Разъяснение

Вид материала

Статья

Содержание Нам непонятно Статья 166. Налоговые вычеты Просьба разъяснить По первому и второму вопросам Статья 248. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, освобожденные Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения В связи с заменой лизингополучателя

Подобный материал:

• Методическое разъяснение для государственных служащих Французской Республики относительно, 819.3kb.
• Задачи и роль мок* 9 Официальное разъяснение к Правилу 2 9 Признание моком, 4405.41kb.
• Информация в переводе с латинского information означает «ознакомление, разъяснение,, 99.61kb.
• Слово "информация" происходит от латинского слова informatio, что в переводе означает, 303.08kb.
• Мгпг-л №1505, 1202.08kb.
• Информационные процессы, 1246.98kb.
• Лекция №1. Тема: «Введение», 40.76kb.
• Исследование первое, 3624.5kb.
• Исследование первое, 3639.93kb.
• Информация и информационные технологии, 89.97kb.

^ Нам непонятно

Надо ли удерживать индивидуальный подоходный налог с данных дивидендов?






Аудиторская компания Табыс-консалт

Согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

владение более трех лет акциями или долями участия;

50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Порядок определения доли имущества лица (лиц), являющегося (являющихся) недропользователем (недропользователями), в стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на дату реализации акций (долей участия) устанавливается статьей 197 Налогового кодекса.

При этом обращаем внимание, что порядок, определенный статьей 197 Налогового кодекса, устанавливается для тех случаев, когда лицо, распределяющее дивиденды, владеет долей имущества в стоимости уставного капитала или акциями юридического лица или консорциума, являющихся недропользователями.

Таким образом, поскольку в изложенном примере производится распределение дивидендов лица, которое само является недропользователем, то корректировки, предусмотренные подпунктом 7) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, в данном случае не применяются.

Однако если есть со страной резидентства нерезидента международный договор об избежании двойного налогообложения, то на основании документа, подтверждающего резиденство данного нерезидента, соответствующего требованиям п.4 ст. 219 Налогового кодекса, физическое лицо-нерезидент может применить сниженную ставку.

22. 
    

п 1, п2

ст 161

Статья 161. Исчисление, удержание и уплата налога

1. Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

2. Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Каким образом производить исчисление, удержание ИПН с доходов, выплаченных авансом?

В каком месяце возникает обязательство по перечислению в бюджет ИПН по доходам, выплаченным авансом?

Например: Работнику в январе 2010

выплачен аванс по заработной плате

за февраль 2010.

Порядок исчисления ИПН, предусматривает удержание ОПВ, предоставление налоговых вычетов из дохода за месяц, в котором начислен доход. Каким образом применять этот порядок расчета к доходу работника в виде аванса?

Более того, если мы перечислим в бюджет ИПН в январе с дохода февраля, выплаченного авансом, может возникнуть ситуация, что данный доход в следующем месяце будет классифицироваться, как доход не подлежащий обложению ИПН или дохода в следующем месяце будет не достаточно для погашения ИПН. Например, работнику в январе выплатили аванс по заработной плате за февраль. По авансу исчислили и уплатили в бюджет ИПН. А в феврале работник увольняется. При этом суммы ИПН с компенсации не достаточно, чтобы погасить ИПН, оплаченный с аванса февраля. В этом случае каким образом проводить корректировку ранее «переплаченного» ИПН?

Таким образом, просим дать подробное разъяснение как и в каком налоговом периоде производить исчисление, удержание и перечисление ИПН с доходов выплаченных авансом.




ТОО «1С-Рейтинг»

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Учитывая изложенное, полагаем, что обязательство по перечислению индивидуального подоходного налога с выплаченных сумм аванса не возникает, поскольку исчисление индивидуального подоходного налога производится при начислении дохода, а не аванса. Следовательно, с аванса индивидуальный подоходный налог не удерживается и, соответственно, не отражается в декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00).

23. 
    

п 1 ст 163


п 2 ст166


Статья 163. Доход работника

1. Доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.


^ Статья 166. Налоговые вычеты

…………………

2. Если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

………………………

Если работник является инвалидом или участником ВОВ, имеет льготу согласно п 13) ст 156 (55-кратного МРП) и написал заявление о предоставлении вычета, каким образом определяется порядок расчета ИПН и производится вычет в размере МЗП?

Вариант 1:

Льгота применяется исходя из начисленного дохода, без учета ОПВ. Вычет в размере МЗП начинает применяться с месяца окончания предоставления льготы (с марта) и не предоставляется за месяцы действия льготы (январь, февраль).

Вариант 2:

Льгота применяется исходя из начисленного дохода, уменьшенного на сумму ОПВ. Вычет в размере МЗП начинает применяться с месяца окончания предоставления льготы (с марта) и не предоставляется за месяцы действия льготы (январь, февраль).

Вариант 3:

Льгота применяется исходя из начисленного дохода, без учета ОПВ. Вычет в размере МЗП начинает применяться с месяца окончания предоставления льготы (с марта) и предоставляется за месяцы действия льготы (январь, февраль).

Вариант 4:

Льгота применяется исходя из начисленного дохода, уменьшенного на сумму ОПВ. Вычет в размере МЗП начинает применяться с месяца окончания предоставления льготы (с марта) и предоставляется за месяцы действия льготы (январь, февраль).




ТОО «1С-Рейтинг»

В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса дохода работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса.

Таким образом, доход облагаемый у источника выплаты определяется в следующей последовательности: доход, подлежащий налогообложению, минус корректировки, установленные статьей 156 Налогового кодекса (55-кратный минимальный размер заработной платы), минус налоговые вычеты, установленные статьей 166 Налогового кодекса (сумма обязательных пенсионных взносов, сумма минимального размера заработной платы, сумма добровольных пенсионных взносов, сумма страховых премий). При этом, если сумма налогового вычета в виде минимального размера заработной платы больше чем сумма дохода работника, подлежащего налогообложению, за минусом корректировок дохода, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, за минусом обязательных пенсионных взносов, то сумма налогового вычета в размере минимальной заработной платы переносится на следующие месяцы.

Расчет приводится в Приложении № 1.

24. 
    

п1, п2

Ст 166

Статья 166. Налоговые вычеты

1. При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;

2. Если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

Каким образом будет предоставляться вычет в размере МЗП при начислении дохода в следующей ситуации:

В январе работнику начислен отпуск, который захватывает полностью следующий месяц. Например: С 20.01.2010 по 8.03.2010.

При исчислении ИПН в январе был предоставлен вычет (14952) .

В феврале начислений нет, т.к. отпуск за февраль был начислен в январе.

В каком месяце будет предоставлен вычет за февраль в данной ситуации?

Или вычет за февраль не производится, т.к. нет начислений дохода в этом месяце?






ТОО «1С-Рейтинг»

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат вычету подлежит сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода, установленного статьей 157 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, если в январе работнику были начислены зарплата за январь и отпускные за февраль месяц, то при исчислении индивидуального подоходного налога у источника выплаты, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса применяется за каждый месяц начисления доходов, то есть в размере двух минимальных заработных плат, установленных на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход.

25. 
    

пп. 5) п. 2 ст. 180 и пп. 15) п. 1 ст. 156

Статья 180. Имущественный доход

…

2. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации следующего имущества:

…

5) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;

…

Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению

1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

…

15) доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Настоящий подпункт применяется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

…

^ Просьба разъяснить:

1. Подлежит ли налогообложению доход физ.лица-резидента в виде прироста стоимости от продажи 100% доли участия в уставном капитале ТОО, не являющемся недропользователем в РК?

2. Подлежит ли налогообложению доход физ.лица-резидента в виде прироста стоимости от продажи 50% доли участия в уставном капитале ТОО, в котором вторым участником является юридическое лицо, являющееся недропользователем в РК?




Саят Жолши и Партнеры

^ По первому и второму вопросам

Подпунктом 5) пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса определено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации, в том числе, ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице.

Подпунктом 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса установлено, что доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан исключаются из доходов физического лица, подлежащих налогообложению.

При этом порядок определения доли имущества лица (лиц), являющегося (являющихся) недропользователем (недропользователями), в стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на дату реализации акций (долей участия) устанавливается статьей 197 Налогового кодекса.

Таким образом, подпункт 15) пункта 1 статьи 156 НК применяется если ТОО, доля участия в котором реализуется, не является недропользователем и не владеет акциями (долями участия), связанными с недропользованием в РК. Если ТОО является недропользователем или владеет акциями (долями участия), связанными с недропользованием, то применяются нормы статьи 197 НК.

26. 
    

191. 11-1

В случае осуществления нерезидентами деятельности на территории Республики Казахстан на основании договора о совместной деятельности:

деятельность каждого участника такого договора образует постоянное учреждение при соответствии положениям, установленным настоящей статьей;

исполнение налогового обязательства осуществляется каждым участником такого договора самостоятельно в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Проблема если нерезидент имеет договор о совместной деятельности с резидентом будет ли являться этот резидент ПУ нерезидента, хотя этот нерезидент имеет уже зарегистрированное ПУ в Казахстане




Baker Hughes Inc

Данная норма законопроекта оговаривает, что деятельность каждого участника в рамках договора о совместной деятельности образует постоянное учреждение при соответствии положениям, установленным настоящей статьей..

При этом, если этот нерезидент имеет уже зарегистрированное ПУ в Казахстане, то при постановке на учет он должен руководствоваться п.8 ст.191 законопроекта, согласно которой в случае если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, то регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений нерезидента.

В случае если нерезидент имеет зарегистрированное постоянное учреждение, осуществляющее деятельность, указанную в пунктах 2, 3, 6, 8 или 10 настоящей статьи, и осуществляет аналогичную или такую же деятельность по месту, отличному от места регистрации такого постоянного учреждения, то осуществление такой деятельности приводит к образованию постоянного учреждения и подлежит регистрации с даты начала осуществления аналогичной или такой же деятельности.

При этом резидент, осуществляющий деятельность на основании договора о совместной деятельности, исполняет налоговые обязательства в порядке, установленном Налоговым кодексом для резидента, и не образует ПУ нерезидента.

Нерезидент регистрируется в налоговых органах самостоятельно.

27. 
    

Статья 208, пункт 1

В случае, если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, фактически понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого дохода, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

1) методу пропорционального распределения расходов;

2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.


Мы столкнулись в своей практике с тем, что налоговые органы неадекватно трактуют эту статью. Так, они считают, что под управленческими и общеадминистративными расходами юридического лица-нерезидента, фактически понесенными как в РК, так и за ее пределами следует понимать управленческие расходы и головного офиса, и постоянного учреждения, так как данная формулировка содержит выражение «фактически понесенными как в РК, так и за ее пределами». Они полагают, что «фактически понесенными как в РК» - это административные расходы постоянного учреждения, а «так и за ее пределами» - это управленческие и обшеадминистративные расходы головного офиса. На этом основании снимают с вычета административные расходы постоянного учреждения. Никакие доводы о том, что постоянное учреждение подлежит обложению в порядке, предусмотренном для резидентов, не принимаются ими. Они считают, что если постоянное учреждение применяет положение конвенции, то в отношении административных расходов постоянного учреждения применяется положение пункта 1 статьи 208. Таким образом, по мнению налоговых органов, постоянное учреждение должно распределить свои собственные административные расходы одним из методов, предлагаемых пунктом 1 статьи 208, а если оно относит прямо на вычеты все свои административные расходы, и расходы головного офиса относит пропорциональным методом, то оно нарушает положение пункта 3 статьи 208, которое разрешает использовать только один из методов распределения расходов. При этом сумма административных расходов постоянного учреждения определяется очень вольно, так, была взята оборотно-сальдовая ведомость счета учета административных расходов и были отобраны наиболее крупные суммы, а относительно мелкие суммы и суммы налогов все-таки почему-то были оставлены.

Филиал компании «КСА Дойтаг Дриллинг ГмбХ» в РК

Согласно положениям ст.208 НК нерезидент, если имеет право согласно международным договорам относить на вычеты ПУ суммы управленческих или общеадминистративных расходов, то должен выбрать один из методов: прямой либо пропорциональный. При этом отнесению на вычеты подлежат управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента. В свою очередь юридическое лицо-нерезидент в своей финансовой отчетности эти расходы отражает совокупно, т.е. с учетом расходов ПУ. Таким образом, в целях исключения двойного списания указанных затрат на вычеты ПУ, статья 208 НК позволяет отнести данные расходы на вычеты по одному из выбранных нерезидентом методов.

28. 
    

Пп.1) п.1 ст.230

Статья 230. Определение облагаемого оборота

1. Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;

…

Неопределенность редакции подпункта. Введение в редакцию подпункта уточняющих слов «в Республике Казахстан» не рассматривается налоговыми органами как определение того факта, что только при реализации, фактически осуществляемой на территории РК, возникает облагаемый оборот, кроме тех случаев, когда это освобожденный от налогообложения оборот и оборот, место реализации которого, определяемое согласно статье 236 Налогового кодекса. При таком подходе налоговых органов, облагаемый оборот может возникнуть у плательщиков НДС в РК, осуществляющих деятельность за пределами РК, что снижает экономическую целесообразность деятельности за пределами РК, несмотря на мировую практику стимулирования выходы своих предприятий на рынки других государств.

В связи с чем, возникает вопрос необходимости такого уточнения, поскольку его отсутствие приводит к риску налоговых споров, если налогоплательщики буквально понимают положения Налогового кодекса.

Уточнить редакцию подпункта 1) пункта 1 статьи 230, в зависимости от предусматриваемого подхода, в одном из следующих вариантов:

- вариант1:

«1) по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;»;

- вариант 2:

«1) по реализации товаров (работ, услуг), за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;»;

ТОО Минтакс

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;

по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Согласно статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

местом реализации которого не является Республика Казахстан.

При этом место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

    Таким образом, из нормы подпункта 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса следует, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации  которого является Республика Казахстан, за исключением оборота по реализации, освобожденного от НДС.

29. 
    

Ст. 238

Статья 238. Размер облагаемого оборота

…

2. При безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса, размер оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их

реализации. …


Банк при получении /оказании услуг на безвозмездной основе часто сталкивается с проблемой с определением стоимости полученных/оказанных услуг.

Нормы Налогового кодекса не дают конкретного ответа по порядку измерения размера облагаемого оборота. По нашему мнению ссылка на МСФО и Закон о Бухучете дает свободу действий и трактования, что может привести к разногласиям и спорам с налоговыми органами.

В связи с чем считаем необходимым дать четкое описание порядка определения размера дохода и облагаемого оборота в указанных статьях.

Готовы к обсуждению, на данный момент предложить редакцию не можем

АО Цеснабанк

Считаем нецелесообразным прописывать в Налоговом кодексе порядок определения размера дохода и облагаемого оборота.

Вопросы применения МСФО входят в компетенцию ДМБУА МФ РК.

30. 
    

п.1 ст.241

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

Возникают разные толкования слова «нерезидентом». Так как нерезидентом могут быть как юридические лица, так и физические лица. И возникает вопрос: нужно ли работы, услуги, предоставленные нерезидентом-физическим лицом облагать налогом на добавленную стоимость ?

Поскольку в статье 228 Налогового Кодекса указан конкретный перечень лиц, являющихся плательщиками НДС, в который физические лица не входят, логично считать, что физические лица – нерезиденты плательщиками НДС не являются, и следовательно нормы статьи 241 к данной категории лиц не должны применяться. Из этого следует необходимость конкретизации слова «нерезидентом» на «юридическим лицом - нерезидентом».

Предлагаем внести поправку в редакцию, дополнив уточнение формы лица нерезидента:

Работы, услуги, предоставленные юридическим лицом - нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

АО «Евразийский банк»



Статья 228 Налогового кодекса определяет перечень лиц, являющихся плательщиками НДС. При этом согласно статье 568 Налогового кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат указанные в статье 228 Налогового кодекса лица в случае, если размер их оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, составляющий 30 000 – кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса в облагаемый оборот налогоплательщика – резидента РК включается стоимость работ, услуг, оказанных нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство.

Таким образом, для определения размера оборота налогоплательщика РК учитывается стоимость услуг (работ) оказанных нерезидентом, как юридическим лицом, так и физическим лицом.

31. 
    

241 НК РК.

п.3 ст. 236 НК РК




Компания заключила договор с российской компанией относительно перевалки и накоплении зерна. Нерезидент оказывает комплекс услуг по приемке товара из железнодорожного вагона, определение качества товара в лаборатории, с последующей перегрузкой товара на водный транспорт. Постоянного учреждения нерезидент в РК не имеет.

Согласно п. 3 статьи 236 Налогового кодекса РК «если реализация товара, работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров».

Просим Вас дать разъяснения по порядку налогообложения:


Вопросы:

1. Возникает ли сумма НДС, подлежащая уплате за нерезидента в соответствии со ст. 241 НК РК., учитывая п.3 ст. 236 НК РК, т.е. будут ли носить вспомогательный характер услуги по приемке товара, определение качества товара, по перегрузке товара на водный транспорт?
   

Возникает ли подоходный налог у источника выплаты с нерезидента?




ТОО "Корпорация АПК-Инвест"

В случае если все перечисленные услуги оказаны за пределами РК, то согласно ст.192 Налогового кодекса данные доходы не признаются доходами нерезидента из источников в РК и не подлежат обложению КПН у источника выплаты. Соответственно, при оказании данных услуг непосредственно на территории РК согласно п.п.2) п.1 ст.192 Налогового кодекса они являются доходами из источников в РК и подлежат обложению у источника выплаты по ставке 20 %. Однако при соблюдении положений ст.5 Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной между РК и РФ (деятельность не приводит к образованию ПУ в РК), то на основании документа, подтверждающего его резидентство, соответствующего требованиям п.4 ст.219 Налогового кодекса, указанные доходы подлежат освобождению от налогообложения в РК.

В соответствии со статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее – Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации таких работ, услуг, за исключением работ по переработке давальческого сырья. При этом при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.

Таким образом, учитывая, что услуги по приемке товара, по определению качества товара, а также по перегрузке товара на водный транспорт оказываются налогоплательщиком Российской Федерации, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации. В связи с чем, Российская компания по вышеуказанным услугам выставляет счет-фактуру с НДС 18 %.

В соответствии с главой 37-1 Налогового кодекса, если данной главой установлены иные нормы в части обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налогового администрирования, чем те, которые содержатся в других главах настоящего Кодекса, применяются нормы названной главы.

Таким образом, ссылку на нормы пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса считаем неприменимой.

В дополнение сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 276-5 Налогового кодекса в случае, если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется вышеназванной главой, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

32. 
    

ст. 241




Наша компания заключила контракт на организацию грузовых перевозок зерна с российской компанией. Просим Вас дать разъяснения по порядку налогообложения в следующих ситуациях:


Ситуация 1. Оплачиваемый маршрут 300 тонн зерна со ст. Сороковая РК – Аксарайская (эксп) граница РК с РФ- Самур (эксп)граница Азербайджан с Россией. Инвойс на сумму всего маршрута - 5 000 000 рублей.

В том числе:

Оплачиваемый маршрут по территории РК – 1 000 000 рублей.

Оплачиваемый маршрут не по территории РК- 4 000 000 рублей.


Вопросы:

2. Возникает ли сумма НДС подлежащая уплате за нерезидента в соответствии со ст. 241 НК РК.?
   

3. Если возникает НДС к уплате, то от суммы 5 000 000- за весь маршрут или только по территории РК- от суммы - 1 000 000?.
   

4. Возникает ли подоходный налог у источника выплаты с нерезидента?
   

Если возникает, то по какой ставке, и от какой суммы от 5 000 000- за весь маршрут или от суммы только по территории РК- - 1 000 000 тенге?




ТОО "Корпорация АПК-Инвест"

По КПН

В соответствии со ст.8 Конвенции между Правительством РК и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество прибыль, полученная резидентом одного Договаривающегося Государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международных перевозках, облагается налогом только в этом Государстве.

Согласно п.1 ст.3 Конвенции под международной перевозкой понимается любая перевозка морским, речным, воздушным судном, железнодорожным или автомобильным транспортом, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, в случае если российская компания является предприятием, непосредственно осуществляющим авиаперевозки между РК и РФ, т.е. не Экспедитором, а Перевозчиком, то его доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках подлежат налогообложению только в РФ. В целях применения положений Конвенции в отношении освобождения от налогообложения в РК нерезидент должен выполнить административные процедуры, предусмотренные ст.213 Налогового кодекса.

В случае, если российская компания является Экспедитором, то доходами из источников в РК согласно п.п.2) п.1 ст.192 Налогового кодекса будут признаны доходы от оказания услуг (выполнения работ) непосредственно на территории РК.

Вместе с тем, если деятельность такого нерезидента не приведет к образованию постоянного учреждения в РК согласно ст.5 Конвенции, то такой доход также подлежит освобождению от налогообложения в РК, при выполнении административных процедур, установленных ст.212 Налогового кодекса.

По НДС

В соответствии со статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее – Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации таких работ, услуг, за исключением работ по переработке давальческого сырья. При этом при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.

Таким образом, учитывая, что услуги по организации грузовых перевозок зерна оказываются российской компанией, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации.

При этом налоговая база, ставки и порядок взимания НДС при оказании вышеуказанной услуги будут определяться в соответствии с российским законодательством.

Соответственно у резидента РК обязанность по уплате суммы НДС за нерезидента, предусмотренная статьей 241 Налогового кодекса РК, не возникает.

33. 
    

Отсутствует

Отсутствует

Возникновение НДС на госпошлину и услуг нотариуса в случае их возмещения с заемщика, где банк, по сути, выступает посредником. Просим рассмотреть целесообразность начисления НДС на такие расходы. На данный момент возмещение госпошлины и прочих расходов является облагаемым оборотом.

В целях исключения из облагаемого оборота госпошлины подлежащей взысканию с заемщиков по проблемным займам предлагаем дополнить ст. 248 НК след подпунктом:

^ Статья 248. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, освобожденные от налога на добавленную стоимость

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан:

1) государственных знаков почтовой оплаты;

….

23) суммы государственной пошлины и услуг нотариуса присужденные к возмещению с ответчика по результатам рассмотрения судом искового заявления.

АО Цеснабанк

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса установлено, что облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса установлено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Таким образом, в рассматриваемом случае, когда Банк оплатил суммы государственной пошлины и услуги нотариуса, а суд присудил заемщику возместить судебный ущерб Банку оборот по реализации отсутствует, следовательно, НДС на присужденные к возмещению суммы не начисляется.

34. 
    

Статья 250




Предмет лизинга импортирован (НДС уплачен методом зачета, т.е. сумма НДС отражена в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном НК РК) и передан лизингополучателю без НДС. ДБЛ заключен 01/03/2007г. сроком на 7 лет, т.е. до 01/03/2014г. В связи с образованием просроченной задолженности по ДБЛ, т.е. неисполнением обязательств лизингополучателем по ДБЛ, лизингодатель в соответствии с требованиями действующего законодательства расторгает данный ДБЛ 01/05/2012г. (т.е.по истечении 5-и лет). В дальнейшем лизингодателем реализован предмет лизинга.

• Возникает ли у лизингодателя налоговое обязательство по НДС на ввозимые товары, подлежащего уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены НК РК ?
  
• Подлежит ли начислению КПН, НДС на суммы вознаграждения начисленные за период с 01/03/07г. до даты расторжения ДБЛ и пени на суммы КПН и НДС?
  

П.5-1 ст.250 НК, действовавшего до 01/01/09г. (ст.250 действует до 1 января 2012г.) предусмотрено «5-1. Реализация товаров, по которым налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для свободного




Цеснабанк

В соответствии с пунктом 5-1 статьи 250 Налогового кодекса, действовавшего до 1 января 2009 года, реализация товаров, по которым НДС на ввозимые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для свободного обращения на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению НДС на ввозимые товары.

Положение настоящего пункта применяется также при реализации после 31 декабря 2008 года товаров, ввезенных по 31 декабря 2008 года для собственных производственных нужд, при импорте которых НДС уплачен методом зачета.

В этой связи, считаем, что вопрос, поставленный налогоплательщиком, разрешается вышеуказанной статьей, действующей в настоящее время.

35. 
    

ст.251 НК РК

^ Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 настоящего Кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.  


В соответствии с п.4 ст.78 НК РК лизинговые сделки в случае расторжения договора по истечении трех лет с даты заключения таких договоров признаются финансовым лизингом (за исключением определенных случаев, предусмотренных данным пунктом).

В случае дальнейшей реализации лизингодателем предмета лизинга, выполняется ли требование п.1) данной статьи, т.к. в п.4 ст.78 НКРК предусмотрено не признание фин.лизингом в случаях расторжения договора только до истечения трех лет ?

Требование п.2) данной статьи НЕ выполняется, т.к. расторгнут договор и лизингодателем осуществлена реализация предмета лизинга с утратой прав на приобретение предмета лизинга в качестве основного средства, … ?

двоякость толкования это же видно из самого вопроса

АО Цеснабанк

В соответствии со статьей 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

При этом в статье 78 Налогового кодекса указано, что в целях Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как покупка имущества лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Таким образом, отсутствие регистрации права собственности при передаче имущества в финансовый лизинг при соблюдении других условий, установленных статьей 78 Налогового кодекса, не противоречит применению статьи 251 Налогового кодекса.

36. 
    

ст.251 и пп.1) п.2 ст.133 НК РК




Договор банковского лизинга (далее по тексту - ДБЛ) заключен 01/03/2007г. сроком на 7 лет, т.е. до 01/03/2014г. ^ В связи с заменой лизингополучателя 01/05/2010г. (т.е.по истечении 3-х лет) заключается дополнительное соглашение к первоначальному ДБЛ в части перемены лиц первоначального лизингополучателя на нового лизингополучателя. Сохраняются ли льготы по налогообложению, предусмотренные ст.251 и пп.1) п.2 ст.133 НК РК, т.к. в соответствии с пп.3) п.4 ст.78 НК РК данная сделка будет считаться финансовым лизингом и выполняются требования указанных статей? В данном случае выполняется и требование п.2 ст.251 НК РК - лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, т.к. законодательно НЕ регламентировано приобретение имущества первоначальным либо последующим лизингополучателем.




Цеснабанк

В случае прекращения обязательств по договору финансового лизинга по истечению 3 лет, при соблюдении других условий, установленных статьей 78 НК, льгота по финансовому лизингу сохраняется.

37.