Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
| Вид материала | Документы |
- Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в зао «Правдинский маслосыродельный, 38.1kb.
- Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 14 Проведение аудиторской, 269.5kb.
- Рекомендации по совершенствованию контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками, 567.77kb.
- 1. Законодательно-нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями, 806.88kb.
- Ф. Е. Ляшко Перечень вопросов государственного экзамена, 62.95kb.
- План: Ведение Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, 199.83kb.
- Отчет о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО, 32.51kb.
- Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками., 45.8kb.
- Примерная тематика курсовых работ, 35.96kb.
- Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» Тема: «Расчёты с поставщиками, 50.8kb.
Учет расчетов по налогам и сборам.
Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет и может производиться за счет:
- затрат на па производство (расходов на продажу) – например, налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;
- финансовых результатов деятельности организации – например, налог на имущество предприятий, на рекламу, сбор за право использования местной символики и др. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91/2;
- доходов, выплачиваемых физически и юридическим лицам – например, подоходный налог с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые в счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68;
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по всем видам налогов.
Учет налога на прибыль.
В соответствии с требованиями НК РФ налог на прибыль может уплачиваться ежеквартально или ежемесячно. Уплачивать налог ежеквартально могут: а) организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 млн. руб. в квартал; б) бюджетные учреждения; в) иностранные организации; г) некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (р,у). Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно.
По окончании календарного года рассчитывается общая сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года перечислялось денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, необходимо доплатить налог не позднее 28 марта следующего года.
Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами: а) исходя и прибыли, фактически полученной за прошлый месяц; б) равными долями в размере 1/3 от суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал.
В первом случае налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числя месяца, следующего за месяцем, в котором получена прибыль. Во втором случае, деньги перечисляются в бюджет не позднее 28 числа месяца.
Пример. ЗАО «Актив» уплачивает налог на прибыль ежемесячно равными долями в размере 1/3 от суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал. За 1 квартал 2002 «Актив» получил прибыль в размере 1230000 руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 295200 руб. (1230000 х 24 %). Прибыль «Актива» за 2 квартал составила 1700000 руб.
Требуется определить проводки, которые должны быть сделаны в учете за 2 квартал и сумму доначисления налога на прибыль.
- 28.04.02., 28.05.02., 28.06.02. делается запись – Д 99 К 68 – 98400 (295200 х1/3);
- до 28.04.02, 28.05.02., 28.06.02. производится перечисление налога – Д 68 К 51 – 98400;
Общая сумма перечисленного налога составила 295200. По итогам квартала Актив должен заплатить 1700000 х 24 % = 408000. До 28.06.02. необходимо доперечислить в бюджет 36000 руб. (408000 – 295200) и сделать в учете проводку Д 99 К 68 – 36000.
Учет НДС зависит от момента определения выручки для целей налогообложения. При определении «по отгрузке» начисление НДС осуществляется с помощью одной из проводок:
Д 90/3 К 68 – начислен НДС, причитающийся от покупателей за товары, ГП, р,у;
Д 91/2 К 68 – начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданные ОС, НА, др. имущество, продажа которого не является доя организации обычным видом деятельности;
При определении «по оплате» начисление НДС осуществляется с помощью отдельного субсчета «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76:
Д 90/3 (91/2) К 76 «Расчеты по неоплаченному НДС» - сумма НДС, подлежащая перечислению после поступления денег от покупателей и заказчиков;
Д 76 «Расчеты по неоплаченному НДС» К 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.
НДС с полученных авансов рассмотрен выше.
НДС у источника выплаты дохода. НК РФ определяется 2 случая, когда организация должна заплатить НДС при перечислении денег поставщику: а) при приобретении товаров (р, у) на территории РФ у иностранного предприятия, не состоящего в налоговом учете; б) в случае аренды организацией муниципального или государственного имущества. В этих случаях организация выступает в роли налогового агента. Это означает, что с сумм, перечисляемых иностранной фирме или арендодателю муниципального (государственного) имущества, необходимо удержать НДС и перечислить в бюджет.
При этом делается проводка: Д 19 К 68 – удержан НДС у источника выплаты дохода.
Пример. ЗАО «Актив» арендовало помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата – 24000 руб. Согласно договору арендную плату перечисляют за 3 месяца вперед.
Требуется: определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет и отразить на счетах бухгалтерского учета эти операции.
Д 19 К 68 - 12000 (72000 х 20/120) – сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет;
Д 60 К 51 – 60000 (72000 – 12000) – перечислена арендная плата за минусом НДС;
Д 68 К 51 – 12000 – перечислен НДС налоговым агентом в бюджет;
Д 26 К 60 – 20000 (60000 / 3) – сумма арендной платы отнесена на себестоимость;
Д 68 К 19 - 4000 (12000 / 3) – зачет НДС.
НДС по СМР. СМР, выполненные организацией для собственных нужд, облагаются НДС. В этом случае начисление НДС отражается проводкой: Д 19 К 68 – начислен НДС по СМР.
Учет налога на доходы физических лиц.
Начисление НДФЛ отражается с помощью одной из следующих проводок:
Д 70 К 68 «НДФЛ» - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации;
Д 75 К 68 «НДФЛ» - удержан НДФЛ с сумм дивидендов, выплаченных учредителям организации, если они являются работниками предприятия;
Д 76 К 68 «НДФЛ» - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.
ЕСН. Для учета начисленных страховых вносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной или в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
К счету 69 можно открыть сл. субсчета:
69-1 «Расчеты по соц. страхованию»
69-1-1 «Расчеты с ФСС по ЕСН» (4%) и 69-1-2 «Расчеты с ФСС по взносам на соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (зависит от рода деятельности)
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии» и 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» (0,2 %) и 69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» (3,4 %)
Начисления отражаются проводками:
Д 20, 23, 25, 26 К 69
При отражении расчетов с ПФ РФ необходимо руководствоваться ФЗ от 15.12.01. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (с изм. от 29.05.02.). В соответствии с этим законом платежи в ПФ распределяются в 3 группы: платежи, поступающие в федеральный бюджет, поступающие на финансирование страховой части трудовой пенсии; поступающие на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Начисление сумм в федеральный бюджет по ЕСН отражается проводкой:
Д 20, 23, 25, 26 К 68 / «Расчеты по ЕСН»;
Д 68 / «Расчеты по ЕСН» К 69/ «Расчеты с ПФ по страховой части трудовой пенсии» - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет ;
Д 68 / «Расчеты по ЕСН» К 69/ «Расчеты с ПФ по накопительной части трудовой пенсии» - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Для правильного определения сумм, подлежащих перечислению, необходимо воспользоваться тарифами страховых взносов, в соответствии с чем, нужно разделить всех физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, на три возрастные группы:
1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;
2) мужчины с 1953 по 1967 год рождения и женщины с 1956 по 1967 год рождения;
3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.
| База | Для мужчин 1952 г рождения и старше и женщин 1956 г рождения и старше | Для мужчин с 1952 г рождения по 1967 год рождения и женщин с 1956 по 1967 год рождения | Для лиц 1967 г рождения и моложе (за 2002 – 2003 гг.) | |||
| страховая часть | накопит часть | страховая часть | накопит часть | страховая часть | накопит часть | |
| До 100000 | 14 % | 0 | 12 % | 2% | 11 % | 3 % |
| От 100001 до 300000 | 14000 р. + 7,9 % от ∑, превышающей 100000 | 0 | 12000 р. +6,8 % от ∑, превышающей 100000 | 2000 р. + 1,1 % от ∑, превышающей 100000 | 11000 р. + 6,21 % от ∑, превышающей 100000 | 3000 р. + 1,69% от ∑, превышающей 100000 |
| От 300001до 600000 | 29800 р. +3,95 % от ∑, превышающей 300000 | 0 | 25600 р. + 3,39 % от ∑, превышающей 300000 | 4200 р. + 0,56 % от ∑, превышающей 300000 | 23420 р. + 3,1 % от ∑, превышающей 300000 | 6380 р. + 0,85 % от ∑, превышающей 100000 |
| Свыше 600000 | 41650 | 0 | 35770 | 5880 | 32720 | 8930 |
Учет других налогов и сборов, учитываемых на счете 68.
Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 «Продажи».
а) акцизы: Д 90/4 К 68 «Расчеты по акцизам» - начислен акциз;
б) экспортные пошлины: Д 60/5 К 68 «Расчеты по экспортным пошлинам» - начислена экс. пошлина;
в) налог с продаж: Д 90/4 К 68 «Расчеты по налогу с продаж»- начислен налог с продаж.
Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
а) налог на имущество: Д 91/2 К 68 «Расчеты по налогу на имущество» - начислен налог на имущество;
б) налог на рекламу: Д 91/2 К 68 «Расчеты по налогу на рекламу» - начислен налог на рекламу;
в) налог на операции с цб: Д 91/2 К 68 «Расчеты по налогу на операции с цб» - нач. нал на операции с ЦБ;
г) сбор за использование наименований «Р», «РФ» и образованных на их основе слов и словосочетаний: Д 91/2 К 68 «Расчеты по сбору за использование наименований «Р», «РФ» и образованных на их основе слов и словосочетаний » - начислен сбор.
Налоги с сборы, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу.
а) налог на пользователей автомобильных дорог: Д 26, 44 К 68 «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
б) налог с владельцев транспортных средств: Д 20, 25,26, 44 К 68 «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств» - начислен налог с владельцев транспортных средств;
в) земельный налог – Д 20, 23, 25, 26 К 68 «Расчеты по земельному налогу» - начислен зем. налог;
Учет расчетов с подотчетными лицами.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.
Организации при выдаче работникам наличных денежных средств и ведении учета своих расчетов с ними руководствуются: Трудовым кодексом, Постановлением Правительства РФ от 8.02.02 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", Порядком ведения кассовых операций в РФ (утвержден письмом ЦБ РФ от 22.09.93), Правилами расчетов организации с работниками, направленными в командировки, установленными в инструкции о служебных командировках в пределах СССР (приказ от 07.04.88 №62), Положением ЦБ РФ от 25.06.97. №62 о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов.
Исходя из цели командировки выделяют служебные и непроизводственные.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса, служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Под служебной командировкой, совершаемой в установленном порядке, понимаются также поездки работника, которые связаны с покупкой МПЗ, осуществлением работ капитального характера, подготовкой и повышением квалификации работников, участием в общих собраниях акционеров обществ, в которых организация имеет акции, другими аналогичными нуждами.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения (расходы по найму жилья оплачиваются в полном размере при условии наличия оправдательных документов, в противном случае норма составляет 12 руб. в сутки); дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения, или ведома работодателя.
Командировки, целью которых деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счет целевых источников, относятся на финансовые результаты (без учета в составе убытков при налогообложении). К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с обслуживанием и передачей объектов непроизводственного назначения.
В соответствии с п.п.12 п.1 ст.264 НК РФ расходы на командировку относятся к прочим расходам. При наличии оправдательных документов расходы на командировки учитываются при исчислении прибыли в полном объеме, за исключением суточных, которые учитываются в пределах норм.
Срок командировки в пределах РФ не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути; за рубежом – не может превышать 60.
Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71.
Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71. Так, при приобретении подотчетными лицами за плату у других организаций и лиц оборудования, требующего монтажа, делают проводку: Д 07 К 71.
Оплату подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и пр. внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись: Д 08 К 71.
Оплата подотчетными лицами МПЗ, товаров, отражается: Д 10, 41, 43 К 71.
При использовании организацией для отражения в бухгалтерском учете приобретения (заготовления) МЦ счетов 15, 16, при оплате подотчетными лицами приобретенных ценностей, осуществляется запись: Д 15 К 71.
Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с производством продукции (р, у), их продажей, продажей товаров и управлением производством в целом, отражается: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 71.
Расходы подотчетного лица, связанные с формированием организацией расходов операционного или внереализационного характера отражаются: Д 91/2 К 71.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций запрещается выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным средствам, передавать подотчетные суммы от одного работника другому. При выдаче ДС необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 могут быть открыты следующие субсчета: 1) «Расчеты по предоставленным займам; 2) «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73/1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
На субсчете 73/2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Основанием для выдачи займа работнику является письменный договор (ст. 808 ГК РФ). В договоре должны быть определены сумма займа, срок выдачи, а также порядок возврата (частями, общей суммой, или сумма займа будет удерживаться из ЗП). Размер и срок погашения займа законодательством не ограничены. Если срок займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как это будет потребовано (ст. 810 ГК РФ). Выдача работнику займа отражается проводкой: Д 73/1 К 50 (51). Начисление процентов по займу отражается проводкой: Д 73/1 К 91/1. Внесение в кассу или расчетный счет суммы процентов по займу отражается: Д 50, 51 К 73/1.
При предоставлении работнику займа на льготных условиях, рассчитывается материальная выгода от экономии в процентах, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 % отдельно от других видов доходов. При исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не применяются.
Сумма материальной выгоды рассчитывается 2 способами:
1. как разница между процентами, начисленными в размере ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);
2. как разница между процентами, начисленными в размере 9 % годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).
Пример. 1.03.02. АО «Актив» предоставило своему работнику беспроцентный заем в сумме 16000 руб. сроком на 1 месяц. Ставка рефинансирования на дату получения займа составила 25 % годовых. Требуется определить сумму процентов за пользование займом в течение месяца, сумму материальной выгоды, сумму подоходного налога и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Д 73/1 К 91/1 - 250 руб. =16000 х 25 % х ¾ х 1 мес.
Сумма материальной выгоды: 250 руб. (250-0)
Д 73/1 К 68 – 88 руб. (250 х 35%).
Возврат займа отражается проводкой: Д 50, 51 К 73/1. Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, это отражается проводкой: Д 70 К 73/1.
Отражение ущерба, причиненного работником организации, зависит от оформления отношений между организацией и работником: 1) если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом; 2) если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ (как правило, в полном объеме).
Различают ограниченную или полную материальную ответственность (ст. 242-244 ТК).
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, что подразумевает ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях: 1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; 2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; 3) умышленного причинения ущерба; 4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; 5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; 6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; 7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами; 8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Отнесение суммы ущерба на виновное лицо отражается проводкой: Д 73/2 К 94 (28).
Удержание денежных средств из заработка работника отражается: Д 70 К 73/2.