Разъяснение

Вид материала

Статья

Содержание Статья 118. Поступление фиксированных активов Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода

Подобный материал:

• Методическое разъяснение для государственных служащих Французской Республики относительно, 819.3kb.
• Задачи и роль мок* 9 Официальное разъяснение к Правилу 2 9 Признание моком, 4405.41kb.
• Информация в переводе с латинского information означает «ознакомление, разъяснение,, 99.61kb.
• Слово "информация" происходит от латинского слова informatio, что в переводе означает, 303.08kb.
• Мгпг-л №1505, 1202.08kb.
• Информационные процессы, 1246.98kb.
• Лекция №1. Тема: «Введение», 40.76kb.
• Исследование первое, 3624.5kb.
• Исследование первое, 3639.93kb.
• Информация и информационные технологии, 89.97kb.

Статья 118

^ Статья 118. Поступление фиксированных активов

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

…

амортизационных отчислений;

…

Очень сложная трактовка. Причем совершенно неясно, причем здесь амортизационные отчисления, если речь идет о вводе нового оборудования?


Слова «амортизационных отчислений;» исключить


АО "Рахат"

В соответствии со статьей 56 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Согласно пункту 2 статьи 118 НК если иное не предусмотрено данной статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с НК;

затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100 НК, а также статей 101 - 114 НК;

амортизационных отчислений;

затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 НК.

Вместе с тем, параграфом 22 МСФО (IAS) 16 установлено, что себестоимость самостоятельно произведенного актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи.

Кроме того, согласно параграфу 49 МСФО 16 сумма амортизационных отчислении за какой-либо период обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, переносятся в процессе производства на другие активы. В этом случае сумма амортизационного отчисления является частью себестоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, амортизация производственных основных средств включается в состав затрат на переработку запасов (МСФО (IAS) 2. Аналогичным образом, амортизация основных средств, используемых в целях разработки, может включаться в себестоимость нематериального актива, учитываемого в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

В связи с чем, в бухгалтерском учете амортизация ОС, используемых в строительстве или проектных разработках, может включаться в первоначальную стоимость ОС, НМА или инвестиций в недвижимость.

Соответственно, такая амортизация в налоговом учете должна быть исключена из первоначальной стоимости фиксированного актива.

16. 
    

п4 ст 122

Статья 122. Вычет последующих расходов

………………

4. Сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты.


Пример, арендатором проведен капитальный ремонт арендованного здания. На балансе у предприятия здания нет. Сумма последующих расходов значительная. В договоре аренды указано, что данный ремонт производится за счет средств арендатора. Здание используется арендатором в целях предпринимательской деятельности.

Вопросы:

Есть ли ограничения по отнесению последующих расходов по арендованным основным средствам?

Может ли арендатор полностью отнести на вычеты всю сумму расходов на ремонт? Можно ли полностью произвести вычет последующих расходов в данной ситуации, если нет стоимостного баланса группы I (здания) (Т.к. здание не числится на балансе предприятия, оно арендованное).




ТОО «1С-Рейтинг»

Сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты в налоговом периоде, в котором такие расходы фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, которые подлежат вычету в том налоговом периоде к которому они отнесены. При этом Налоговый кодекс не предусматривает ограничение размера относимых на вычеты расходов по арендуемым ОС. Признание таких ОС в балансе арендатора противоречит МСФО.

17. 
    

п3 ст 124

Статья 124. Применение преференций

3. Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

В данной формулировке не очень понятно, каким образом объект преференций до ввода его в эксплуатацию может подлежать реконструкции либо модернизации.




ТОО «1С-Рейтинг»

Метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию применяется в отношении последующих расходов на реконструкцию, модернизацию ранее использованных в деятельности зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, которые должны быть сначала выведены из эксплуатации для последующей реконструкции и модернизации. Таким образом, имеются в виду расходы до ввода их в эксплуатацию после реконструкции, модернизации.

18. 
    

пп.1) п.2 ст.133 НК РК

2. ^ Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов:

1) вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;


В соответствии с п.4 ст.78 НК РК лизинговые сделки в случае расторжения договора по истечении трех лет с даты заключения таких договоров признаются финансовым лизингом (за исключением определенных случаев, предусмотренных данным пунктом). В случае дальнейшей реализации лизингодателем предмета лизинга, сохраняется ли право на льготы, предусмотренные пп.1) п.2 ст.133 НК РК ?

двоякость толкования это же видно из самого вопроса

АО Цеснабанк

В случае прекращения обязательств по договору финансового лизинга по истечению 3 лет, при соблюдении других условий, установленных статьей 78 НК, льгота по финансовому лизингу сохраняется.

Кроме того, Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам трансфертного ценообразования и налогообложения» внесены изменения в статью 78 НК, которые вводятся в действие с 1 января 2011 года:

«Статья 78 Финансовый лизин

1. Передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.

Финансовым лизингом также является предоставление во вторичный лизинг предметов лизинга.

Для целей настоящего Кодекса вторичным лизингом признается предоставление в лизинг другому (другим) лизингополучателю (лизингополучателям) предметов лизинга, оставшихся в собственности лизингодателя в случае прекращения, расторжения договора лизинга либо его изменения в связи с изменением количества предметов лизинга (далее в целях настоящей статьи - договор первичного лизинга), с одновременным соблюдением следующих условий:

дата расторжения, прекращения либо изменения договора первичного лизинга и дата заключения договора (договоров) вторичного лизинга приходятся на один налоговый период, установленный статьей 269 настоящего Кодекса;

в договоре (договорах) вторичного лизинга сохранены условия, предусмотренные в договоре первичного лизинга, за исключением условий для количества предметов лизинга, лизинговых платежей и срока лизинга;

во вторичный лизинг предоставляются предметы лизинга в количестве, не превышающем их общее количество по договору первичного лизинга;

в случае, если по договору первичного лизинга предусмотрен метод аннуитетных платежей - общая сумма лизинговых платежей по договору (договорам) вторичного лизинга не превышает общую сумму лизинговых платежей по договору первичного лизинга, уменьшенную на сумму лизинговых платежей, полученную от лизингополучателя по договору первичного лизинга;

в случае, если по договору первичного лизинга предусмотрен метод уплаты равными долями - стоимость предмета лизинга, передаваемого во вторичный лизинг, не превышает неоплаченную стоимость предмета лизинга по договору первичного лизинга, размер ставки вознаграждения по договору (договорам) вторичного лизинга не превышает размер ставки вознаграждения по договору первичного лизинга;

предметы лизинга предоставлены во вторичный лизинг на срок не менее трех лет.

В целях настоящего Кодекса передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

В целях настоящего Кодекса:

метод аннуитетных платежей - метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи устанавливаются равными суммами через равные промежутки времени;

метод уплаты равными долями - метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи, за исключением вознаграждения по лизингу, устанавливаются равными суммами.»

19. 
    

Статья 137 и 147




У нас возник вопрос при расчете расчета сумм авансовых платежей по корпоративному налогу,подлежащий уплате за период после сдачи декларации форма 101.02.Сделали расчет налооболагаемый доход составил 4,0 млн  тенге.Можем ли мы применить 137 и 147 п1. где гласит Налогооблагаемый доход налогоплательщика ,уменьшенный на сумму доходов и расходов,предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса,и на умму убытков,переносимых в порядке,установленном статьей 137 настоящего Кодекса,подлежат обложению налогом по ставке 15 процентов,если иное не усновлено пунктом 2 ностоящей стотьи. Налогового Кодекса Республики Казахстан.И осуществить перенос убытков прошлых лет  ,так как за 2009 года по налоговому расчету убытки составили 19,0 млн,таким образом налогообаемый доход будет с минусом правильно ли мы делаем данный расчет.




ТОО МКО Азиаткский Кредитный Фонд

В соответствии с пунктом 7 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщики, на которых распространяется предусмотренная данной статьей обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

20. 
    

Статья 148, 493, 496, 497, 498




Вопрос проблемный возник. По плате за эмиссии в окружающую среду сроки представления декларации квартальные (ст.498), платежи ежемесячные (ст.496), при этом налоговым периодом является календарный год (ст.497 со ссылкой на ст.148). Это явно несоответствие и нелогично, так как налоговой отчетности годовой по плате не существует.

Разрешение на выкуп лимита на эмиссии выкупается как правило в начале года.

однако, со ссылкой на ст.493 налоговики предпринимают попытки провести кампанию по штрафованию структурных подразделений на местах. У кого-то возникала подобная ситуация и если "да", то как ее решали.




АО "Группа компаний "Resmi"


Непонятна суть вопроса.

Вместе с тем:

1. Норма о признании структурных подразделений ЮЛ самостоятельными плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду введена с 1 января 2009 года.

2. Пунктом 5 статьи 496 Налогового кодекса установлено, что текущие суммы платы за фактический объем эмиссий вносятся в бюджет не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а не ежемесячно.

3. Согласно пункту 2 статьи 498 Налогового кодекса декларация по плате представляется плательщиками ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

4. При выдаче экологических разрешений лимит устанавливается на каждый год.

21. 
    

ст.156 п.1 пп.7

и

ст. 197 п.1-1:


Согласно ст.156 п.1 пп.7:

7) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

владение более трех лет акциями или долями участия;

50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица;

ст. 197 п.1-1:

1-1. Для целей настоящей статьи и статей 133, 156, 193 и 201 настоящего Кодекса доля имущества недропользователя (недропользователей) в стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица на дату реализации акций (долей участия) определяется как отношение суммы стоимости (стоимостей) имущества недропользователя (недропользователей) Республики Казахстан, акциями (долями участия) которого (которых) владеет юридическое лицо, акции (доли участия) которого реализуются, к общей стоимости активов такого юридического лица.

Для целей настоящей статьи и статей 133, 156, 193 и 201 настоящего Кодекса доля имущества недропользователя (недропользователей) в стоимости долей участия консорциума на дату реализации долей участия определяется как отношение суммы стоимости (стоимостей) имущества недропользователя (недропользователей) Республики Казахстан, акциями (долями участия) которых владеют участники консорциума, доли участия в котором реализуются, к сумме общих стоимостей активов таких участников.

Стоимостью имущества недропользователя Республики Казахстан (в зависимости от его организационно-правовой формы) признается балансовая стоимость:

доли участия в таком недропользователе Республики Казахстан, которой владеет юридическое лицо, акции (доли участия) которого реализуются;

акций, выпущенных таким недропользователем Республики Казахстан, которыми владеет юридическое лицо, акции (доли участия) которого реализуются.

Общей стоимостью активов юридического лица, акции (доли участия) которого реализуются, признается сумма балансовых стоимостей всех активов такого юридического лица.

Балансовая стоимость активов определяется на основе данных отдельной финансовой отчетности юридического лица, акции (доли участия) которого реализуются, или участников консорциума, доли участия в котором реализуются, составленной и утвержденной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано такое юридическое лицо или такой консорциум:

на дату передачи права собственности на акции (доли участия) покупателю;

при отсутствии отдельной финансовой отчетности на дату передачи права собственности на акции (доли участия) покупателю - на последнюю отчетную дату, предшествующую дате передачи права собственности на акции (доли участия) покупателю.      

Положения настоящего пункта и подпунктов 3) и 4) пункта 1 настоящей статьи применяются лицами (резидентами и нерезидентами) при реализации акций (долей участия) юридического лица или консорциума, владеющего акциями (долями участия) недропользователей (недропользователя) Республики Казахстан.

Для целей настоящего Кодекса порядок определения доли имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на дату реализации акций (долей участия) устанавливается Правительством Республики Казахстан.

Неоднозначная трактовка


Компания является недропользователем. Учредители – физические лица иностранцы, резиденты Республики Казахстан, которые владеют долями участия по 50% в течение 7 лет и не имеют права недропользования.

По итогам 2009 г. принято решение выплатить участникам дивиденды.