Разъяснение
| Вид материала | Статья |
- Методическое разъяснение для государственных служащих Французской Республики относительно, 819.3kb.
- Задачи и роль мок* 9 Официальное разъяснение к Правилу 2 9 Признание моком, 4405.41kb.
- Информация в переводе с латинского information означает «ознакомление, разъяснение,, 99.61kb.
- Слово "информация" происходит от латинского слова informatio, что в переводе означает, 303.08kb.
- Мгпг-л №1505, 1202.08kb.
- Информационные процессы, 1246.98kb.
- Лекция №1. Тема: «Введение», 40.76kb.
- Исследование первое, 3624.5kb.
- Исследование первое, 3639.93kb.
- Информация и информационные технологии, 89.97kb.
п. 1 ст. 100
^ Статья 100. Вычеты
1. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
…
^ Просьба высказать своё мнение по следующей ситуации:
Юридическим лицом-резидентом РК на кредитные средства были приобретены акции казахстанского АО. По истечении 1 года данные акции были проданы с некоторым убытком. Подлежат ли вычету расходы налогоплательщика по вознаграждению по кредиту, на средства которого были приобретены акции?
Саят Жолши и Партнеры
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Пунктом 3 данной статьи определено, что вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов.
Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством РК вычету подлежат расходы налогоплательщика, понесённые в целях получения дохода и подтверждённые документально, независимо от факта получения такого дохода в отчётном налоговом периоде.
Ст 100 п 2
В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.
Налоговый кодекс предусматривает нормы некоторых видов расходов.
Имеются ввиду только эти нормы?
Нормы естественной убыли продовольственных товаров регулируются приказом ^ Министерства торговли Казахской ССР от 21 апреля 1987 года № 12-168. Некоторые организации в связи с отсутствием норм, утвержденных нормативными актами, разрабатывают нормы и утверждают внутренними документами.
Внести ясность в понимание нормируемых расходов, идущих на вычеты, если они не оговорены Налоговым кодексом, но их необходимо применять для осуществления предпринимательской деятельности. Будут ли идти на вычет расходы, связанные с применением указанных норм
ТОО «Transatlantic Lone Star»
По данному вопросу направлены запросы в МИиНТ РК, МСХ РК, МТК РК, МНиГ РК, АРЕМ РК.
П.4 ст.100, пп.пп.2), 3) п.1 ст.258, ст.285
Статья 100. Вычеты
…
4. Потери, понесенные субъектами естественных монополий, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
…
Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет
1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:
…
2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций);
3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;
Статья 281. Объект налогообложения
1. Объектом обложения акцизом являются:
5) порча, утрата подакцизных товаров;
Статья 285. Порча, утрата подакцизных товаров
1. При порче, утрате произведенных на территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза подакцизных товаров акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций.
Настоящее положение применяется также в случае порчи, утраты бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, приобретенных для дальнейшей реализации.
2. Для целей настоящей статьи:
Не являются утратой потеря подакцизных товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан, а также потери в пределах норм, регламентируемых производителем нормативной и технической документацией.
Концептуальный вопрос налогового учета потерь в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК, и технологических потерь в пределах норм, установленных технической документацией. Налоговый кодекс предусматривает различный подход для различных налогов. Для КПН и НДС предусматривается вычет и зачет потерь в пределах норм, установленных законодательством РК, только для субъектов естественных монополий. Для целей акциза потери подакцизных товаров в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК, потери в пределах норм, регламентируемых производителем нормативной и технической документацией, а также потери в результате чрезвычайных ситуаций, не приводят к возникновению объекта обложения акцизом. Для целей НДПИ и рентного налога на экспорт потери в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК, и технологических потерь в пределах норм, установленных технической документацией, являются объектом обложения. Более того, для целей НДПИ, в связи с отсутствием специальных положений в статье 332 Налогового кодекса, такие потери относятся к товарной нефти и должны облагаться НДПИ по налоговой базе, определяемой по мировой цене.
Очевидно, что подход в налоговом учете непоследовательный и вступает в противоречие с бухгалтерским учетом в соответствии с нормами МСФО.
Предлагается принять единообразный подход, учитывающий международную практику налогового и бухгалтерского учета потерь в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК, и технологических потерь в пределах норм, установленных технической документацией.
ТОО Минтакс
По данному вопросу направлены запросы в МИиНТ РК, МСХ РК, МТК РК, МНиГ РК, АРЕМ РК.
п. 12 ст. 100 и ст. 258
Статья 100. Вычеты
…
12. Если иное не установлено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода в соответствии со статьями 261, 262 настоящего Кодекса.
Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по налогу на добавленную стоимость, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость.
…
^ Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет
«1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:
…
7) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;
…
3. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.
4. В случаях, установленных подпунктами 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, корректировка суммы налога на добавленную стоимость производится в следующем порядке:
1) по товарно-материальным запасам сумма корректировки определяется путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;
2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость налог на добавленную стоимость исключается из зачета в части суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке, действующей на дату приобретения активов, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки и обесценения.
5. Не производится корректировка, предусмотренная настоящей статьей, в случаях, указанных в пункте 3 статьи 231 настоящего Кодекса, за исключением указанных в подпунктах 1) и 6) пункта 3 статьи 231 настоящего Кодекса.
Просьба разъяснить:
1. Куда следует относить НДС, который подлежит корректировке согласно ст. 258 Налогового кодекса РК и исключается из зачёта в связи с передачей имущества в уставный капитал? И каков порядок такого отнесения?
2. Каков порядок корректировки НДС по приобретённым товарам, работам, услугам, использованным для создания объекта незавершённого строительства, переданного в последующем в уставный капитал дочерней организации?
3. Куда следует относить НДС по приобретённым товарами, работам, услугам, включенным в стоимость созданного объекта незавершённого строительства, который (НДС) подлежит корректировке согласно ст. 258 Налогового кодекса РК и исключается из зачёта в связи с передачей объекта незавершённого строительства в уставный капитал?
Саят Жолши и Партнеры
Согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 258 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах бюджет» (Налоговый кодекс) налог на добавленную стоимость (далее – НДС), ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.
Пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса установлено, что корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 2 данной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 258 Налогового кодекса в случаях, установленных подпунктами 1) - 7) пункта 1 данной статьи, корректировка суммы НДС производится в следующем порядке:
1) по товарно-материальным запасам сумма корректировки определяется путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;
2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость НДС исключается из зачета в части суммы НДС, исчисленного по ставке, действующей на дату приобретения активов, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки и обесценения.
В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса если иное не установлено данной статьей, НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Таким образом, в случае передачи имущества, не являющегося объектом незавершенного строительства, в качестве вклада в уставный капитал, производится корректировка суммы НДС в порядке, установленном пунктом 4 статьи 258 Налогового кодекса, в том налоговом периоде, в котором наступил случай корректировки.
В случае передачи объекта незавершенного строительства в качестве вклада в уставный капитал, корректировка суммы НДС производится в размере суммы НДС, ранее отнесенного в зачет, в том налоговом периоде, в котором наступил случай корректировки. При этом сумма НДС, исключенная из зачета, учитывается в стоимости передаваемого имущества в соответствии с нормами законодательства о бухгалтерском учете.
В случае, если сумма корректировки НДС, не включена в стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал согласно акта-приема передачи имущества, то указанная сумма корректировки НДС в целях налогообложения не учитывается.
Ст.102
П.2
Согласно ст.102 п.2:
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 ст.163 настоящего кодекса.
Не понятно: какого работника, каких доходов, за год, за месяц, по факту представительских расходов,
Написать методологический расчет представительских расходов на примере
ТОО Нестле Фуд Казахстан
Пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса установлено понятие «доходы работника, подлежащие налогообложению». Кроме того, Статья 110 НК предусматривает аналогичную формулировку в отношении вычета расходов по оплате труда работников.
Пример: расходы работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, составили за налоговый период по КПН 20 миллионов тенге. Соответственно, 1% составляет сумму в размере 200 тысяч тенге. Следовательно, налогоплательщик вправе отнести на вычеты представительские расходы в сумме, не превышающей 200 тысяч тенге, при соответствии таких представительских расходов условиям, установленным статьей 102 Налогового кодекса.
102 п.2
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в п.2 ст.163 настоящего Кодекса
Не понятно выражение «по доходам работника» речь идет о каком-то конкретном, одном лице, либо это фонд оплаты труда всех сотрудников за год
АО “БТА Секьюритис»
В соответствии со статьей 100 НК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК.
В случаях, предусмотренных НК, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 2 статьи 102 НК представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 НК.
В свою очередь, пунктом 2 статьи 163 НК определено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 НК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 163 НК доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 НК, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 НК.
При этом, согласно подпункту 27) пункта 3 статьи 155 НК, представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 НК не рассматриваются в качестве дохода физического лица.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 148 НК для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
Таким образом, вычету подлежат представительские расходы, произведенные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в размере, не превышающем 1 процент от суммы понесенных в течение соответствующего календарного года расходов в виде указанных в пункте 2 статьи 163 НК доходов работников.
Кроме того, статьей 110 НК предусмотрено, что вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению. В данном случае у налогоплательщиков не возникает вопросы зарплата какого работника относится на вычеты. Статья 102 НК предусматривает аналогичную формулировку.
Cт.103 п.1
1. Вычет вознаграждения производится в соответствии с положениями настоящей статьи.
В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные статьей 12 настоящего Кодекса;
2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
По мнению отдельных заемщиков, они не вправе отнести на вычеты суммы вознаграждений по займу, предоставленному банком, в случае отсутствия фактической оплаты вознаграждения банку, поскольку «вознаграждения, определенные статьей 12 настоящего Кодекса», означают «все выплаты, связанные с займом». Также они ссылаются на разъяснения некоторых территориальных налоговых органов, суть которых сводится также к возможности применения вычета по вознаграждению по займу, исходя из кассового метода.
Со своей стороны, мы, конечно же, указали им на статью 57 Налогового кодекса РК о правилах налогового учета, согласно которым доходы и расходы учитываются с момента оказания услуг, независимо от времени оплаты. Казалось, что вопрос исчерпан.
Однако, на 1С Форуме для бухгалтеров и руководителей, состоявшемся 3 декабря т.г., представитель НКМФ, подтвердив осуществление метода начислений, добавило, что заемщик не вправе относить на вычеты вознаграждение по займу в случае прекращения начисления банком доходов по выданному займу.
Мы считаем, что такой подход к определению вычета по вознаграждению противоречит установленному методу начислений. Заемщик имеет гражданско-правовой документ – договор займа с банком, в котором прописаны условия займа (сумма, срок, размер ставки вознаграждения, условия погашения). Банки не извещают заемщика о приостановлении начисления вознаграждения, это внутренняя политика, разработанная в соответствии с требованиями надзорного органа. В данном контексте, на наш взгляд, уместно обратиться к статье 581 пункту 5 Налогового Кодекса (по сути введена с 2009 года) о том, что при прекращении признания доходов в виде вознаграждения по выданному кредиту (займу) путем приостановления начисления такого вознаграждения юрлицу или ИП банки обязаны уведомить об этом уполномоченный орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.
Нам не понятно, данная информация будет использована только для целей анализа поступления государственных доходов или еще и для исключения из вычетов расходов по вознаграждению соответствующих заемщиков?
Право вычета заемщика, исходя из метода начислений, должно быть однозначным.
С целью исключения двоякого толкования предлагаем исключить пункт 5 статьи 581.
Обоснование: реальный доход у заемщика возникает в случае списания обязательств по выданным кредитам с заемщика, т.е. в случае прощения обязательств по основному долгу и (или) вознаграждению. И банки уведомляют об этом налоговые органы по месту регистрации заемщика в течение 30 дней.
АО "АТФБанк"/Член группы UniCredit
Пункт 5 статьи 581 Налогового кодекса не противоречит статье 57 Налогового кодекса. Налоговый учет по КПН осуществляется по методу начисления.
Согласны с исключением пункта 5 статьи 581 НК с заменой на предоставление информации банками по запросу налогового органа.