Geum.ru

Павлова Анна Николаевна учебно-методический комплекс

Вид материалаУчебно-методический комплекс

Содержание


Основная литература
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008.
Дополнительная литература О бухгалтерском учете. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106 н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина
Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации. Приказ Минфина от 24.03.99 № 20.
Методические указания для студентов
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

Основная литература

        1. Бухгалтерский учет: Учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта / А.П. Красов, А.А. Вовк, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов; Под ред. проф. А.П. Красова. - М.: Маршрут, 2006.

        2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008.


3. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Дополнительная литература

        1. О бухгалтерском учете. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

        2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34н.

        3. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106 н.

        4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н.

        5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

        6. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации. Приказ Минфина от 24.03.99 № 20.

        7. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006.




МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ СТУДЕНТОВ

Хозяйственный учет это система наблюдения, измерения, регистрации, систематизации фактов и процессов общественного воспроизводства.

Для количественной и качественной характеристики имущества организации и хозяйственных процессов используются три вида измерителей: натуральный, трудовой и денежный. Натуральные измерители используются для измерения и учета однородных предметов (производственных запасов, основных средств, готовой продукции и т. п.). Трудовой измеритель позволяет определить затраченное время и труд, исчислить заработную плату. Денежный измеритель отражает имущество организации и хозяйственные операции в единой стоимостной оценке.

Хозяйственный учет это совокупность нескольких видов учета: оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового. Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за отдельными фактами пи операциями хозяйственной деятельности организаций для оперативного управления. Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью отдельной организации, предприятия, учреждения. В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» все организации независимо от формы собственности, вида деятельности, отраслевой принадлежности должны вести бухгалтерский учет. Налоговый учет применяется для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Особенности бухгалтерского учета и его отличия от других видов учета состоят в том, что это учет строго документальный, сплошной и непрерывный во времени. Основным измерителем в бухгалтерском учете является денежный измеритель, хотя применяются также натуральные измерители и трудовой.

Основные задачи бухгалтерского учета состоят в следующем:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имуществе для представления внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. Внутренние пользователи - это руководитель, менеджеры, участники. Внешними пользователями являются учредители, собственники имущества, банки, органы государственной статистики, налоговые органы, внебюджетные фонды, поставщики и покупатели.

Внешних пользователей можно разделить на две группы:

- пользователи информации с прямым финансовым интересом – сегодняшние или будущие инвесторы, поставщики и другие кредиторы;

- пользователи информации с косвенным финансовым интересом – налоговые органы, казначейство, аудиторские фирмы, органы государственной статистики, работники профессиональных органов, биржи, покупатели и т.п.

2. Обеспечение внешних и внутренних пользователей информацией для контроля за: соблюдением действующего законодательства при выполнении организацией хозяйственных операций; целесообразностью произведенных операций; наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». К ним относят:

1. Обязательность применения двойной записи на счетах рабочего плана счетов, разрабатываемого на основе Плана счетов, утвержденного Министерством финансов РФ.

2. Учет объектов бухгалтерского учета ведется в рублях на русском языке. Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод.

3. Текущие затраты на производство учитываются отдельно от затрат, связанных с капитальными вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Руководитель организации утверждает правила документооборота и технологии обработки учетной информации.

5. Систематизация и накопление данных осуществляется в учетных регистрах, разрабатываемых и утверждаемых Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией на основе методических принципов бухгалтерского учета. Содержание бухгалтерских регистров составляет коммерческую тайну организации.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации, за исключением случаев, установленных в законодательном порядке.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными требованиями и допущениями бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является имущество и обязательства организации и их движение в процессе производственно-финансовой деятельности. Каждый отдельный вид имущества, обязательств или хозяйственная операция (факт в хозяйственной деятельности предприятия) представляет собой объект бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета классифицируются по трем признакам:

- имущество, т. е. хозяйственные средства (функционирующий капитал). Имущество организации делится на внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал);

- обязательства организации, т. е. источники формирования имущества. Имущество организации образуется за счет определенных источников, которые показывают, откуда у организации появились средства и на какие цели они предназначены. По источникам образования средства предприятия делятся на собственные и заемные;

- хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников его формирования (процесс снабжения, процесс производства, процесс реализации). Каждый из них представляет собой определенную совокупность хозяйственных операций, в которых участвуют хозяйственные средства организации и источники их образования.

К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в акции, облигации, уставные капиталы других организаций, затраты по приобретению, строительству, изготовлению, полному восстановлению основных средств, затраты по приобретению и изготовлению нематериальных активов.

Основные средства - это часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Единицей учета основных средств является отдельный предмет или конструктивно сочлененный комплекс предметов. Объекты длительного срока полезного использования, стоимостью за единицу не более 40 тыс. руб. организации могут учитывать в составе оборотных средств.

Нематериальные активы представляют собой активы длительного срока пользования (свыше 12 месяцев), приносящие доход в процессе использования. К ним относят исключительные права на патенты, изобретения, топологии для интегральных микросхем, а также организационные расходы по созданию нового предприятия, признанные как вклад в уставный капитал, товарные знаки и знаки обслуживания, деловую репутацию предприятия и другие.

В состав оборотных активов включают:

- материальные оборотные средства, в том числе сырье, материалы, топливо, тара и тарные материалы, конструкции и детали, запасные части, полуфабрикаты, материалы, принятые в переработку, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция на складе, товары отгруженные, товары;

- денежные средства - остатки наличных денег в кассе и на счетах в банке, денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные авиа билеты и путевки, векселя), денежные средства в пути;

- финансовые вложения -.вложения в государственные ценные бумаги (облигации и др. долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные займы;

- средства в расчетах, то есть долги других организаций или физических лиц данной организации. Такие долги называются дебиторской задолженностью (задолженность покупателей и заказчиков, подотчетных лиц, по возмещению материального ущерба, за товары, купленные в кредит, за форменную одежду, по предоставленным ссудам и займам, задолженность прочих дебиторов).

Имущество организации образуется за счет определенных источников, которые показывают, откуда у организации появились средства и на какие цели они предназначены. По источникам образования средства организации делятся на собственные и заемные.

Собственные средства организации образуются за счет собственных источников организации, т. е. за счет собственного капитала – уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль. Заемные средства организации предоставляются предприятию на определенный срок, по истечении которого они должны быть возвращены владельцу. Источниками этих средств являются кредиты, полученные от банков, займы, предоставленные другими организациями и физическими лицами, все виды кредиторской задолженности. Кредиторской называется задолженность организации другим юридическим и физическим лицам - поставщикам, подрядчикам, бюджету по налогам и сборам, органам социального и имущественного страхования, учредителям по причитающимся им доходам (дивидендам), персоналу по оплате труда, депонентам и т.п.

Каждый вид активов организации образуется за счет одного или нескольких источников, но в целом общая сумма активов организации обязательно должна быть равна общей сумме источников из образования (капиталу).

При классификации имущества по хозяйственным процессам выделяют три процесса в кругообороте средств организации: процесс снабжения, процесс производства и процесс реализации. Каждый из них представляет собой определенную совокупность хозяйственных операций, в которых участвуют хозяйственные средства организации и источники их образования.

Процесс снабжения – это совокупность операций, связанных с заготовлением материально-производственных запасов, необходимых для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Основными задачами учета процесса снабжения является выявление объемов заготовленных ценностей в натуральном и денежном выражении, а также определение себестоимости материально-производственных запасов.

Основной стадией кругооборота средств является процесс производства. На этой стадии изготавливается продукция (работы, услуги). Важнейшей задачей учета процесса производства можно считать определение фактической производственной себестоимости произведенной продукции и фактических объемов производства.

Заключительной стадией кругооборота средств организации является процесс реализации, когда произведенная продукция обменивается на денежные средства. Главнейшей задачей учета операций на стадии реализации является исчисление полной фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от продажи продукции.

Бухгалтерский учет изучает свой предмет с помощью определенных приемов и способов, которые составляют метод бухгалтерского учета. Эти приемы и способы ведения бухгалтерского учета называются элементами метода бухгалтерского учета. Элементами метода бухгалтерского учета являются документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерские счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

Элементы метода бухгалтерского учета взаимосвязаны. Первичную регистрацию имущества организации и фактов хозяйственной деятельности производят в специальных документах, то есть документируют. Возможные отклонения фактического наличия имущества и обязательств от данных, зафиксированных документально, выявляются при инвентаризации. Инвентаризация это способ уточнения показателей бухгалтерского учета. Вторичная регистрация имущества и фактов в производственно-финансовой деятельности организации производится в системе счетов бухгалтерского учета. На счетах объекты бухгалтерского учета группируются по экономически однородным признакам (основные средства, материалы, денежные средства в кассе и т.п.). Счет открывается на каждый объект учета. Записи по бухгалтерским счетам производят методом двойной записи, то есть каждую хозяйственную операцию записывают не менее чем по двум счетам в одинаковой сумме. Двойная запись является способом отражения взаимосвязи хозяйственных явлений. Для получения обобщающих показателей имущество организации и хозяйственные операции по его движению оцениваются в денежном выражении. Оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Исчисление себестоимости единицы каждого вида продукции, работ, услуг и всей произведенной продукции достигается применением метода калькуляции.

Имущество и обязательство организации, зарегистрированные в документах, сгруппированные по однородным экономическим признакам и отраженные на бухгалтерских счетах в денежном выражении, показываются в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс характеризует наличие имущества и обязательств на определенную дату. Обобщающие показатели производственно-финансовой деятельности организации фиксируются в бухгалтерской отчетности.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется “Актив”, а правая - “Пассив”. В активе баланса показывается наличие хозяйственных средств организации (имущества), а в пассиве - наличие обязательств (капитала), т. е. источников образования этих средств. Каждый вид имущества или обязательств, показанный в балансе отдельной строкой, называется статье баланса. Все статьи актива и пассива объединены в разделы. Статьи актива группируются по признаку источников, за счет которых они образуются. Разделы пассива баланса отражают статьи однородных обязательств (источников образования хозяйственных средств). Баланс составляется на конец отчетного периода, но для целей анализа в нем приводятся данные на начало отчетного периода. Отчетным периодом является месяц, квартал, календарный год.

Правила оценки статей баланса установлены «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В настоящее время организации составляют баланс-нетто, то есть амортизируемые активы показывают в балансе по остаточной стоимости. Кроме того, в балансе не показывают оценочные резервы. На величину оценочных резервов уменьшают остатки по счетам, предназначенным для учета активов, по которым образованы соответствующие оценочные резервы.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что итоги актива и пассива баланса на определенную дату обязательно должны быть равны. Это равенство вытекает из того, что в активе и в пассиве показывается одна и та же масса средств, но сгруппированная по разным признакам: в активе - по видам и размещению, а в пассиве - по источникам образования и назначению.

Учетной единицей в бухгалтерском учете является хозяйственная операция, которая характеризует отдельный факт в производственно-хозяйственной деятельности организации, вызывающий изменения в составе, размещении имущества и источников его образования. По признаку влияния на величину актива и пассива баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа:

- операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. Валюта баланса при этом не изменяется;

- операции второго типа изменяют источники образования имущества организации (капитал). Они затрагивают только пассив баланса, валюта баланса не изменяется;

- операции третьего типа одновременно увеличивают величину имущества и обязательств организации, валюта баланса при таком изменении увеличивается. Актив и пассив баланса увеличиваются на одинаковую сумму;

- операции четвертого типа вызывают уменьшение имущества и капитала организации, валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Для наблюдения за наличием и движением объектов бухгалтерского учета применяют бухгалтерские счета. Графически бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется “Дебет”, а правая - “Кредит”. Каждому счету присваивается наименование того объекта, для учета которого он предназначен, и двузначный номер. Все суммовые изменения, происходящие с объектом учета в течение отчетного периода, записываются либо по дебету, либо по кредиту счета. Общая сумма записей, произведенных в отчетном периоде по дебету счета, называется дебетовым оборотом; общая сумма записей, произведенных в отчетном периоде по кредиту счета, называется кредитовым оборотом. В каждом счете записывается наличие объекта учета на начало отчетного периода. Эта сумма называется начальный остаток или начальное сальдо. По окончании отчетного периода в счете подсчитывается конечный остаток (конечное сальдо), которое показывает наличие данного вида средств или источников на конец отчетного периода.

Все счета по отношению к балансу делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета предназначены для учета имущества (хозяйственных средств) организации. По дебету этих счетов записывается увеличение объекта учета в денежном измерителе, а по кредиту - уменьшение. Начальное и конечное сально в этих счетах всегда дебетовое или нулевое. Конечное сальдо в активных счетах подсчитывается так: сальдо начальное плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту.

Для учета капитала (источников образования хозяйственных средств) применяются пассивные счета. В них увеличение объекта учета записывают по кредиту счета, а уменьшение - по дебету. Конечное сальдо в пассивных счетах подсчитывается так: сальдо начальное плюс оборот кредиту минус оборот по дебету. Начальное и конечное сально в пассивных счетах всегда кредитовое или нулевое.

Некоторые счета имеют смешанный характер, то есть сочетают в себе признаки и активных и пассивных счетов. Эти счета применяются для отражения расчетов организации с другими юридическими и физическими лицами. В результате таких расчетов возникает и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по счету показывает сумму дебиторской, а кредитовое – сумму кредиторской задолженности. При составлении баланса, остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто: дебетовый - в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме не менее чем по двум бухгалтерским счетам: в одном счете по дебету, а в другом - по кредиту. Взаимная связь между счетами, отражающая данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими.

Запись хозяйственной операции по бухгалтерским счетам с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы по операции называется бухгалтерской записью, или бухгалтерской проводкой, или контировкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простой называется проводка, в которой один счет дебетуется и один счет кредитуется. Сложной называется бухгалтерская запись, в которой один счет дебетуется, а несколько - кредитуется, или наоборот, один счет кредитуется, а несколько - дебетуются.

По способу обобщения и группировки учетных данных бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава средств и источников их образования в едином денежном измерителе. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов для конкретизации общих показателей, содержащихся в синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитывается материальное имущество, ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях.

Хозяйственная операция, записанная в синтетическом счете, обязательно отражается на соответствующих аналитических счетах, которые открываются в развитие синтетического счета. Начальный и конечный остаток синтетического счета должны быть равны суммам соответствующих остатков его аналитических счетов.

Сверка данных синтетического и аналитического учета производится путем составления оборотных ведомостей по каждому синтетическому счету, в развитие которого ведутся аналитические счета. В оборотной ведомости по аналитическим счетам перечисляют наименования счетов, и по каждому счету указывается единица измерения, цена, начальный остаток, приход, расход и конечный остаток. Данные приводятся в денежном и натуральных измерителях. В оборотной ведомости подсчитываются в денежном выражении итоги остатков, прихода и расхода. Эти суммы сравниваются с соответствующими итогами синтетического счета.

Промежуточное положение между аналитическими и синтетическим счетами занимают субсчета, называемые счетами второго порядка. Они представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета. Субсчета необходимы для того, чтобы обеспечить получение данных, отсутствующих в синтетических и аналитических счетах.

Для проверки правильности учетных данных составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. В ней перечисляют номера и наименования всех счетов. По каждому счету записывают начальный остаток, оборот по дебету, оборот по кредиту и конечный остаток. В оборотной ведомости должны быть три пары равных итогов:

итог начальных остатков по всем активным счетам должен быть равен итогу остатков по всем пассивным счетам;

итог оборотов за месяц по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов за месяц по кредиту всех счетов;

итог конечных остатков по всем активным счетам должен быть равен итогу остатков по всем пассивным счетам.

Равенство итогов остатков по активным и пассивным счетам обусловлено тем, что эти суммы отражают общие суммы средств и обязательств организации. Равенство итогов оборотов за месяц по дебету и кредиту счетов объясняется применением метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Перечень всех синтетических счетов, которыми имеют право пользоваться организации, называется Планом счетов. Единый План счетов разрабатывается и утверждается Министерством финансов РФ, он обязателен для применения всеми организациями, кроме бюджетных учреждений и банков. В Плане перечисляются все синтетические счета и субсчета с указанием их номера и наименования. Вместе с единым Планом счетов разрабатывается Инструкция к нему, в которой приводятся пояснения к каждому синтетическому счету и типовая корреспонденция по дебету и кредиту каждого счета. В случае необходимости предприятие может исключать из Плана счетов любые субсчета или вводить в него новые. Вносить изменения в перечень синтетических счетов без согласования с Минфином РФ запрещается. На основании единого Плана счетов каждая организация разрабатывает рабочий План счетов. В нем приводятся только те синтетические счета и субсчета, которыми пользуется организация в практике учетной работы.

В едином Плане счетов приводится также список забалансовых счетов. Они применяются для учета имущества, не принадлежащего организации, но находящегося у нее во временном пользовании или распоряжении. Этим счетам присвоены наименования и трехзначный номер. Записи по забалансовым счетам производятся методом одинарной записи: каждая хозяйственная операция записывается только по дебету или только по кредиту счета. Ни между собой, ни с балансовыми счетами забалансовые счета не корреспондируют.

Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации. Объектами первичного учета являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, использование топливно-энергетических ресурсов, нормированное и отработанное время, выработка рабочих-сдельщиков, затраты на производство, объем выпуска продукции, ее отгрузки и реализации, расчеты с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, финансовыми органами и т.п.

Первоначальные сведения об этих объектах отражаются в первичных документах. Документ это письменное доказательство, свидетельство. Отражение объектов учета в документах регламентируется методом документации. Документация - это способ первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями. Каждая хозяйственная операция в момент ее совершения или сразу же по окончании должна быть оформлена первичным документом унифицированной формы, разработанной и утвержденной Госкомстатом. Документ, в котором хозяйственная операция отражается впервые, называется первичным документом. Если унифицированная форма документа отсутствует, организация может составить первичный документ сама. Обязательными реквизитами (показателями) такого документа являются: название документа, дата составления, номер, содержание хозяйственной операции, измерители (натуральный и денежный), подпись лица, составившего документ, и лица, подтвердившего правильность его составления и законность операции. Каждая подпись должна иметь расшифровку.

Учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях. При составлении на машинных носителях должна быть предусмотрена возможность в любой момент времени перенести данные машинного документа на бумажный носитель. Организация должна изготовить за свой счет копии машинных документов для других участников хозяйственной операции, а также по требованию налоговых органов, суда и прокуратуры.

Документы должны составляться на бланках установленной формы. В них заполняются все реквизиты, если некоторые из них отсутствуют, то свободное место должно прочеркиваться.

Записи в документах делаются чернилами, шариковой ручкой или на пишущей или счетной машине аккуратно и разборчиво. В денежных документах сумма проставляется цифрами и прописью. Допущенная в документе ошибка аккуратно зачеркивается, так чтобы можно было прочитать написанное. Сверху пишется правильный текст или цифра. Затем правильный текст или цифра повторяются на полях и заверяются подписью лиц, подписавших документ. Запрещается вносить исправления в денежные и расчетные документы (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, счета-платежные требования и т.п.).

По месту возникновения первичные документы делятся на внешние, поступающие от других юридических и физических лиц, и внутренние, составляемые в самой организации. Внутренние документы в зависимости от содержащейся в них информации делятся на:

распорядительные – содержат распоряжение, указание о выполнении хозяйственных операций;

оправдательные (исполнительные) – удостоверяют факт совершения хозяйственной операции;

комбинированные – содержат признаки распорядительных и исполнительных документов;

документы бухгалтерского оформления – составляются при отсутствии унифицированных форм первичных документов или при обобщении и обработке оправдательных и распорядительных документов.

Документы делятся также на разовые и накопительные. Разовые документы оформляют каждую хозяйственную операцию, а накопительные – составляются в течение определенного времени путем накапливания однородных разовых операций.

По времени составления различают документы:

первичные - составляются на каждую операцию в момент ее совершения;

сводные – обобщают показатели путем группировки и систематизации данных первичных документов.

Учетная документация должна быть точной, т.е. соответствовать фактически выполненным хозяйственным операциям; простой и ясной, понятной всем пользователям; своевременно оформленной.

Движение документов от момента их выписки до сдачи в архив называется документооборотом. График документооборота утверждается руководителем. Основными стадиями документооборота являются: выписка документа, проверка правильности оформления и законности операции, расценка или таксировка, группировка, составление бухгалтерской проводки, запись операции по бухгалтерским счетам, подготовка к сдаче в архив, сдача в архив. В архиве документы должны храниться в течение установленного срока. В настоящее время срок хранения большинства первичных документов для целей бухгалтерского учета составляет 5 лет, а для целей налогового учета – 4 года. Документы, отражающие операции по оплате труда, должны храниться в течение 75 лет.

Изъять первичные документы имеют право на основании своего постановления органы дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда. При изъятии документов главный бухгалтер или другое должностное лицо имеют право в присутствии и с согласия изымающих снять копии с первичных документов. Налоговые органы имеют право на основании своего постановления изъять копии первичных документов. Каждая копия должна иметь печать организации и подпись руководителя. В любом случае изъятие оформляется протоколом, его копия вручается руководителю или главному бухгалтеру под расписку.

Инвентаризация - это способ сверки фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. в зависимости от охвата средств инвентаризации делятся на полные и частичные. По характеру инвентаризации подразделяются на плановые и внезапные.

В обязательном порядке проводится инвентаризация:

перед составлением годового бухгалтерского отчета;

при реорганизации предприятия (слияние, разделение, смена формы собственности, ликвидация, сдача в аренду предприятия и т. п.);

после стихийных бедствий и пожаров, экстремальных ситуаций, крушений и т. п.;

при смене материально ответственного лица;

при обнаружении недостач или хищений.

Перед проведением инвентаризации издается приказ руководителя, в котором указывается имущество, подлежащее инвентаризации, дата ее начала и состав инвентаризационной комиссии. На предприятии может быть создана постоянно действующая комиссия в составе руководителя организации, главного бухгалтера и незаинтересованного лица. Для проведения инвентаризации по подразделениям предприятия могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. В состав рабочей комиссии входит представитель администрации, представитель бухгалтерии и незаинтересованное лицо. Результаты инвентаризации считаются недействительными, если она проводилась в отсутствие материально ответственного лица. Его присутствие подтверждается росписью на каждом листе инвентаризационной описи.

На основании приказа бухгалтерия составляет инвентаризационные описи, в которых перечисляются все объекты, подлежащие инвентаризации, с указанием их наименования и количества. Описи выдаются инвентаризационной комиссии. До начала инвентаризации у материально ответственного лица отбирается расписка в том, что все операции по приходу и расходу материальных ценностей им выполнены и отражены в документах, а все документы сданы в бухгалтерию. Комиссия проводит инвентаризацию путем обмера, пересчета, перевеса и т. п. инвентаризуемых ценностей и проставляет в инвентаризационных описях фактическое наличие каждого объекта учета. Инвентаризация нематериального имущества и капитала производится путем сличения данных соответствующих документов (устава организации, учредительного договора, договоров кредита и займа, актов сверки расчетов и т. п.) с данными бухгалтерских счетов и учетных регистров.

По окончании инвентаризации описи сдаются в бухгалтерию, которая составляет сличительные ведомости. В них записываются только наименования тех материальных ценностей, по которым обнаружены расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета (недостачи или излишки). Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризационной комиссии, в котором указываются выявленные недостачи и излишки, их причины и виновники, а также способы регулирования инвентаризационных разниц. Руководитель организации утверждает акт и издает приказ о взыскании с виновников обнаруженных недостач и принятии на учет выявленных излишков. Если виновники недостач не обнаружены, то дело должно быть передано в следственные органы, при недостаче автотранспортных средств – в ГИБДД.

Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Недостачи в пределах норм естественной убыли, списываются на себестоимость. Недостачи сверх норм естественной убыли должны быть взысканы с виновного лица. Если виновник недостачи не установлен компетентным государственным органом или признан судом неплатежеспособным, фактическая сумма недостачи списывается на уменьшение налогооблагаемой прибыли организации.

Для обобщения разнородных хозяйственных операций их необходимо выразить в едином измерителе. Это достигается с помощью оценки. Оценка представляет собой способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели переводятся в денежные путем умножения установленной цены на количество, указанное в документах.

Принципы оценки определены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». При оценке должны соблюдаться требования:

постоянства применения методов оценки - в отчетном периоде должен применяться только один метод оценки, изменить его можно только с начала следующего отчетного периода;

осторожности - при выборе методов оценки следует исходить из наименьшей из возможных оценок;

раздельной оценки активов и пассивов;

оценки по наименьшей из величин: фактической цене заготовления или по рыночной цене.

Оценка имущества производится следующим образом:

приобретенного за плату, - по фактически произведенным затратам на его покупку, включая расходы, непосредственно связанные с доведением имущества до состояния, пригодного для использования);

произведенного самой организацией, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта);

полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования;

оприходованного по результатам инвентаризации, - по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;

полученного при расчетах неденежным имуществом или по договору мены, – по стоимости передаваемого или переданного имущества;

вносимого в счет вклада в уставный капитал, - по согласованной стоимости;

полученного в текущую аренду, – по стоимости, по которой имущество учитывается на балансе арендодателя.

Для того чтобы подсчитать все затраты, относящиеся к каждому объекту учета, применяется элемент метода бухгалтерского учета, называемый калькуляцией. Калькуляция - это способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовления единицы продукции, выполненные работ или оказанных услуг, а также приобретенного имущества. Она позволяет определить фактическую себестоимость объектов учета и является основой денежной оценки.

Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, связанных с заготовлением материально-производственных запасов, необходимых для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Основными задачами учета процесса снабжения является выявление объемов заготовленных ценностей в натуральном и денежном выражении, а также определение себестоимости приобретенных материально-производственных запасов.

Для решения этих задач в бухгалтерском учете процесса снабжения применяются:

счет 10 «Материалы» - активный, по дебету его показывается учетная стоимость заготовленных материально-производственных запасов, а по кредиту – учетная стоимость израсходованных материалов; остаток по счету характеризует остаток материально-производственных запасов на конец отчетного периода;

счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – активный, служит для учета транспортно-заготовительных расходов и разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью; в течение месяца такие суммы относятся в дебет сч. 16. По окончании месяца отклонения от учетной стоимости распределяются и полностью списываются на те счета, на которые была списана стоимость израсходованных материалов. Транспортно-заготовительные расходы предварительно распределяются между стоимостью израсходованных и оставшихся на складе материальных ценностей, а затем списываются на счета затрат пропорционально учетной стоимости материалов, отнесенной на каждый счет;

счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - активный, применяется для учета товарно-материальных ценностей по учетной стоимости. По дебету этого счета показывается фактическая стоимость материальных ценностей по документам поставщика, а по кредиту – учетная стоимость поступивших материальных ценностей. По окончании месяца по оприходованным ценностям определяется разница между фактической и учетной стоимостью, которая в полной сумме списывается на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по сч. 15 показывает фактическую стоимость материалов в пути;

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, по кредиту его показывается сумма кредиторской задолженности поставщикам за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности, а по кредиту – суммы, уплаченные поставщикам.

В качестве учетной цены на материально-производственные запасы может применяться фактическая себестоимость заготовления, планово-расчетная цена, средняя цена группы однородных материалов. Списание материальных ценностей в расход может производиться по средней себестоимости, по фактической себестоимости каждой единицы наименования материальных ценностей, по методу ФИФО.

Процесс производства является основной стадией кругооборота средств организации. На этой стадии изготавливается продукция (работы, услуги). Учет процесса производства решает следующие основные задачи: определение фактической производственной себестоимости произведенной продукции и фактических объемов производства.

Затраты на производство продукции включают: оплату труда рабочих, стоимость материальных ценностей, израсходованных на изготовление продукции, амортизацию основных средств, непосредственно участвующих в производстве, затраты по обслуживанию производства и управлению (оплата труда управленческого и обслуживающего персонала, амортизация зданий и оборудования цехового и управленческого назначения и т.п.).

По экономическому содержанию расходы делятся на основные и накладные. Основные расходы это затраты, без которых процесс производства был бы невозможен, они включаются в себестоимость продукции по данным первичных документов. Накладные расходы относятся к нескольким видам продукции (работ, услуг) и включаются в себестоимость продукции после распределения. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными расходами.

В учете процесса производства применяются счета:

счет 20 «Основное производство» – активный, служит для учета основных затрат, включаемых в себестоимость продукции по данным первичных документов. В его развитие открываются аналитические счета по наименованиям отдельных видов продукции, работ, услуг. В дебет сч. 20 в течение месяца записываются основные расходы, по окончании месяца к ним присоединяются накладные расходы. По кредиту этого счета показывается фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства. Остаток на конец месяца по сч. 20 показывает объем незавершенного производства;

счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы» – активные, применяются для учета одноименных расходов. По окончании месяца расходы, собранные на этих счетах распределяются и списываются в полной сумме на сч. 20 «Основное производство» в разрезе отдельных наименований продукции, работ, услуг. Базой распределения, как правило, является основная заработная плата производственных рабочих, но по усмотрению организации могут применяться другие показатели;

счет 43 «Готовая продукция» – активный, по дебету его показывается фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и оприходованной на склад, а по кредиту – фактическая себестоимость отгруженной покупателям продукции, остаток показывает наличие готовой продукции на складе на конец отчетного периода.

Процесс реализации (продажи) представляет собой совокупность операций, в результате которых произведенная продукция обменивается на денежные средства. Главнейшей задачей учета операций на стадии реализации является исчисление полной фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от продажи продукции. Для выявления финансового результата фактические затраты по производству и продаже продукции сравниваются с ее продажной стоимостью (доходом от продажи).

Порядок синтетического учета продажи продукции, работ, услуг зависит от метода учета продажи продукции. Бухгалтерский учет реализации продукции, работ, услуг ведется по моменту отгрузки и предъявления счетов, т. е. продукция считается реализованной после того, как она отгружена и покупателю предъявлены счета по оплату. Бухгалтерский учет реализации продукции, работ, услуг можно вести по моменту оплаты только в следующих случаях:

если договором поставки предусмотрено, что право собственности на продукцию, работы, услуги переходит к покупателю только после оплаты;

при договоре мены (обмена) – в соответствии с ГК при договоре мены право собственности на полученную продукции переходит к предприятию только после того, как каждый участник договора получил причитающуюся ему продукцию;

у комитента при договоре комиссии без участия в расчетах;

малые предприятия в соответствии с Федеральным Законом «О поддержке малого предпринимательства», закрепив этот момент своей учетной политикой.

Для учета процесса реализации продукции, работ, услуг используются счета:

счет 44 «Расходы на продажу» – активный, на нем собираются все затраты по продаже продукции (упаковка, хранение, стоимость тары, доставка до пункта отправления, содержание складских помещений и т.п.). По окончании месяца эти расходы распределяются по наименованиям проданной продукции и списываются на себестоимость проданной продукции;

счет 45 «Товары отгруженные» – активный, применяется в случае, если учет реализации ведется по моменту поступления платежа. По дебету сч. 45 показывается фактическая стоимость отгруженной покупателю продукции, после поступления платежа определяется финансовый результат от продажи, для чего фактическая стоимость проданной продукции списывается с кредита сч. 45 в дебет сч. 90 «Продажи». Остаток по сч. 45 показывает стоимость отгруженной, но не оплаченной покупателем продукции;

счет 90 «Продажи» – активно-пассивный. В дебет его записывается фактическая стоимость проданной продукции и относящиеся к ней расходы на продажу, а в кредит – продажная стоимость проданной продукции. По окончании месяца при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат (прибыль или убыток), который списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Систематизация и накопление данных осуществляется в учетных регистрах, разрабатываемых и утверждаемых Минфином, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией на основе методических принципов бухгалтерского учета. учетные регистры применяются для записи операций по счетам. Содержание бухгалтерских регистров составляет коммерческую тайну организации.

В качестве учетных регистров используются:

бухгалтерские книги – все страницы должны быть пронумерованы, на последней странице указывается общее число пронумерованных страниц. На последней странице проставляется подпись руководителя и главного бухгалтера. В зависимости от количества учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для каждого бухгалтерского счета. Они применяются для синтетического и аналитического учета;

карточки – изготавливают из плотной бумаги или неплотного картона, не скрепляют между собой, хранят в специальных ящиках. Карточка открывается на один год, и регистрируются в специальном журнале;

свободные листы (ведомости) – имеют больший формат, чем карточки, хранятся в особых папках, которые заводятся на месяц или квартал.

В учетные регистры операции записываются методами систематической и хронологической записи. Отражение операций на бухгалтерских счетах называется систематической записью. Хронологической называется регистрация хозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершались.

Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. Запись вручную производится чернилами или шариковой ручкой. Машинная запись производится при использовании средств вычислительной техники. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе проставляется корреспонденция счетов и отметка. По окончании месяца на каждой странице учетного регистра подводятся итоги. После утверждения годового отчета учетные регистру группируются, переплетаются и сдаются в архив. Срок хранения учетных регистров 5 лет.

Ошибочные записи в учетных регистрах исправляют тремя способами: зачеркиванием, дополнительными проводками (записями), методом “красное сторно”.

Зачеркиванием исправляются описки или арифметические ошибки. При этом ошибочная запись зачеркивается так, чтобы ее можно было прочесть, и над зачеркнутым пишется правильный текст или сумма. Исправление должно быть оговорено словом “исправлено” и подтверждено подписью лица, внесшего его, и лица, подтвердившего правильность составления документа.

Способ дополнительных проводок (записей) применяется в том случае, если исправить ошибку зачеркиванием нельзя или нецелесообразно. Дополнительные записи бывают двух видов: для корректировки только суммы операции и для исправления неправильной корреспонденции счетов. Исправление первого вида применяется, если правильная бухгалтерская проводка составлена на сумму, меньшую, чем действительная. В этом случае на разницу между действительной суммой и суммой, записанной по счетам, составляется дополнительная бухгалтерская проводка.

Для исправления неправильно составленной проводки применяется метод “красное сторно”: сначала составляется новая поводка, повторяющая неправильную запись. Она пишется красными чернилами (карандашом, шариковой ручкой и т. п.). Красная запись означает, что при подсчете итогов сумма по такой проводке рассматривается как отрицательное число и вычитается из полученных итогов. Затем составляется еще одна бухгалтерская проводка, в которой указывается правильная корреспонденция счетов и сумма. Метод “красное сторно” применяется так же в том случае, если корреспонденция счетов указана правильно, а сумма по проводке больше чем действительная.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. Существует несколько форм бухгалтерского учета:

мемориально-ордерная – по данным первичных документом или накопительных ведомостей составляют мемориальные ордера, которые записываю в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу. Аналитический учет ведется в карточках, записи в них делают на основании первичных и сводных документов;

журнально-ордерная – в качестве учетных регистров применяются журналы-ордера, запись в которых ведется только кредитовому признаку. В журналах-ордерах совмещены аналитический и синтетический учет, систематическая и хронологическая записи. К некоторым журналам-ордерам ведутся вспомогательные ведомости по дебетовому признаку. По окончании месяца в журнале подсчитывается кредитовый оборот по соответствующему счету и суммы дебетовых оборотов по корреспондирующим счета. Кредитовый оборот журнала переносят в Главную книгу, а обороты по дебету записывают в книгу из журналов-ордеров корреспондирующих счетов. В Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам;

упрощенная – разрешена для применения малыми предприятиями. Учетными регистрами в этой форме являются Книга учета фактов хозяйственной деятельности (для ведения синтетического учета) и ведомости учета отдельных объектов бухгалтерского учета. В Книгу записи делаются по данным первичных документов или по данным ведомостей. По окончании месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты и остатки по каждому счету. Данные Книги используются для составления баланса;

машинно-ориентированная (автоматизированная) – информация с бумажных носителей переносится на машинные носители, либо сразу создается машинный документ. Данные документов вводятся в вычислительную машину, которая формирует учетные регистры и выдает обработанную информацию в виде машинограмм.

Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на определенную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она составляется за отчетный период на отчетную дату. Отчетный период называется период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (месяц, квартал, год). Отчетной считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В состав бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу, пояснительная записка. Организации, подлежащие обязательной аудиторской проверке, должны включить в состав годовой бухгалтерской отчетности заключительную часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность данных, приведенных в отчетности. Организация может применять формы бухгалтерской отчетности, рекомендуемые Министерством финансов РФ, но может использовать формы, разработанные самой организацией или соответствующим ведомством. Отчетная информация содержит сведения о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на производство, состоянии и движении имущества и обязательств, финансовых результатах работы организации.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям:

1. Достоверность и полнота - бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения полноты и достоверности допускается отступление от установленных правил составления бухгалтерской отчетности

2. Нейтральность - при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.

3. Целостность - в бухгалтерскую отчетность включаются показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

4. Последовательность - в бухгалтерской отчетности должно соблюдаться постоянство в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых формы и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

5. Сопоставимость - в бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – предшествующий и отчетный. Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными отчетного периода, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому отчету с указанием причин, вызвавших ее.

6. Отчетный период - отчетный год совпадает с календарным годом (с 1 января по 31 декабря включительно). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний день календарного года.

7. Оформление - бухгалтерская отчетность должна составляться на русском языке, в валюте Российской Федерации. Подписывает бухгалтерскую отчетность руководитель организации и главный бухгалтер или специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Правила оценки статей баланса установлены «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации». В соответствии с правилами оценки:

основные средства и НМА – показываются по остаточной стоимости;

производственные запасы – по фактической себестоимости. Материальные ценности, по которым цена в течение года снизилась или которые морально устарели, показываются в годовом балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения; разница относится на финансовые результаты организации;

готовая и отгруженная продукция – по полной или неполной фактической (нормативной, плановой) производственной себестоимости;

товары – по стоимости их приобретения;

незавершенной производство - в массовом и серийном производстве по нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном производстве – по фактическим производственным затратам;

остатки средств на валютных счетах, денежные документы, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте – отражается в рублях по курсу ЦБ, действующему на последнее число отчетного периода;

расчеты с дебиторами и кредиторами – в суммах, в которых задолженность отражается в учете и признаваемых организацией правильными;

резервы по сомнительным долгам - в балансе не показываются, на их величину без бухгалтерской записи уменьшается соответствующая дебиторская задолженности;

штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании – относятся на финансовые результаты. До их получения или уплаты они отражаются в отчетности в составе задолженности;

убыток или прибыль от продажи имущества, не возмещенные потери от стихийных бедствий – относится на финансовые результаты организации.

Отчетность организаций классифицируется по нескольким признакам:

по видам – бухгалтерская, статистическая, оперативная, налоговая;

по периодичности составления – промежуточная (за месяц, квартал) и годовая;

по степени обобщения –первичная, составляемая организацией, и сводная, составляемая материнской организацией.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности входят: Бухгалтерский баланс ф. № 1, Отчет о прибылях и убытках ф. № 2. В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять и другие отчетные формы, предусмотренные для годовой отчетности.

В годовую бухгалтерскую отчетность включаются также приложения: Отчет об изменениях капитала ф. № 3; Отчет о движении денежных средств ф. № 4; Приложение к Бухгалтерскому балансу ф. № 5; Отчет о целевом использовании полученных средств ф. № 6; Пояснительная записка; Аудиторское заключение (оно подтверждает достоверность данных, приведенных в отчетности). Итоговую часть аудиторского заключения представляют организации, подлежащие аудиторской проверке в обязательном порядке.

Малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения и учета, и не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения и учета, и обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются учредители, участники организации или ее собственники, территориальные органы государственной статистики. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с действующим законодательством.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется заинтересованным пользователям не позднее 90 дней, но не ранее 60 дней по окончании отчетного периода, а промежуточная - не позднее 30 дней по окончании того периода, за который она составляется. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее пользователю, или день отправления по почте, определяемый по штемпелю почтового отделения, или дата отсылки по электронной почте.

Сводная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Она составляется по формам, разработанным головной организаций, подписывается руководителем и главным бухгалтером этой организации.

В настоящее время все предприятия независимо от их организационно-правовой формы, вида деятельности и принадлежности ведут бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ закреплена в Федеральном законе “О бухгалтерском учете” и имеет четыре уровня, каждому из которых соответствуют определенные документы и органы, принимающие эти документы.

Первый уровень - это федеральные законы, постановления Правительства и Указы Президента. Они принимаются Федеральным собранием или утверждаются Постановлением Правительства или Указом Президента. Эти документы прямо или косвенно регулируют постановку учета в организации. В соответствии с Федеральным Законом “О бухгалтерском учете” общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ возложено на Правительство РФ. Основными законодательными документами на этом уровне являются Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” и “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”. В этих документах законодательно закреплены базовые принципы и правила бухгалтерского учета.

Второй уровень - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В них разъясняются и конкретизируются принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета, даются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные методы применения без конкретизации по отдельным видам деятельности. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Министерство финансов РФ. Нормативные акты ведомств не должны противоречить документам Минфина.

На третьем уровне конкретизируются методы применения бухгалтерских приемов и правил. Это делается в методических указаниях (инструкциях, рекомендациях и т. п.). К таким документам относятся рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в строительстве, сельском хозяйстве, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. К этому же уровню принадлежит План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, а также указания Минфина РФ по учету объектов и хозяйственных операций, впервые возникающих в хозяйственной деятельности организаций (векселей, лизинговых операций и т. п.). Такие документы разрабатываются и утверждаются Министерством финансов и федеральными органами исполнительной власти.

Четвертый уровень - организационно-распорядительная документация, определяющая учетную политику организации. Как правило, это внутренние документы организации: приказы, распоряжения и др., создаваемые в самой организации и формирующие ее учетную политику.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требований и допущений бухгалтерского учета. Они являются базовыми положениями (правилами) бухгалтерского учета. К допущениям бухгалтерского учета относят:

Допущение имущественной обособленности - в бухгалтерском учете организации ее имущество и обязательства отражаются обособленно от имущества и обязательств собственников организации и других организаций.

Допущение непрерывности деятельности - организация будет существовать в обозримом будущем и в ближайшее время не предвидится его ликвидация, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Допущение последовательности применения учетной политики - выбранная организацией учетная политика будет применяться последовательно от одного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты в хозяйственной деятельности организации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Базовые принципы бухгалтерского учета включают также требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

Требование достоверности - оно предполагает полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности организации. Все хозяйственные операции, происшедшие на предприятии, должны быть документально оформлены и отражены в бухгалтерском учете.

Требование осмотрительности - большая готовность к учету потерь и пассивов, чем к учету возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов).

Требование приоритета содержания над формой - в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости - тождество данных аналитического и синтетического учета, а также данных синтетического учета и показателей отчетности.

Требование рациональности - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

На требованиях и допущениях бухгалтерского учета базируется учетная политика, разрабатываемая каждой организацией самостоятельно. Под учетной политикой понимается совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, объявляемая организацией исходя из базовых принципов бухгалтерского учета и особенностей деятельности организации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером, руководителем или внешним бухгалтером, который ведет учет на договорных началах. Она оформляется распорядительным документом (приказ, распоряжение) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения распорядительного документа. Способы ведения бухгалтерского учета, сформулированные в учетной политике, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на самостоятельный баланс), независимо от места их нахождения.

Учетная политика охватывает организационно-техническую и методическую стороны бухгалтерского учета организации.

В части распорядительного документа об учетной политике, посвященной организации бухгалтерского учета, указывается:

кому руководитель предприятия поручил ведение бухгалтерского учета. Это может быть бухгалтерия во главе с главным бухгалтером, бухгалтер, состоящий в штате организации, специализированная организация (централизованная бухгалтерия, аудиторская фирма и т. п.), специалист по трудовому соглашению или лично руководитель;

состав бухгалтерской службы, распределение обязанностей и соподчиненность работников. К распорядительному документу целесообразно приложить должностные инструкции работников бухгалтерии;

права и обязанности главного бухгалтера. В соответствии с действующими нормативными документами главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по поводу осуществления отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации;

список работников, которым могут быть выданы суммы под отчет;

список работников, имеющих право подписи первичных документов;

порядок проведения инвентаризаций и методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.

Распорядительным документом об учетной политике утверждаются элементы учетной политики, касающиеся техники ведения бухгалтерского учета. В частности:

рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных документов, оформляющие хозяйственные операции, а также формы документов для внутренней отчетности;

форма бухгалтерского учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Первостепенное значение имеет часть приказа об учетной политике, раскрывающая методику ведения бухгалтерского учета в организации. В этой части указывается: критерий отнесения имущества к основным или оборотным средствам, способ начисления амортизации по имуществу, методы оценки материально-производственных запасов, способ учета заготовления материалов, выпуска продукции из производства, метод учета выручки от реализации, необходимость создания фондов и резервов, порядок использования прибыли, остающейся в распоряжении организации и т. п.

Если по какому-то конкретному вопросу в нормативных актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация может исходить из Международных стандартов бухгалтерского учета.

Учетная политика вводится в действие с начала отчетного года. Ее элементы условно можно разделить на существенные и несущественные. К существенным относятся составные части методики ведения бухгалтерского учета, поскольку они влияют на себестоимость и финансовые результаты организации, отражают способы оценки имущества и обязательств. Несущественными можно считать элементы учетной политики, отражающие способы организации и техники ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика должна оставаться неизменной в течение длительного периода времени, по крайней мере, в течение отчетного года. Несущественные элементы учетной политики можно корректировать по мере необходимости. Изменение существенных элементов учетной политики может производиться только в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности организации в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности учетной информации;

существенного изменения условий деятельности организации (реорганизация, смена собственника, изменением видов деятельности и т. п.).

Изменение вводится с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующими распорядительными документами, или с момента оформления его распорядительным документом.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета тех фактов хозяйственной деятельности организации, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Бухгалтерский учет предполагает сбор и обработку информации о хозяйственной деятельности организации для внешних пользователей (учредителей, инвесторов, государство, банки, поставщиков и покупателей и т. д.). Порядок его организации и содержание финансовой отчетности определяются государством. Он обязателен для всех организаций. В этом учете отражаются данные об имуществе организации, источниках его образования, обязательствах и результатах деятельности. Такой учет называется финансовым учетом. Данные финансового учета приводятся в бухгалтерской отчетности и являются открытыми для публикации.

Для получения данных о финансовых результатах организации, определения налогооблагаемой базы и исчисления налоговых платежей по налогу на прибыль организации ведут налоговый учет. Он базируется на информации, содержащейся в первичных учетных документах, и регламентируется Налоговым Кодексом. Налоговый учет может осуществляться в регистрах бухгалтерского учета или в специальных регистрах налогового учета. Организация может применять формы налоговых регистров, разработанные налоговыми органами, или созданные самой организацией. В настоящее время данные финансового и налогового учета могут не совпадать, поскольку в отдельных случаях не совпадает методика исчисления финансового результата в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения. В соответствии с действующим законодательством налоговый учет для исчисления налога на имущество и НДС осуществляется по первичным документам и регистрам бухгалтерского учета.