Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
| Вид материала | Документы |
- Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в зао «Правдинский маслосыродельный, 38.1kb.
- Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 14 Проведение аудиторской, 269.5kb.
- Рекомендации по совершенствованию контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками, 567.77kb.
- 1. Законодательно-нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями, 806.88kb.
- Ф. Е. Ляшко Перечень вопросов государственного экзамена, 62.95kb.
- План: Ведение Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, 199.83kb.
- Отчет о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО, 32.51kb.
- Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками., 45.8kb.
- Примерная тематика курсовых работ, 35.96kb.
- Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет» Тема: «Расчёты с поставщиками, 50.8kb.
Учет расчетов по кредитам и займам.
Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок до 1 года).
Для учета краткосрочных кредитов и займов к сч. 66 открывают сл. субсчета:
66-1 – «Краткосрочные кредиты»; 66-2 – «Краткосрочные займы».
При необходимости к ним могут быть открыты аналитические счета 2 порядка: 66-1-1 «Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»; 66-1-2 «Коммерческий кредит».
Заемные средства (кредит, заем) могут быть получены в денежной, натуральной формах, в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Получение краткосрочных заемных средств отражается по К 66, а возврат – по Д 66.
Краткосрочные кредит (заем) может быть получен как в рублях, так и в иностранной валюте. Если сумма кредита (займа) выражена в у.е, а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо: а) учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств; б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.
Если курс иностранной валюты на дату возвращения денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
Проводки: Д 51 К 66 – получен заем от юр. лица; Д 91/2 К 66 – отрицательная суммовая разница; Д 66 К 51 – возврат займа.
Если курс иностранной валюты на дату возвращения денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов. Положительная суммовая разница отражается: Д66 К 91/1
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, то возникает курсовая разница. Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, а положительная – увеличивает.
Краткосрочный заем в натуральной форме. Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.
Пример. Согласно договору займа, ООО «Нептун» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (займодавец) 10 кубометров хвойной доски сроком на 1 месяц. Сумма займа составила 100000 руб. Проводки: Д 10 К 66 – получены материалы по договору займа; Д 66 К 10 - возвращены материалы в том же количество и того же качества.
Заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.
Пример. ООО «Нептун» получило от ЗАО «Актив» материалы по договору купли-продажи на сумму 120000 руб. (в т.ч. НДС – 20000). В бухгалтерии ООО «Нептун» сделали проводки: Д 10 К 60 – 100000; Д 19 К 60 – 20000.
Из-за непредвиденных трудностей ООО «Нептун» сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности задолженность было переоформлена в краткосрочный заем сроком на 1 месяц. В бухгалтерии ООО «Нептун» отражается: Д 60 К 66 – 120000 – получен краткосрочный заем в форме отсрочки платежа; Д 66 К 51 – 120000 – возврат займа.
Затраты по кредитам (займам).
Получение кредита (займа) сопряжено с определенными затратами, которые подразделяются на основные и дополнительные. К основным относятся: проценты по кредитам (займам); курсовые и суммовые разницы по процентам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в у.е.).
В соответствии с НК РФ проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20 % от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (т.е. обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех условиях). Если аналогичные обязательства отсутствуют, то проценты учитываются в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15 % годовых (по заемным средствам в иностранной валюте). Основные затраты по кредитам отражают проводкой: Д 91/2 К 66
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов. Дополнительные затраты отражают проводкой: Д 91/2 К 60, 76.
Проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, в котором они подлежат оплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании их на приобретением инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов), МПЗ или других ценностей (ценных бумаг).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет. Если амортизация по ОС не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных расходов. Перечень ОС, по которым не начисляется амортизация, определен п.17 ПБУ 6/01 «Учет ОС».
Если амортизация по ОС начисляется, затраты по кредиту (займу) включаются в первоначальную стоимость объектов при соблюдении сл. условий: организация понесла расходы по покупке ОС или начаты работы по его строительству; наступил срок уплаты процентов по кредиту; стоимость ОС отражена в составе КВ; ОС не введено в эксплуатацию. При несоблюдении условий, затраты отражаются в составе операционных расходов.
Если все условия выполнены, основные затраты по кредиту отражают: Д 08 К 66; дополнительные: Д 08 К 60. Проценты по кредитам (займам), полученным для приобретения ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления (20 %, 1,1 раза, 15%).
Если часть кредита используется на осуществление финансовых вложений, затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.
Пример. В январе 2002 года ЗАО «Актив» получило кредит на год в сумме 1200000 руб. на строительство цеха. Плата за кредит – 20 % годовых. Процент уплачивается ежеквартально. В 1 кв. 2002 рыночная стоимость стройматериалов снизилась. Часть кредита в сумме 100000 руб. использовалась на покупку цб. Доход от финансовых вложений в 1 квартале составил 11250 руб.
Проценты по кредиту: 120000 х 20 / 100 / 12 х 3 = 60000
Д 51 К 66 - 1200000
Д 08 К 66 - 48750 (60000 – 11250) - % по кредиту, включающиеся в первоначальная стоимость ОС.
Д 91/2 К 66 – 11250 - % по кредиту, включающиеся в операционные расходы.
Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам): полученным в иностранной валюте; сумма которых выражена в у.е. Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору (займодавцу), возникает отрицательная суммовая или курсовая разница, которая включается в первоначальную стоимость ОС. Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору (займодавцу), возникает положительная суммовая или курсовая разница, на которую уменьшается первоначальная стоимость ОС.
Порядок учета кредитов (займов), полученных для оплаты МПЗ и иных ценностей зависит от порядка использования сумм кредита. Кредит (заем) может быть использован:
- для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;
- для предварительной оплаты МЦ.
В первом случае основные и дополнительные затраты по проценту включаются в состав операционных расходов в обычном порядке. Если кредит (заем) используется для предварительной оплаты МЦ, то основные затраты отражаются сл. образом:
Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованные для предварительной оплаты МЦ;
Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованные для предварительной оплаты МЦ.
Требование НК РФ по принятию процентов по кредитам и займам рассмотрен выше.
В случаях получения кредитов (займов) в иностранной валюте, суммах, выраженных в у.е., рассчитывают положительные или отрицательные суммовые разницы в общеустановленном порядке.
Учет займов, привлеченных путем выпуска облигаций. Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы учитываются обособленно на субсчете сч. 66 «Облигационный заем». Получение такого займа отражается проводкой: Д 51 К 66 «Облигационные заем». Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости, т.е. с дисконтом. В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Пример. В июле 2002 г. ЗАО «Сигма» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных акций 1500 шт. Номинальная стоимость облигаций – 1000 руб. Срок займа – 1 год. Размещение производилось по цене 1200 руб. за 1 облигацию.
Д 51 К 66 «Облигационные заем» - 1500000 (1000 руб. х 1500 шт.);
Д 51 К 98/1 «Дох, получ в счет буд. пер.» - 300000 ((1200 руб. х 1500) - (1000 руб. х 1500 шт.);
Д 98/1 К 91/1 – 25000 (300000 / 12 мес.) – списана часть превышения цены размещения займа
над его номинальной стоимостью.
В случае превышения номинальной цены над ценой размещения облигаций, на ежемесячно списываемую сумму разницы дается проводка: Д 91/2 К 66 «Облигационные заем». Дисконт по облигациям может учитываться на сч. 97 «Расходы будущих периодов», если это установить в учетной политике.
Пример. ЗАО «Сигма» разместило 1500 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. с дисконтом 40 %, т.е. 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40 %).
Д 51 К 66 – 900000 (1500 х 600)
Д 97 К 66 – 600000 (1500000- 900000)
Д 91/2 К К 97 - 600000 /12 = 50000
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателя облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:
Д 91/2 К 66 – начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Проценты, подлежащие выплате по облигациям, можно учитывать в составе расходов будущих периодов: Д 97 К 66 «Облигационные заем» - отражена в составе расходов будущих пе-
риодов сумма начисленных процентов.
Частичное включение расходов будущих периодов в состав операц. расходов: Д91/2 К97.
Учет займов, привлеченных путем выпуска векселей, осуществляется обособленно на субсчете 66 «Вексельный заем». Получение вексельного займа отражают проводкой:
Д 51 К 66 «Вексельный заем».
Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.
Учет дисконтирования векселя означает получение у банка кредита под залог векселя. Это дает право банку осуществлять все права по векселю – предъявлять вексель к оплате, получать по ему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается юридической лица и с баланса вексель не снимается.
Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Учет долгосрочных кредитов и займов ведется аналогично учету краткосрочных кредитов и займов.