Задачи: Изучить предмет метод и структуру изучения курса Ознакомиться с состояние агропромышленного комплекса в настоящее время Изучить основные экономические законы
| Вид материала | Закон |
- 1. Теоретические сведения, 771.46kb.
- Курса, 71.61kb.
- С. М. Планкина «Углеродные нанотрубки», 175.71kb.
- Бакалаврская программа кафедра Истории и теории международных отношений Направление, 312.5kb.
- План лекции: Предмет и место экономической теории в системе экономических наук Экономические, 1393.95kb.
- Задачи работы: Изучить образ А. С. Пушкина. Проанализировать факты из его биографии., 196.48kb.
- Программа курса разработана на основе современных знаний и методик раздел организационно-методический, 267.75kb.
- Методические указания для студентов по дисциплине патофизиология, 1054.3kb.
- Лекция По дисциплине: «Психологическая служба в образовании», 284.71kb.
- Лабораторная работа по теме: «Применение математической инструментальной среды Mathcad, 8.9kb.
РАЗДЕЛ III. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
Глава 10. Издержки производства и себестоимость продукции в сельском хозяйстве
ЦЕЛЬ: Ознакомить студентов с основными принципами определения издержек производства и обращения, формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, а также основные направления снижения уровня затратности сельскохозяйственного производства
ЗАДАЧИ:
- Уяснить понятия издержек производства и себестоимости продукции
- Понять, что такое состав затрат
- Узнать чем статьи затрат отличаются от элементов затрат
- Изучить основные факторы, влияющие на уровень себестоимости сельскохозяйственного производства
- Изучить структуру себестоимости продукции
ВВЕДЕНИЕ:
Ни один экономический расчет не обходится без сопоставления полученного дохода с затратами, связанными с его получением. Основной экономической категорией, характеризующих структуру и состав произведенных затрат, является себестоимость продукции. Поэтому изучение требований нормативных и законодательных актов, регулирующих процесс формирования себестоимости является одной из наиболее важных задач обучение.
^ Из этой главы читатель сможет узнать:
- что такое неявные издержки;
- что такое нормальная прибыль;
- почему учет сельскохозяйственной продукции ведется, как правило, по плановой себестоимости;
- как и для чего нужно снижать себестоимость сельскохозяйственной продукции.
^
10.1. Экономическая сущность и виды издержек
Издержки производства представляют собой совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство конкретного вида продукции. В рыночной экономике принято различать явные (прямые) и вмененные издержки производства и обращения.
^ Явные издержки — издержки предприятия на оплату используемых факторов производства. Классическими факторами производства являются труд, земля (естественные ресурсы) и капитал. Все явные затраты сводятся к возмещению использованных факторов производства. Сюда входит оплата труда (в виде заработной платы), стоимость земли (в виде арендной платы), капитала в виде расходов на основные и оборотные средства. Сумма всех явных издержек выступает как себестоимость продукции, а разница между рыночной ценой и себестоимостью — как прибыль.
Однако сумма производственных и реализационных издержек, если в них включать только явные издержки, может быть заниженной. Для определения всей суммы затрат используется понятие вмененных издержек производства.
^ Вмененные издержки — альтернативные издержки использования ресурсов, являющихся собственностью организации. Эти издержки не входят в платежи организации другим юридическим или физическим лицам. Более того, они не отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Например, собственник земли не сдает ее в аренду, а предпочитает обрабатывать ее сам. Вмененными издержками в данном случае будет сумма арендной платы, которую собственник мог бы получить при сдаче земли в аренду. Именно с этой суммой и следует сравнивать финансовый результат, полученный от производственно-хозяйственной деятельности.
Таким образом, в рыночной экономике используются три вида прибыли:
- бухгалтерская прибыль — разность между валовым доходом (выручкой) и явными издержками. Бухгалтерская прибыль — преимущественно финансовый показатель, определяется с максимальной точностью и служит основанием для дальнейших финансово-экономических расчетов;
- экономическая прибыль — разность между валовым доходом (выручкой) и всеми (явными и вмененными) издержками предприятия. Носит чисто экономический характер. Размер прибыли условен и применяется на этапе принятия решения о целесообразности организации производства. При этом уровень экономической прибыли сравнивается с подобным показателем для аналогичных производств и с уровнем нормальной прибыли;
- нормальная прибыль — прибыль, равная вмененным издержкам, вложенным в дело владельцем предприятия. Например, нормальная прибыль равна ссудному проценту для капитала или арендной плате на землю для естественных ресурсов. То есть нормальная прибыль — это тот уровень прибыли, при котором вложения в данное производство не более эффективны, чем вложения в другой вид деятельности (сдача в аренду, хранение денег в банке).
Деление издержек на явные и вмененные является одним из возможных способов их классификации.
^ Факторы производства обладают определенными свойствами, подчиняются определенным законам, и поэтому могут заменять друг друга также до определенных пределов. Так, машины заменяют живой труд и наоборот. Перемещение фактора в пространстве, а также смена его функций называется мобильностью фактора. Чем более мобилен фактор, тем он выгоднее для предприятия. Существуют факторы абсолютно мобильные или маломобильные. К последним относятся факторы, функции которых нельзя, трудно или крайне невыгодно изменять. О таких факторах говорят, что они содержат монопольный элемент и, соответственно, требуют монопольной платы, называемой монопольной рентой (более подробно о монопольной ренте — см. в главе 1 данного издания). Специалист редкой профессии или уникальные участки земли стоят дорого, потому что помимо обычных издержек их возмещение предполагает и монопольную ренту.
Определенное влияние способ производства оказывает и на такие показатели, как классификация издержек (элементов себестоимости) на постоянные и переменные. Хотя в строгом смысле издержки не бывают только постоянными или переменными, но в экономике слово «условно» не применяется.
^ Постоянные издержки — издержки, связанные с возмещением производственных факторов, размеры которых не зависят от объема производимой продукции (арендная плата, коммунальные платежи, амортизационные отчисления при использовании линейного способа начисления амортизации и т.п.).
^ Переменные издержки — издержки, размер которых непосредственно связан с объемом производства (заработная плата производственных рабочих, стоимость сырья и материалов и т.п.).
Основу постоянных издержек составляют издержки, связанные с использованием основного капитала (земля, основные средства), а переменных — издержки, связанные с использованием оборотного капитала.
Сумма постоянных и переменных издержек называется общими, или валовыми, издержками.
^ Средними издержками называются издержки на единицу производимой продукции. Сравнивая средние издержки с ценой продукции, можно получить представление о прибыльности (рентабельности) продукции.
Средние издержки определяются по формулам:
постоянные AFC = FC : Q,
переменные AVC = VC : Q,
общие (валовые) ATC = (FC + VC) : Q = AFC + AVC,
где ^ FC — постоянные издержки;
VC — переменные издержки;
Q — объем производства.
Факторы производства должны использоваться с соблюдением определенной пропорциональности между постоянными и переменными факторами. Нельзя произвольно увеличивать количество переменных факторов на единицу постоянного фактора, поскольку в этом случае вступает в действие закон убывающей отдачи (возрастающих затрат).
В соответствии с этим законом непрерывное увеличение использования одного переменного ресурса в сочетании с неизменным количеством других ресурсов на определенном этапе приводит к прекращению роста отдачи от него, а затем и к его сокращению. Закон убывающей отдачи применим ко всем видам переменных факторов во всех отраслях. В качестве наиболее яркого примера в сельском хозяйстве можно привести использование минеральных удобрений — до какого-то уровня с увеличением количества внесенных удобрений урожайность растет, затем рост урожайности прекращается и, наконец, урожайность падает.
Для оценки изменений издержек предприятия на каждую дополнительную единицу выпускаемой продукции применяется показатель предельных издержек, который рассчитывается по формуле:
MC = dVC : dQ,
где dVC — прирост переменных издержек;
dQ — вызванный им прирост объема производства.
Разумеется, после того как этот показатель становится равным нулю, дальнейшее наращивание ресурса неоправданно.
^
10.2. Себестоимость сельхозпродукции и ее виды
Сельскохозяйственное производство весьма специфично и отличается от других видом промышленного производства. Это обусловлено рядом факторов. Во-первых, длительностью производственного цикла, который отличается не только от производственного цикла в промышленности, но и существенно дифференцируется в зависимости от типа производимой продукции и от региона, в котором осуществляется сельскохозяйственное производство. Во-вторых, сельскохозяйственное производство характеризуется высокими рисками, а следовательно, принятие управленческих решений по изменению технологии производства или выбора новых направлений должно быть здесь намного более гибким, чем в промышленности. Наконец, в сельском хозяйстве проявляется действие такого экономического инструмента, как дифференциальная рента, что существенно повышает экономическую значимость как определения себестоимости сельскохозяйственной продукции, так и результатов деятельности предприятий агропромышленного сектора.
Понятие себестоимости продукции отличается от понятия издержек производства. Здесь учитываются только прямые денежные затраты предприятия, непосредственно связанные с выпуском и реализацией продукции.
Определение себестоимости продукции можно сформулировать следующим образом:
^ Себестоимость сельскохозяйственной продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и тем самым обеспечивать непрерывность производственного процесса.
Различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.
^ Цеховая себестоимость представляет собой текущие затраты предприятия по выпуску продукции, исключая общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, связанные с управлением предприятием. Затраты по управлению цехами, роль которых в сельском хозяйстве выполняют отдельные бригады, звенья и иные структурные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, включаются в состав цеховой себестоимости.
Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы распределяются между видами сельскохозяйственной продукции и отчетными периодами в соответствии с отраслевыми инструкциями по формированию себестоимости.
Полная себестоимость сельскохозяйственной продукции — это производственная себестоимость, увеличенная на суммы расходов, связанных с реализацией (коммерческих расходов).
В зависимости от методов определения и сфер применения себестоимость принято классифицировать на плановую и фактическую. Как следует из их определения, плановая себестоимость определяется на основе экономических расчетов, а фактическая — по результатам бухгалтерского учета и отчетности. По составу затрат плановая себестоимость отличается от фактической тем, что в нее не включаются непроизводительные затраты — потери от брака продукции, от простоев, от недостач и хищений, от падежа животных и т.п.
Кроме того, в сельском хозяйстве существует особый вид себестоимости — так называемая провизорская, или ожидаемая. Она рассчитывается по состоянию на 1 октября отчетного года и представляет собой сумму фактических расходов за 9 месяцев и плановую себестоимость продукции последнего квартала.
^
10.3. Состав затрат и методические основы исчисления себестоимости
Для определения плановой и фактической себестоимости большое значение имеет вопрос группировки затрат, по которым формируется себестоимость сельскохозяйственной продукции.
В бухгалтерском учете используется группировка затрат, образующих себестоимость сельскохозяйственной продукции, в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
В первом элементе учитываются затраты, осуществленные в материальные запасы в других отраслях или производствах.
Затраты на оплату труда — это текущие затраты, которые осуществлены на данном предприятии и относятся к созданию соответствующей продукции (вернее, добавленной стоимости этой продукции).
Отчисления на социальные нужды выделены в отдельный элемент в связи со спецификой этого вида затрат — с одной стороны, они непосредственно не связаны с производственным процессом, а, с другой — должны быть включены в себестоимость продукции, как обязательные. В принципе, их включение в себестоимость продукции в условиях, когда рыночные цены формируются на основе спроса и предложения, необязательно — в любом случае подобные затраты в той или иной мере будут возмещены в выручке от реализации готовой продукции. Но в этом случае они будут прямо отнесены на прибыль, а ни одна из существующих систем формирования бюджета (вне зависимости от уровня развития общества или государственного строя) не предусматривала и не предусматривает оставление в распоряжении предприятия всей полученной прибыли. В силу этого организация будет заинтересована в том, чтобы максимально уменьшить свои расходы на социальные нужды (не обязательно только перечисления в соответствующие фонды), а это, в свою очередь, опосредствованно отразится в будущем на объемах и качестве выпускаемой продукции.
Амортизационные отчисления представляют собой возмещение капитальных затрат предыдущих периодов. Специфика этого вида затрат состоит в том, что они, будучи возмещенными в составе выручки от реализации, по сути своей представляют собой прибыль организации, выведенную из-под налогообложения. Необходимость пятого элемента — прочих затрат обусловлена тем, что остальные элементы не охватывают весь перечень возможных расходов организации по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг.
Подробный состав затрат, включаемых в каждый элемент себестоимости, регулируется законодательством.
В экономических расчетах себестоимость продукции принято определять по калькуляционным статьям затрат. Эта группировка затрат более дифференцирована по видам и позволяет с большой степенью точности устанавливать влияние каждого элемента на размер себестоимости и, соответственно, на финансовое и экономическое состояние сельскохозяйственного предприятия.
Группировка затрат по калькуляционным статьям в сельском хозяйстве существенно отличается от аналогичной группировки в промышленности. Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными приказом Минсельхозпрода РФ от 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068 (далее — Методические рекомендации), рекомендован следующий состав статей затрат:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2. Семена и посадочный материал.
3. Удобрения минеральные и органические.
4. Средства защиты растений и животных.
5. Корма.
6. Сырье для переработки.
7. Содержание основных средств.
В том числе:
а) нефтепродукты;
б) амортизация (износ) основных средств;
в) ремонт основных средств.
8. Работы и услуги.
9. Организация производства и управления.
10. Платежи по кредитам.
11. Потери от падежа животных (учет).
12. Прочие затраты.
В статью «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» включают затраты, входящие в экономические элементы «Оплата труда» и «Отчисления на социальные нужды», связанные с оплатой труда основных сельскохозяйственных производственных рабочих.
В статью «Семена и посадочный материал» включают затраты на семена и посадочный материал собственного производства и покупные, используемые на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений, закладка которых производится за счет капитальных вложений. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание, погрузка и др.), транспортировке их к месту сева не включаются в стоимость семян, а относятся на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.
В статью «Удобрения минеральные и органические» включают затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные удобрения, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью, и органические (навоз, торф, компост, минеральные удобрения и др.).
Расходы по подготовке удобрений, погрузке их в транспортные средства, вывозке в поле, загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву относятся на конкретные сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат и в данную статью не включаются.
В статью «Средства защиты растений и животных» включаются затраты на приобретение и хранение пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений; стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств организации, и расходы, связанные с их использованием в животноводстве.
Расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами (опыление, опрыскивание, дефолегация, десикация и другие работы), выполняемой средствами самой организации, по этой статье не отражают, а относят на культуры (группы культур) или на многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат. Стоимость биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет ассигнований из бюджета, также не включают в эту статью.
В статье «Корма» отражают затраты на корма собственного производства и покупные, включая расходы на внутрихозяйственные перемещения с поля на кормовой склад, из отделения в отделение на хранение и приготовление для скармливания скоту (включая рабочий скот), птице и другим животным. Затраты, связанные с приготовлением кормов в кормоцехах, относят также на эту статью, распределяя их пропорционально массе приготовляемых кормов.
Затраты по транспортировке кормов непосредственно на фермы из мест их хранения не включают в стоимость кормов, а распределяют по статьям затрат на производство продукции животноводства.
В статью «Сырье для переработки» включают затраты на сырье, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении:
- в производстве комбикормов — стоимость зерна, зерносмесей, травяной муки, жома, кормовых дрожжей, сухого обрата, мясо-костной и рыбной муки, минерального сырья, микродобавок и других компонентов;
- на мельнице, крупорушке — стоимость зерна;
- в первичной обработке льна и лубяных культур — стоимость соломы, тресты;
- в производстве по переработке овощей, фруктов и картофеля — стоимость овощей, фруктов и картофеля, бобовых, специй, консервантов и других продуктов;
- в винодельческом производстве — стоимость винограда, плодов и ягод, виноматериалов, сокоматериалов, спирта-ректификата, сахара, вакуум-сусла, коньячного спирта, лимонной кислоты и др.;
- на скотоубойной площадке (цехе) — стоимость скота, птицы, зверей, кроликов, каракульских ягнят;
- в производстве молочной продукции — стоимость молока, молочных продуктов, сахара, ванилина и других продуктов.
В статью «Содержание основных средств» включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве. В эту статью, в частности, включаются:
- расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции);
- отчисления на социальные нужды;
- затраты на горючее и смазочные материалы, в том числе стоимость израсходованных горючего и смазочных материалов на выполнение сельскохозяйственных и других работ, включая переезды тракторов и самоходных машин с одного участка на другой;
- амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных производственных фондов, непосредственно относимые на данную культуру или вид животных, исходя из балансовой стоимости этих фондов по установленным нормам;
- затраты на все виды ремонтов и технических обслуживаний основных средств.
К затратам на ремонт основных средств относятся:
- расходы на оплату труда работников, занятых на ремонте;
- отчисления на социальные нужды рабочих в производственных подразделениях, выполняющих работы по ремонту основных средств;
- стоимость запасных частей, ремонтно-строительных и других материалов, расходуемых при ремонте основных средств, включая стоимость горючего и смазочных материалов, используемых на ремонт и обкатку машин после ремонта;
- стоимость услуг пунктов технического обслуживания, мастерских по ремонту тракторов, машин и оборудования своей организации, ремонтно-строительных цехов, а также сторонних организаций;
- расходы на ремонт пленочных теплиц, парников;
- затраты по ремонту и замене гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин;
- стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, за вычетом износившейся пленки по цене ее возможной реализации.
В растениеводстве к основным средствам относятся используемые непосредственно для производства продукции этой отрасли тракторы, сельскохозяйственные машины и оборудование, теплицы, парники, производственные здания зернохранилищ, овоще-картофеле-корне-плодо- и фруктохранилищ (если хранение сельскохозяйственной продукции не выделено в самостоятельный вид деятельности) и другие внутрихозяйственные и межхозяйственные мелиоративные основные средства, многолетние насаждения в плодоносящем возрасте, капитальные затраты не инвентарного характера по улучшению земель, производственный инвентарь.
Затраты на содержание основных средств (включая арендную плату), используемых в растениеводстве, относятся на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства в следующем порядке:
- основных средств узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны и т.п.) — непосредственно на себестоимость продукции соответствующих культур;
- тракторов — пропорционально объему выполняемых ими для отдельных культур (группы культур) механизированных работ (в условных эталонных гектарах);
- почвообрабатывающих машин — пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;
- сеялок — пропорционально площади посева по культурам;
- основных средств по уборке урожая — пропорционально убираемым площадям;
- машин для внесения в почву удобрений — пропорционально физической массе удобрений, вносимой под культуры;
- мелиоративных основных средств — пропорционально мелиорируемым площадям;
- помещений для хранения продукции — пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.
Затраты на содержание мелиоративных основных средств организации, планируемые и учитываемые по статье «Содержание основных средств», относят только на ту продукцию сельскохозяйственных культур, которую возделывают на орошаемых и, отдельно, осушенных землях. По орошаемым землям указанные затраты, если они не могут быть прямо отнесены на определенную культуру, распределяют по соответствующим культурам пропорционально площадям поливных земель, занятым каждой из сельскохозяйственных культур (или их однородной группой). По осушенным землям эти затраты распределяются по соответствующим культурам (группам культур), пастбищам и сенокосам пропорционально занимаемой ими площади.
Затраты по уходу за полезащитными лесными полосами включаются в эту же статью, за вычетом стоимости получаемых с этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и посевные культуры — пропорционально площадям, к которым прилегают лесные полосы.
В животноводстве к основным средствам относят производственные здания животноводческого назначения, рабочие машины и оборудование, используемые непосредственно в производстве продукции этой отрасли, рабочий скот и основное стадо продуктивного скота, производственный инвентарь.
Затраты на содержание основных средств (включая арендную плату), используемых в животноводстве, относят, как правило, непосредственно на соответствующие виды, группы животных. При содержании в животноводческих зданиях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади зданий.
Во вспомогательных и подсобных (промышленных) производствах к основным средствам относят производственные здания, производственное и подъемно-транспортное оборудование, цеховой транспорт, производственный инвентарь и инструменты.
Затраты на содержание основных средств во вспомогательных и подсобных (промышленных) производствах распределяют по видам продукции пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.
По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающие производственные нужды и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данной организации сторонними организациями, включая оплату за подачу воды для орошения и другие услуги, оказываемые водохозяйственными организациями (кроме работ и услуг, затраты на которые включаются в другие статьи).
К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относят: автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, транспортные работы, выполняемые тракторами организации, производства и службы по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению, холодильным установкам, ремонтно-механические мастерские (если они не выделены в подсобные промышленные организации, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации).
Относимые на данную статью затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению как вспомогательным производствам определяют с включением стоимости соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также стоимости электрической и тепловой энергии, получаемой от электростанций, выделенных в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе данной сельскохозяйственной организации.
Плату за подачу воды для орошения исчисляют исходя из тарифов, утверждаемых в установленном порядке, и объема водопотребления по конкретным видам возделываемых сельскохозяйственных культур и угодий, а также для других производственных нужд.
В затраты на услуги по агрохимическому обслуживанию и внесению удобрений, оказываемые сторонними организациями, не включают стоимость ядохимикатов и удобрений.
По этой статье отражают также затраты на оплату услуг сторонних организаций по выполняемым ими сельскохозяйственным, механизированным работам, по транспортному и техническому обслуживанию станций по искусственному осеменению сельскохозяйственных животных и др.
В эту статью в подсобных (промышленных) производствах по переработке сельскохозяйственной продукции включают затраты на топливо и пар для варки, обжаривания, нагрева, сушки и т. д., расход воды на технологические цели (мойка и замочка сырья, изготовление сиропов и рассолов), а также на нужды, сопутствующие технологическим процессам производства (замочка бочек, мойка тары). По этой же статье отражают затраты холодильников на заморозку, охлаждение и хранение продукции. Расходы по хранению в холодильнике или охладительных емкостях мяса, овощей, плодов и других продуктов, предназначенных для переработки, относят на стоимость соответствующих видов сырья, потребленного в производстве.
В указанную статью не включают стоимость двигательной энергии, которую отражают по статье «Затраты на содержание основных средств».
По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управления в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях организации) и общехозяйственные расходы.
К общепроизводственным расходам (бригадным, фермерским и цеховым) относят:
- затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях,
- амортизационные отчисления (износ);
- затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения;
- затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности;
- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы);
- другие затраты, связанные с организацией и управлением производством в соответствующих отраслях организации.
Предметы, стоимостью до 2 тыс. руб. за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.
Планирование и учет общепроизводственных расходов в растениеводстве, животноводстве и других производствах осуществляется раздельно.
Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде (ферме), цехе (в том числе в себестоимость работ, услуг, выполняемых для других подразделений организации). Указанные расходы распределяются между объектами планирования, учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.
К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации:
- расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала;
- расходы на командировки и служебные разъезды;
- конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы;
- затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления (износ);
- расходы на противопожарные мероприятия;
- расходы на охрану труда и технику безопасности (устройство ограждений, сигналов, вентиляции и т.п.);
- затраты на транспортное обслуживание работников организации, занятых выполнением производственных функций;
- оплата проезда к месту отдыха работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, согласно законодательству;
- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
- заработная плата руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
- прочие расходы общехозяйственного характера (расходы по организованному набору рабочих);
- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических учебных заведений и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебные заведения; оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных заведениях, а также поступающим в аспирантуру; плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
- оплата проезда к месту работы молодых специалистов;
- пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений и др.;
- расходы на содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организаций;
- расходы по проведению заседания Совета (правления) организации и ревизионной комиссии организации;
- расходы на внебюджетные средства финансирования НИОКР (отчисления производятся исходя из установленного размера в процентах к полной себестоимости товарной продукции (работ, услуг).
Общехозяйственные затраты включают в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, а также в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства организации.
Общехозяйственные затраты относятся на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии, если:
а) на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов;
б) строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется основным штатом и средствами данной организации.
Общехозяйственные расходы не относятся на затраты вспомогательных производств по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования, на общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно-бытового назначения.
Общехозяйственные расходы распределяют между различными отраслями производства и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.
По статье «Платежи по кредитам» (которая в сельскохозяйственном производстве выделяется особо, так как такое производство без кредитов практически неосуществимо, и, следовательно, расходы по кредитам могут иметь весьма большой удельный вес в общей структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции) отражают затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, которые относятся на капитальные вложения), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемые субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.
В течение года эти затраты учитывают в составе общехозяйственных расходов обособленно. Распределяют их по видам продукции пропорционально сумме прямых затрат на производство.
В статье «Потери от падежа животных» (только в составе фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции, но не плановой) отражают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий (относимых на финансовые результаты).
В статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.
Плату за землю начисляют на основании установленных ставок и включают в состав себестоимости по статье «Прочие затраты» пропорционально занимаемой земельной площади.
В статью «Прочие затраты» включают:
- износ спецодежды и обуви, выдаваемой работникам ферм, занятым уходом за скотом и птицей, за исключением стоимости спецодежды, выдаваемой ветработникам и сторожам (куртки, халаты, брюки, фартуки, сапоги и др.);
- затраты на подстилку для животных (солома, торфяная крошка, опилки);
- расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы, расходы на оплату техника-осеменатора, другие затраты);
- затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями;
- затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, учитываемых в составе расходов будущих периодов (на себестоимость относятся равными долями в течение срока использования);
- затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных объектов:
— животноводческих комплексов, тепличных комбинатов и парников, птицефабрик и других. Указанные затраты, учитываемые обособленно в составе расходов будущих периодов, включаются в затраты на производство продукции в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет;
— причитающиеся платежи лизингодателю.
Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), виды животных и продукцию подсобных промышленных и других производств.
При организации учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции рекомендуется руководствоваться следующим:
- на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства может вестись в разрезе видов продукции в целом по предприятию без подразделения по производственным структурным подразделениям (бригадам, звеньям и т.р. ). Такой порядок целесообразно применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;
- отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия , осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет учета затрат основного производства. На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;
- в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по производственным структурным подразделениям, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
- в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов бухгалтерского учета. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство с кредита счетов, предназначенных для учета производственных , учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию, учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;
- все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.
^
10. 4. Факторы и пути снижения себестоимости продукции сельского хозяйства
Основными факторами, влияющими на уровень себестоимости сельскохозяйственной продукции являются:
сокращение трудоемкости обработки сырья и материалов
повышение коэффициента загрузки оборудования
сокращение непроизводительных потерь рабочего времени
снижение трудоемкости продукции
снижение остатков нереализованной продукции
уменьшение расхода материалов и сырья
Кроме того, внедренные мероприятия могут благоприятно влиять на размер себестоимости продукции, которая является основным прибылеобразующим фактором. Основным направлением снижения себестоимости продукции является рост производительности труда. Опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы напрямую снижает уровень себестоимости продукции.
Наряду с прямым воздействием мероприятий на определенные производственные показатели существует влияние на производительность труда и, соответственно, на показатели эффективности производства. Факторы роста производительности труда, которые подвержены изменению в связи с внедрением мероприятий, направленных на повышение эффективности можно классифицировать по направлениям:
1. Повышение технического уровня производства
- модернизация действующего оборудования,
- повышение качества продукции;
- улучшение использования материалов, топлива и энергии;
- внедрение более эффективных видов сырья и материалов.
2. Улучшение организации производства и труда
- совершенствование управления производством;
- увеличение норм и зон обслуживания;
- изменение в специализации производства;
- сокращение потерь рабочего времени;
- сокращение потерь от брака;
- уменьшение числа рабочих, не выполняющих нормы выработки;
- изменение рабочего периода в сезонных отраслях или смягчение сезонных колебаний в производстве и реализации продукции.
3. Изменение объема и структуры производства продукции
- изменение объема производства продукции;
- изменение удельного веса отдельных видов продукции.
Сокращение затрат на материалы за счет улучшения технологии производства помимо уменьшения размера нормируемых оборотных средств влечет снижение себестоимости продукции.
Обобщающей характеристикой эффективности текущих издержек производства является уровень текущих затрат, показывающий их величину, приходящуюся на 1 руб. товарной или реализованной продукции:
СС
р = ----
РП
Поскольку текущие затраты включают в себя материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления во внебюджетные фонды, амортизационные отчисления и прочие затраты, то их уровень может быть рассчитан отдельно и в этом случае анализ будет проводиться по каждому элементу затрат.
Исходя из уровня текущих затрат прибыль, получаемая на 1 руб. реализованной продукции определяется выражением:
п = 1 - р.
откуда вытекает, что снижение уровня затрат на производство является важнейшим источником роста прибыли.
Наиболее существенное влияние на снижение уровня текущих затрат оказывает уменьшение зарплатоемкости и материалоемкости продукции. Разумеется, когда мы говорим об уменьшении зарплатоемкости речь не идет об уменьшении абсолютного размера заработной платы. Единственный реальный способ достижения этого - обеспечение приоритета роста производительности труда над ростом заработной платы. О путях повышения производительности труда более подробно будет сказано в следующей теме.
Уменьшение материалоемкости может осуществляться как посредством мероприятий, непосредственно влияющих на расход материалов на единицу продукции, так и посредством увеличения объема производства. Как правило, это приводит к уменьшению удельного расхода материалов.
Уровень амортизационных отчислений имеет тенденцию к увеличению, то есть ухудшает показатели эффективности использования текущих затрат. Но это процесс неизбежный, обусловленный рядом объективных факторов и по уровню этого показателя нельзя судить об эффективности использования основных фондов.
^
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:
- Что такое вмененные издержки и чем они отличаются от явных?
- Как определить нормальную прибыль организации?
- Какая прибыль будет больше - бухгалтерская или экономическая?
- Какие издержки называются средними?
- Что включает полная себестоимость сельскохозяйственной продукции?
- Назовите основные элементы затрат
- Какие основные калькуляционные статьи себестоимости используются в сельскохозяйственном производстве?
- Какие факторы влияют на уровень себестоимости сельскохозяйственного производства?
- Определите основные направления снижения удельных издержек производства и обращения.