Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
| Вид материала | Документы |
- Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в зао «Правдинский маслосыродельный, 38.1kb.
- Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 14 Проведение аудиторской, 269.5kb.
- Рекомендации по совершенствованию контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками, 567.77kb.
- 1. Законодательно-нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями, 806.88kb.
- Ф. Е. Ляшко Перечень вопросов государственного экзамена, 62.95kb.
- План: Ведение Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, 199.83kb.
- Отчет о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО, 32.51kb.
- Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками., 45.8kb.
- Примерная тематика курсовых работ, 35.96kb.
- Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» Тема: «Расчёты с поставщиками, 50.8kb.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. К счету 62 могут быть открытии следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные», «Расчеты по авансам полученным».
На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
На субсчете «Авансы полученные» учитываются авансы, полученные от покупателей в счет последующей поставки продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, учтенными в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», «Прочие дох. и расходы»
Д 62 К 90/1 – задолженность покупателя за отгруженную продукцию
Д 62 К90/1, 91/1 – задолженность покупателя за выполненные работы (оказанные услуги)
Задолженность покупателя отражается независимо от того, получены денежные средства от них или нет. Счет 62 кредитуется со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами. При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно.
Д 50, 51, 52, 10 К 62 – поступили средства от покупателей в оплату продукции, работ, услуг.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке. Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности отражается: Д 91/2 К62. После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается по дебету забалансового счета 007. Организация-кредитор обязана в течение 5 лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.
При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерской учете организации-кредитора делаются записи: Д 50,51, 52 К 91/1. Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.
Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, за счет созданного резерва по сомнительным долгам отражается проводкой: Д 63 К 62.
Дебиторскую задолженность покупателя можно передать (продать) другой организации, т.е. переуступить право требования. Уступку права требования отражают проводкой:
Д 91/2 К 62. Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитывают: Д50,51, 52 К 91/1 (К 90 – если получение доходов от операций по уступке права требования является предметом деятельности юридического лица). Убыток от продажи дебиторской задолженности (Д 99 К 91/9) при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.
Пример.
ЗАО «Актив» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору – 120000 руб. (в т.ч. НДС – 20000). Себестоимость товара – 60000. «Актив» определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке».
В учете делаются следующие записи:
Д 62 К 90/1 – 120000
Д 90/3 К 68 – 20000
Д 90/2 К 41 – 60000
Д 90/9 К 99 – 40000
В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. «Актив» принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.
В учете делаются следующие записи:
Д 91/2 К 62 – 120000 – списана проданная задолженность
Д 51 К 91/1 – 90000 – поступили денежные средства в оплату товаров
Д 99 К 91/9 – 30000 (90000-120000) – отражен убыток от продажи задолженности.
Получение авансов в счет предстоящей поставки МЦ (выполнения работ, оказания услуг) от покупателей отражается на субсчете 62 счета «Расчеты по авансам полученным». Получение аванса отражают: Д 50 (51, 52) К 62 «Расчеты по авансам полученным». На сумму НДС дается проводка: Д 62 «Расчеты по авансам полученным» К 68 – начислен НДС с полученного аванса. НДС с полученного аванса начисляется расчетным путем по ставкам 9,09 и 16,67. При передаче покупателю МЦ, в счет которых был получен аванс, начисленная сумма НДС восстанавливается: Д 68 К 62 «Расчеты по авансам полученным». Начисленную ранее сумму аванса закрывают проводкой: Д62 «Расчеты по авансам полученным» К 62.
Пример.
ЗАО «Олимп» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%. Бухгалтер Олимпа должен сделать проводки:
В день получения аванса:
Д 51 К 62 «Расчеты по авансам полученным» – 120000;
Д «Расчеты по авансам полученным» К 68 – 120000*20/120 = 20000
В день отражения выручки от продажи:
Д 62 К 90/1 - 120000
Д 68 К 62 «Расчеты по авансам полученным» - 20000
Д 90/3 К 68 – 20000
Д 62 «Расчеты по авансам полученным» К 62.
Получение простого векселя в обеспечение задолженности от покупателя отражается на субсчете 62 «Расчеты по векселям полученным».
В учете делаются следующие проводки: Д 62 К 90/1 (91/1)- продана продукция (р, у);
Д 62 с/с «Расчеты по векселям полученным» К 62 – получен простой вексель от покупателя;
Д 62 с/с «Расчеты по векселям полученным» К 90/1 (91/1) – на сумму превышения номинальной стоимости векселя договорной стоимости продукции (работ, услуг);
Д 50 (51,52) К 62 с/с «Расчеты по векселям полученным» - погашение покупателем векселя
При расчетах с покупателями и заказчиками цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или у.е. Цена, установленная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли. Договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рубля по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации необходимо: а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день); б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо доначислить выручку: Д 62 К 90/1 – доначислена выручка по положительной суммовой разнице.
Положительные суммовые разницы по субсчету 90/1 включаются в оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж, налогом на пользователей автомобильных дорог.
Пример. ЗАО «Актив» продает товар, цена которого составляет 12000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты. Курс доллара составил: на день передачи товара покупателю – 27, 62 руб./ USD; на дату оплаты товара – 29,50 руб./ USD. Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки:
Д 62 К 90/1 = 331440 (12000*27,92) – отражена выручка от продажи товара по курсу на день передачи товара покупателю;
Д 51 К 62 = 354000 (12000*29,50) – поступили денежные средства в оплату товара;
Д 62 К 90/1 = 22560 (354000-331440)- доначислена выручка от продажи (+ суммовая разница)
Е
Д 62 К 90/1
сли курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница, на которую нужно уменьшить сумму от реализации: - уменьшена выручка на сумму (-) суммовой разницы.
Отрицательные суммовые разницы по Д сч 90/1 уменьшают оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж, налогом на пользователей автомобильных дорог.
Сумма положительной курсовой разницы отражается проводкой: Д 50 (52,60,62,76) К 91/1.
Сумма отрицательной курсовой разницы отражается проводкой: Д 91/2 К 50 (52,60,62,76).
В условиях расчетов может быть предусмотрено предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары (коммерческий кредит). При таких условиях договора купли-продажи покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи. В данной ситуации необходимо: а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю; б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа. В учете делаются проводки:
Д 62 К 90/1 – выручка от продажи товаров; Д 62 К 90/1- увеличена выручка на сумму %.
Пример.
ЗАО «Актив» продает товар, цена которого согласно договора составляет 12000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен оплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит: 12000*0,1*60 = 720 руб.
При этом даются следующие проводки:
Д 62 К 90/1 – 12000;
Д 62 К 90/1 – 720
Д 51 К 92 – 12720
Учет резервов по сомнительным долгам.
Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и необеспеченна соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов организации. В учете это отражается проводкой: Д 91/2 К 63 – создан резерв по сомнительному долгу.
Создать резерв по сомнительным долгам организация может при выполнении следующих условий: а) организация определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке; б) создание резервов предусмотрено учетной политикой организации; в) задолженность связана с расчетами за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут); г) срок погашения задолженности по договору истек; д) гарантии погашения задолженности отсутствуют.
НК РФ предъявляет дополнительные требования к созданию резерва в дополнение к бухгалтерским. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50 % от суммы задолженности. Если же срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст 266 НК РФ). Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки от продаж, полученной за отчетный период: 1 квартал, полугодие и девять месяцев, год. Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определяет, что сумма созданного резерва относится на финансовые результаты единовременно. Налоговый кодекс говорит о том, что суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода, т.е. ежемесячно учитывается 1/3 от суммы резерва, который организация создала по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.
Подлежит списанию задолженность, нереальная для взыскания, в том числе, по которой истек срок исковой давности. Срок исковой давности – это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен 3 годам. Списание нереальной задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается проводкой: Д 63 К 62 (76). Одновременно сумма списанного долга переносится в дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором сумма должна числиться в течение 5 лет на случай восстановления платежеспособности дебитора.
Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному. Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ предусматривает присоединение неиспользованного резерва, созданного в прошлом году, к прибыли отчетного года:
Д 63 К 91/1 – неиспользованная сумма резерва по сомнит. долгу отнесена на фин результаты.
По налоговому кодексу резерв присоединяется к прибыли только в 2 случаях:
- если сумма резерва превысила 10 % от суммы выручки, полученной в отчетном или налоговом периоде (к прибыли присоединяется сумма резерва, превышающая 10 %);
- если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньший, чем остаток неизрасходованного резерва (к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации).
Пример. ЗАО «Актив» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике предприятия записано, что организация создает резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.
По итогам инвентаризации на 30.09.2002. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на сч. 62:
- по расчетам с ООО «Импульс» - 60000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);
- по расчетам с ООО «Зенит» - 30000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней). В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность ООО «Импульс» в сумме 60000 руб., ООО «Зенит» - 30000 руб., т.е. общая сумма резерва составит: 90000 (60000+30000). В течение 4 квартала 2002 г. бухгалтер ЗАО «Актив» делал ежемесячно проводку: Д 91 К 63 – 30000 руб. (90000 х 1/3).
В 4 квартале 2002 произошли сл. события: а) истек срок исковой давности по задолженности ООО «Импульс»; б) ООО «Зенит» погасило свою задолженность на сумму 10000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать сл. записи:
Д 63 К 62 – 60000 – задолженность ООО «Импульс» списана за счет созданного резерва;
Д 007 – 60000 - задолженность ООО «Импульс» учтена на забалансовом счете;
Д 51 К 62 – 10000 – поступили денежные средства от ООО «Зенит».
По состоянию расчетов на 31.12.02. в учете «Актива» будет числиться:
- дебиторская задолженность ООО «Зенит» на сумму 20000 руб.;
- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30000 (90000 – 60000).
По НК РФ на 2003 г может быть перенесен резерв в сумме 20000. Сумма резерва, превышающая 20000, должна быть списана:
Д 63 К 91/1 – 10000 (30000-20000) – неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.