выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика - перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:

наличие посадочного талона;

есть оплата билета, счет-фактура и иные документы подтверждающие нахождение работника в командировке (отчет по командировке, счет на гостиницу и т.д.) поэтому нет необходимости в наличии посадочного талона

Слова « наличие посадочного талона;»

исключить

АО «Рахат»

Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса;

2) поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 данной статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан.

При этом согласно подпунктам 1) и 8) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, является сумма налога, которая:

подлежит уплате поставщикам по выписанным счетам-фактурам с выделенным в них НДС, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) - 4) указанного пункта;

выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налогоплательщика - перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:

наличие посадочного талона;

наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета.

Таким образом, при наличии счета-фактуры НДС относится в зачет в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, наличие электронного билета с посадочным талоном для отнесения в зачет НДС в данном случае не требуется. Норма подпункта 8) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса применяется в случае, если отсутствует счет-фактура и имеется только электронный билет.

пп3 п5

ст 263

Статья 263. Счет-фактура

5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

………………

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг

Что относится к понятию «полное наименование»? Возможно ли сокращение организационно-правовой формы предприятия в счете-фактуре, например: ТОО, АО и т.д.?

ТОО «1С-Рейтинг»

Подпунктом 3) пункта 5 статьи 263 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть указаны фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) юридическое лицо имеет свое наименование, позволяющее отличить его от других юридических лиц. Наименование юридического лица включает в себя его название и указание на организационно-правовую форму.

Пунктом 1 статьи 1020 ГК РК определено, что юридическое лицо имеет исключительное право использовать фирменное наименование (статья 38 ГК РК) в официальных бланках, печатных изданиях, рекламе, вывесках, проспектах, счетах, на товарах и их упаковке и в иных случаях, необходимых для индивидуализации юридического лица.

Согласно пункту 2 статьи 1020 ГК РК фирменное наименование юридического лица определяется при утверждении его устава. Под определенным фирменным наименованием юридическое лицо включается в Государственный регистр юридических лиц.

Таким образом, применение юридическими лицами сокращения наименования в части указания организационно - правовой формы не противоречит нормам законодательства Республики Казахстан в том случае, если такая аббревиатура включена в Государственный регистр юридических лиц.

ст 263

Статья 263. Счет-фактура

1. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей.

Если предприятие не является плательщиком НДС, обязано ли оно выписывать счета-фактуры «без НДС».

Если да, то необходимо ли отражать счета-фактуры «Без НДС» в приложениях к декларации по НДС 300.07 и 300.08?

ТОО «1С-Рейтинг»

Реестры счетов-фактур по реализованным и приобретенным товарам, работам, услугам (приложения к Декларации по НДС 300.07 и 300.08) неплательщиками НДС не представляются.

При этом, плательщиком НДС при реализации товаров, работ, услуг счета-фактуры, выписанные в адрес неплательщика НДС, отражаются в Реестре счетов-фактур (форма 300.07).

Аналогично, при приобретении товаров, работ, услуг от неплательщика НДС выписанные таким неплательщиком НДС счета-фактуры также отражаются плательщиком НДС в Реестре счетов-фактур (форма 300.08).

Предлагается уточняющая поправка.

«Статья 263. Счет-фактура

…

4. Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, первичный документ, представляемый в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в котором отражается информация о стоимости товаров, работ, услуг, выписывается с отметкой «Без НДС».».

Ст. 272

Статья 272. Возврат налога на добавленную стоимость

1. Если иное не установлено настоящей главой, налогоплательщику возврату из бюджета подлежит:

Действие абзаца первого подпункта 1) пункта 1 статьи 272 приостановлено с 1 июля 2010 года до 1 января 2012 года в соответствии с Законом от 10.12.08 г. № 100-IV, в период приостановления данный абзац действует в редакции статьи 42 Закона от 10.12.08 г. № 100-IV

1) превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установленном статьями 273, 274 настоящего Кодекса.

Абзацы второй, третий, четвертый, пятый и шестой подпункта 1) пункта 1 статьи 272 действуют до 1 января 2011 года в соответствии со статьей 42 Закона РК от 10.12.08 г. № 100-IV

Возврат превышения налога на добавленную стоимость, указанного в части первой настоящего подпункта, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет:

Действие абзацев третьего и пятого подпункта 1) пункта 1 статьи 272 приостановлено с 1 июля 2010 года в соответствии с Законом от 10.12.08 г. № 100-IV

уплаченного при импорте товаров;

уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса;

по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам, имеющимся в наличии на конец налогового периода, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате превышения налога на добавленную стоимость.

Положение части второй настоящего подпункта не распространяется на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 274 настоящего Кодекса;

2) налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, в порядке, установленном статьей 275 настоящего Кодекса;

В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.) (см. стар. ред.)

3) налог на добавленную стоимость, уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств, аккредитованными в Республике Казахстан, и лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульскими должностными лицами, консульскими служащими, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных на территории Республики Казахстан, в порядке, установленном статьей 276 настоящего Кодекса;

4) излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьями 599 и 602 настоящего Кодекса.

2. Не подлежит возврату из бюджета превышение налога на добавленную стоимость, указанное в части первой подпункта 1) пункта 1 настоящей статьи, сложившееся по товарам, работам, услугам, приобретенным до 1 января 2009 года, за исключением превышения, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Превышение налога на добавленную стоимость, не подлежащее возврату из бюджета в соответствии с настоящим пунктом, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Зачет не производится в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте, а также предусмотренного статьей 241 настоящего Кодекса.

*

3. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

Пункт 4 статьи 272 действует до 1 января 2011 года в соответствии со статьей 42 Закона РК от 10.12.08 г. № 100-IV

4. Правительство Республики Казахстан устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, предусмотренной подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи, и порядок определения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату:

1) связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи;

2) предусмотренного частью второй подпункта 1) пункта 1 настоящей статьи.

При обращении в НУ по Медеускому району сотрудники налогового органа дали следующие разъяснения:

1) для подачи заявки на возврат превышения НДС необходимо поставить отметку в декларации. Т.к. в первоначальной декларации по НДС за определенный квартал отметка не была проставлена, то в дополнительной декларации по НДС за тот же период нельзя ставить отметку о возврате НДС

При наличии утвержденной формы налогового заявления есть ли необходимость дублировать требования о возврате НДС и обязательного проставления отметки в декларации по НДС. Оставить что-либо одно или заявление или отметку в декларации.

Вопрос: можно ли разъяснить в дополнительной декларации по НДС поставить отметку о возврате НДС если она не была поставлена в основной декларации?

КИМЭП

Действующим налоговым законодательством предусмотрено, что в целях возврата превышения НДС, сложившегося до 1 января 2009 года, НП-ком подается налоговое заявление о возврате превышения НДС; в целях возврата превышения НДС, сложившегося после 1 января 2009 года, НП-ком указывается требование о возврате в декларации по НДС за налоговый период.

Таким образом, требование о возврате или налоговое заявление о возврате заполняются НП-ком в зависимости от того, к какому периоду относится превышение, которое предъявляется к возврату.

При этом, в соответствии с подпунктом 3) пункта 5 статьи 70 Налогового кодекса не допускается внесение НП-ком изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность в части требования о возврате НДС.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 273 Налогового кодекса НП имеет право на возврат превышения НДС, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности.

Т.е., если НП-ком в очередной отчетности за налоговый период не была отражена сумма НДС к возврату, то указанную сумму НП вправе заявить в последующих налоговых периодах, отразив ее в очередной налоговой отчетности в течение срока исковой давности.

Blog

Разъяснение

Содержание