1. Законодательно-нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5

СОДЕРЖАНИЕ

С.

Введение		4
1. Законодательно-нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями		9
	1.1. Нормативное регулирование безналичных расчетов в организации	9
	1.2 Основные принципы регулирования безналичных расчетов в организации	13
	1.3 Формы расчетов с покупателями и поставщиками	14
2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями		18
	2.1. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками	18
	2.2. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками	21
	2.3 Взаимозачеты и товарообменные операции, как один из путей расчетов с поставщиками и подрядчиками	28
	2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками	34
	2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками	39
	2.6 Инвентаризация расчетов	45
4. Аудит расчетных операций		47
	4.1. Планирование аудиторской деятельности	47
	4.2. Аудит расчетов с покупателями и поставщиками	51
	4.3. Аудиторское заключение и предложения по улучшению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	55
Заключение		63
Список использованной литературы		65
Приложения		68

ВВЕДЕНИЕ

Расчеты с поставщиками и покупателями возникают на всех этапах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Особенность данных расчетов состоит в том, что помимо отражения в учете непосредственно самих расчетов, возникает необходимость отражения и косвенных налогов, в частности это налог на добавленную стоимость.

В последнее время актуальность данной темы особенно усилилась, в связи с развитием конкуренции на рынке сбыта и появлением множества различных поставщиков. Данная тенденция обязывает предприятие вводить соответствующую систему аналитического учета, которая позволила бы наглядно отражать возникающие отношения между поставщиками и подрядчиками. Ненужно забывать и о вышеуказанном налоге, который является одним из основных источников доходов государства, и потому, подвергается более тщательной проверке налоговых органов.

Актуальность темы подтверждает и факт появления разнообразных форм безналичных форм расчетов между предприятиями. В настоящее время их система достаточно разнообразна, и, кроме того, некоторые организации предпочитают производить расчеты наличными деньгами.

Расчеты могут производиться и без прямого участия денежных средств: бартер, взаимозачет, вексель.

Таким образом, возникает необходимость в правильности и наглядности отражения данных операций в учете, связанных с расчетами с поставщиками и покупателями.

В процессе кругооборота средства предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственно-торговой деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности: материалы, товары, тару, прочие материалы. На этой стадии у предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

 контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

 своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

 своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Кировпромстройснаб».

ООО «Кировпромстройснаб» зарегистрирован в регистрационно-лицензионной палате г. Кирова распоряжением № 346 от 15.03.1994 г.

Регистрационный номер 3108.

Адрес: РФ, 610007, г. Киров, ул. Нагорная, 6.

Основным родом деятельности фирмы является изготовление и поставка щитов из дерево-стружечной плиты; оконных рам; фурнитуры и кухонной мебели.

Основными конкурентами являются ОАО «Кировская лесобаза», ОАО «Лыжный комбинат», ОАО «Кировский МДК».

В составе фирмы выделяют следующие производственные подразделения:

склад круглого леса;
цех сортировки и переработки круглого леса на пиломатериалы;
сушильные камеры;
цех производства мебели из натуральной древесины;
участок по изготовлению дверей из натуральной древесины;
участок по изготовлению рам тройного остекления;
ремонтно-механический участок;
конструкторско-технологический отдел.

Структура управления предприятием представлена в приложении 1.

Руководители производственных подразделений осуществляют оперативное управление производством и самостоятельно осуществляют организацию труда работников.

Анализируя производственную структуру, можно отметить, что она построена достаточно грамотно, выделены основные и вспомогательные цеха. Объединение по производствам построено в зависимости от технологии производства и кооперирования, уменьшены грузоперевозки и снижены издержки производства.

Таким образом, руководство предприятия, реорганизовав производственную структуру, решило проблему лучшей управляемости, большей мобильности в производстве технологических операций и, как следствие, снижение издержек.

Зам. директора по качеству подчиняются четыре подразделения: служба внешней приемки, служба оценки качества готовой продукции, служба контроля системы качества и бюро гарантийного ремонта.

В сферу зам. директора по режиму, кадрам и социальным вопросам входят следующие подразделения: отдел кадров и технического обучения, военизированная охрана, подсобное хозяйство, а также объекты социальной сферы.

Таким образом, организацию предприятия можно представить в следующем виде: основное производство, вспомогательное производство, заводоуправление, состоящее из совокупности отделов, которые осуществляют производственно-техническое, коммерческое, экономическое управление и управление кадров и социальных вопросов.

Контроль за исполнением приказов, распоряжений, мероприятий по подразделениям возложен на референта директора с жесткой системой отслеживания сроков выполнения и системой наказания за их невыполнение.

Должностные обязанности директора закреплены должностной инструкцией. В соответствии с ней директор руководит на основании действующего законодательства всеми видами деятельности организации. Организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц, цехов и других структурных подразделений. Обеспечивает выполнение организацией заданий согласно установленным количественным и качественным показателям, всех обязательств перед поставщиками, заказчиками и банками. Организует производственно-хозяйственную деятельность организации на основе применения методов научно обоснованного планирования материальных, финансовых и трудовых затрат, максимальной мобилизации резервов производства. Принимает меры по обеспечению организации квалифицированными кадрами. Способствует наилучшему использованию знаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятных для их труда, соблюдению требований законодательства по охране труда. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам, своим заместителям, руководителям производственных единиц, а также функциональных и производственных подразделений организации.

Целью дипломной работы является изучение ведения учета расчетов с поставщиками и покупателями на исследуемом предприятии.

Исходя из цели поставленной цели вытекают следующие задачи написания дипломной работы:

Рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
Привести организационно-экономическую характеристику предприятия;
Отразить организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;
Рассмотреть методику проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями предприятия;
Привести предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Кировпромстройснаб»;
Сделать выводы и предложения по проделанной работе.

При написании работы использовались следующие методы: статистико-экономический,графический,абстрактно-логический,расчетно-конструктивный,метод сравнения.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Постановление Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, а также учебная литература.

Источниками конкретной информации для написания дипломной работы являются отчетность предприятия за 2001-2003гг.:

форма № 1 « Бухгалтерский баланс»;

форма № 2 « Отчет о прибылях и убытках»;

данные аналитического и синтетического учета по счету 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также данные статистической отчетности.

ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1 Нормативное регулирование безналичных расчетов в организации

Основным законом, регулирующим ведение бухгалтерского учета является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января 2003 г.). В соответствии со статьей 1 этого Закона учет расчетов с поставщиками и покупателями представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Поставщиками фирмы являются предприятия, организации и другие юридические лица, у которых оно приобретает ТМЦ, основные средства, нематериальные активы, литературу. К поставщикам можно отнести и обслуживающие банки. Ежемесячно они взимают с расчетных счетов предприятий денежные суммы за расчетно-кассовую деятельность и инкассовые услуги, на что выписываются счета-фактуры. Подрядчиками предприятия являются строительные организации, производящие ремонтные и строительно-монтажные работы для предприятия. Они могут быть как генеральными (основными), так и субподрядчиками – нанятыми генеральным подрядчиком. [11]

Покупатели фирмы – физические и юридические лица, приобретаемые предлагаемые фирмой товары.

Все отношения, возникающие между покупателями и поставщиками в обязательном порядке оформляются договором, что на территории РФ регулируется Гражданским Кодексом.

Договор – это основной документ, подтверждающий факт произведения сделки, т.е. без наличия его сделки не являются законными, поясняет Фомичева Л.В. [33], и поэтому влечет за собой штрафные санкции налоговых органов.

Все расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются наличным или безналичным путем или с помощью наличных расчетов. Безналичные расчеты осуществляются с помощью расчетных счетов в банках, а наличные - касс, имеющихся на каждом предприятии.

Основным документом, регулирующим операции по расчетным счетам предприятия является Положение о безналичных расчетах последняя редакция которого была выпущена Указом ЦБ РФ от 03.03.03 № 1256 -у. В соответствии с данным положением списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и клиентом. [11]

При осуществлении безналичных расчетов в формах, предусмотренных в п. 1.2 части Положения О Безналичных расчетах, используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения. [11]

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Очередность списания денежных средств со счета регулируется ст. 855 ГК РФ.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ установлено, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных настоящей статьей Гражданского кодекса РФ к первой и второй очереди

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

Согласно Федеральному закону от 14 июля 1997 г. N 100-ФЗ организации, закупающие продукцию у сельскохозяйственных товаропроизводителей, оплачивают ее стоимость в первоочередном порядке после уплаты налогов в бюджеты всех уровней, взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных статьей 395 Гражданского Кодекса. [1 ]

1.2 Основные принципы регулирования безналичных расчетов в организации

В основе организации безналичного оборота лежат следующие требования:

Принцип максимального сближения момента оплаты продукции и ее поступления покупателям, что обеспечивает оптимизацию оборотных средств предприятий, препятствует возникновению внеплановой дебиторско-кредиторской задолженности;
Обеспечение своевременности поступления денежных средств за продукцию и услуги и применение действенных санкций к предприятиям-неплательщикам и банкам – нарушителям правил;
Соблюдение договорной дисциплины между покупателями и поставщиками;
Принцип оплаты продукции не только в момент ее поступления покупателю, но и на основе коммерческого кредитования, т.е. путем предоставления поставщиком покупателю отсрочки платежа;
Предварительная оплата продукции должна быть на минимальном уровне, т.к. она имеет и негативные стороны;
Должна быть гарантирована своевременность и приоритетность расчетов с финансово-кредитной системой ;
Предприятия должны иметь право распоряжаться средствами на их счетах, ограничения могут вводиться лишь в минимальных размерах при недостаточности средств на счетах.

Положением о Безналичных расчетах в РФ № 2-П от 12.04.2001 установлена ответственность банков за несвоевременное (позднее следующего дня послеполучения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета владельца, а так же несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу. За это нарушение предприятие – владелец счета может потребовать от банка (расчетно-кассового центра) уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5% несвоевременно зачисленной суммы за каждый день просрочки, если иное не оговорено договором.

Недостатком этой санкции является то, что она не носит обязательный характер. В договорах банковского счета ряда коммерческих банков с предприятием эта санкция оговорена в общем виде. Поэтому предприятию есть прямой смысл требовать от банка включения в договор четкой и конкретной формулировки с наступлением неотвратимой ответственности банка за указанное нарушение [ 21].

1.3 Формы расчетов с покупателями и поставщиками

Выбор формы расчетов оговаривается в договоре между поставщиками и покупателями. Ими же рассматриваются и взаимные претензии, таким образом банк не вмешивается в определение предприятиями форм расчетов и возникающие между ними разногласия. [22]

Рассмотрим схемы расчетов.

Схема 1. Документооборот при расчетах платежными поручениями

Получатель платежа

Плательщик

1

6 2 6

Банк плательщика 3

Банк получателя 5

кредитовое

авизо

1 – отгрузка продукции, выполнение работ, услуг с передачей счета-фактуры;

2 – предоставление в банк платежного поручения на перечисление средств поставщику;

3 – передача на вычислительный центр для отражения операций по счету;

4 – списание средств со счета плательщика и перечисление их в банк получателя;

5 – зачисление средств на счет получателя денежных средств

- выписки со счетов клиентов

Схема 2. Документооборот при расчетах инкассовыми поручениями

Взыскатель

Плательщик

5 1 5

Банк плательщика 3

Банк взыскателя 4
2

1 – предоставление в банк инкассового поручения

2 – банк взыскателя направляет в банк плательщика 2-й и 3-й экземпляры инкассового поручения;

3 – банк плательщика уведомляет о правомерности поступившего платежного документа и списывает денежные средства со счета своего клиента;

4 – зачисление средств на счет взыскателя денежных средств

5 - выписки со счетов клиентов

Схема 3. Документооборот при расчетах чеками

Получатель платежа поставщик

Плательщик (покупатель)
3

4

6 5 1 2 7

Банк плательщика

Банк получателя

6

1 – заявление на покупку чековой книжки;

2 – выдача чековой книжки с депонированием суммы лимита;

3 – передача товара, отгрузка продукции;

4 – передача чеков в оплату продукции;

5 – документы на оплату и реестр чеков;

6 – зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку поставщика

- выписки со счета депонированных сумм.

Схема 4. Документооборот при расчетах платежными требованиями с акцептом платежа

Покупатель (плательщик)

Продавец (получатель денежных средств)
1

2

8 6 5 4 3 8

Банк продавца

Банк покупателя

7

1 – заключение договора

2 – отгрузка продукции, выполнение работ, услуг;

3 – передача платежного требования и отгрузочных документов на списание банком сумм платежа;

4 – передача платежного требования для акцепта;

5 – передача акцептованного требования (четвертая и пятая операции не выполняются, если денежные средства списываются в безакцептном порядке);

6 – передача отгрузочных документов;

7 – платежные требования на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

- выписки со счетов клиентов

Схема 5. Документооборот при расчетах аккредитивами с предварительным депонированием средств

Получатель платежа (поставщик)

Плательщик (покупатель)
7

1

6 8 2 11

Банк плательщика

Банк получателя

1 – заключение договора

2 – заявление на открытие аккредитива + платежное поручение на депонирование средств;

3 –списание денег со счета покупателя;

4 – перевод денег;

5 – зачисление денег на «Аккредитивы»;

6 – сообщение об открытии аккредитива;

7 – поставка товара;

8– расчетные документы

– зачисление денег на счет поставщика и списание денег со счета «Аккредитивы»
– сообщение об использовании аккредитива;
- сообщение о снятии денег.

Схема 6. Документооборот при расчетах непокрытыми аккредитивами

Получатель платежа (поставщик)

Плательщик (покупатель)
7

1

6 8 2 12

Банк плательщика 3,11

Банк получателя 5,9

1 – заключение договора

2 – заявление на открытие аккредитива под гарантию банка

3 –отражение открытия аккредитива по внебалансовому счету «Гарантии и поручительства»;

4 – сообщение об использовании аккредитива;

5 – отражение открытия аккредитива по внебалансовому счету

6 – сообщение об открытии аккредитива

7 – поставка товара;

8– расчетные документы

9 – списание денег с корреспондентского счета банка плательщика и зачисление денег на счет поставщика

10 – дебетовое авизо

11 – списание денег со счета плательщика

- сообщение о снятии денег.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

2.1 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Движение продукции от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договоров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой).

Формы первичных учетных документов, оформляемых при выбытии продукции, утверждены постановлением Госкомстата России № 132. Несоблюдение установленных правил документального оформления товаров может обернуться для поставщика за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета ст 120 НК РФ). Кроме того, для покупателя составленный неверно документ может означать невозможность принятия соответствующих расходов к учету.

Накладная в ООО «Кировпромстройснаб» выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска продукции со склада (приложение 4). В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога (добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими продукцию, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и покупателя. Количество оформляемых экземпляров накладной зависит условий получения продукции покупателем, места передачи продукции и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом (приложение 5). Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем в накладной делается отметка.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Счет Общество выписывает на поставляемую партию продукции и является основанием для оплаты товара (приложение 6). Заметим, что выписка счета не является обязательной. Товар можно оплатить на основании договора, накладной или иных первичных учетных документов, признанных сторонами договора (поставщиком и покупателем) основанием для оплаты.

Отпуск продукции со склада продавца следует производить при предъявлении получателем груза надлежащим образом оформленной доверенности (приложение 7). Именно она подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Выдача продукции без доверенности возможна. Но если впоследствии организация-получатель станет утверждать, что ничего не получала, доказать обратное будет весьма затруднительно. Может оказаться, что гражданин, получивший груз без доверенности, уже не работает (или вообще никогда не числился) в той организации, от имени которой он якобы получил груз, просто злоупотребил служебным положением и получил груз для себя лично, лишь прикрываясь именем организации, где работает, и т.д. и т.п.

В розничной торговле ООО «Кировпромстройснаб» денежные расчеты с населением ведет с применением контрольно-кассовых машин

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Отпуск товаров оформляется расходной накладной. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по факту совершения операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

Если товары отпускаются на день (смену) работы материально ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной по форме № ТОРГ-14 (приложение 8)

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (приложение 9). Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма не реализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (приложение 10), который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.(приложение 11) Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: порядковый номер счета-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги); наименование получателя товара (работы, услуги); наименование товара (работы, услуги); страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации (по товарам иностранного производства, по отечественным ставится прочерк); стоимость (цена) товара (работы, услуги); сумма налога на добавленную стоимость; дата составления счета-фактуры.

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основным документом, отражающим факт поступления товара от поставщика является счет-фактура. Счет-фактура подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы. Счета-фактуры составляются на русском языке с использованием компьютера, пишущей машинки или от руки.. На предприятии ООО «Кировпромстройснаб» счета-фактуры заполняются при помощи компьютера. При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

На оказанные транспортные услуги, тепло и электроснабжению, водоснабжению оказывающие данные услуги предприятия предоставляют счета-фактуры. Например, при транспортировке строительных материалов до объекта строительства № 2, 11.03.04 АТП-32 была предъявлена счет-фактура № 188 для оплаты своих услуг. В счет-фактуре отражена стоимость транспортировки одного километра – 7 руб. и общая сумма к оплате из расчета: 50 * 7 = 350 руб. В графе НДС – начислена сумма НДС по ставке 18% - 63 руб. Итого сумма к оплате составила 413 руб. (приложение 12)

21.03.04 ОАО «Кировэнерго» выставлены счет-фактуры на оплату тепло и электроэнергии. Стоимость электроэнергии рассчитана исходя из тарифа, установленного для предприятий за 1КВ. Было использовано 1774 Кв электроэнергии по цене за 1Кв 1,56 руб. (с учетом НДС). Сумма к оплате составила 2767,44 руб.

Теплоэнергия рассчитана в соответствии с установленными тарифами исходя из площади отапливаемых помещений. Сумма к оплате составила – 5540 руб., что нашло отражение в счет-фактуре № 551 (приложение 13).

На оплату арендных платежей ежемесячно предъявляются счета-фактуры от ОАО «Кировглавснабкомплект», являющегося арендодателем подсобного помещения ООО «Кировпромстройснаб».

Так, 24.03.04 ОАО «Кировглавснабкомплект» предъявил для оплаты аренды счет-фактуру № 556/7 ООО «КПСС» на сумму 1250 руб., с выделением суммы НДС – 18% (190 руб.) и указанием адреса сдаваемого в аренду помещения (приложение 15).

При покупке товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС. Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок. Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ и услуг. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т. е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо (гл. бухгалтер).

На предприятии ООО «Кировпромстройснаб» требования к книге покупок соблюдаются, а контроль возложен на главного бухгалтера предприятия. Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Не всегда оформление первичных документов, связанных с расчетными операциями (накладные, счета-фактуры), соответствует требованиям Постановления Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету расчетных операций». Первичные документы составляются по устаревшим формам, поэтому в связи с большим объемом заполняемых бумаг не заполняется часть обязательных реквизитов.

За каждый отчетный период (квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для налоговой службы.

В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и книги продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, к платежному документу номер, покупатель, адрес, идентификационный номер (ИНН), наименование товара (работ), единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг), в том числе акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров (работ) всего с учетом налога, сумма налога с продаж, стоимость товаров (работ) с учетом налога, страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации. Как видим, из счета-фактуры исключены лишние показатели (различные коды), но добавлены показатели по НДС и по введенному налогу с продаж.

Расчеты с поставщиками в Обществе осуществляются как безналичным путем, так и через кассу. Основная форма безналичных расчетов, применяемая в Обществе - расчеты платежными поручениями (приложение 15). Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Товары поступают на предприятие в сопровождении не только счетов-фактур, но и товарно-транспортных документов и других документов.

К товарно-транспортным документам ;

товаросопроводительные документы, подтверждающие факт приема-передачи ценностей у поставщика первому перевозчику или непосредственно ООО «Кировпромстройснаб» : товарная накладная (приложение 5);

Другие дополнительные сопроводительные документы:

упаковочный ярлык;
спецификация;
сертификаты качества..

Приемка ТМЦ на склад предприятия осуществляется на основании следующих документов:

приходный ордер - при приемке товаров, количество, качество, ассортимент и комплектность которых соответствует условиям договоров (приложение 16);
акт о приемке материалов – при приемке материалов, количество, качество, ассортимент и комплектность которых не соответствует условиям договоров, а так же материалов, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика.

При нарушении условий поставок кладовщик либо не принимает полностью доставленную партию, либо расписывается в приходной накладной за принятые позиции и прочеркивает не принятые, либо составляет соответствующий коммерческий акт с указанием причин не принятия ТМЦ.

В случае поставки товара, качество которого не соответствует требованиям, предусмотренным в договоре, предприятие вправе по своему выбору:

- Потребовать от поставщика устранения недостатка товара, назначив для этого соразмерный срок;

- Отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар надлежащего качества;

- Устранить недостатки товара за счет поставщика предварительно уведомив его об этом.

Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным. Если удовлетворение требований покупателя или осуществления им прав, указанных выше, не покрывает причиненных ему убытков, то он имеет право требовать возмещение этих убытков.

Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительными документами, подписью материально-ответственных лиц на этих документах (сдающего и принимающего). При наличии одной подписи документ не действителен. При установлении расхождений по количеству и качеству между ценностями, фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документов. А так же при приемке товаров, поступивших без сопроводительных документов, составляют соответствующий акт. Его подписывает представитель принимающей организации и представитель поставщика. Этот акт является основным документом при предъявлении претензии поставщику.

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любого предприятия не зависимо от вида его деятельности. Товарные запасы торговых организаций пополняются за счет поставок предприятиями поставщиками или снабженческо-сбытовыми организациями на основе договоров.

Со всеми поставщиками и покупателями ООО «Кировпромстройснаб» заключает договора на определенный срок (приложение 17) . В договоре рассмотрены основные моменты:

предмет договора;
условия поставки;
стоимость договора и порядок расчетов;
обязательства сторон;
порядок приемки продукции;
ответственности сторон;
действие обстоятельств непреодолимой силы;
порядок разрешения споров;
порядок изменения и расторжения договора;
прочие условия;
юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Почти 50 % всех товаров Общество закупает у АО «Вятский торговый дом». Значительные поставки кирпича осуществляется у ОАО «Силикат» и прочих стройматериалов ООО «Алтай-Сервис». Из других регионов Обществом завозятся металлоизделия ОАО «Цветмет» (г. Самара), цемент в ОАО «Цементный завод» (г. Ижевск), прочую продукцию (ООО «Карат» г. Москва), строительную фурнитуру в ООО «Альфа» (г. Йошкар-Ола)

Очень важно, при оперативном учете, видеть текущую картину взаимоотношений с каждым поставщиком. Учет расчетов с поставщиками и покупателями в Обществе предварительно ведут в реестре расчетов с поставщиками и покупателями, все записи, в котором производятся на основании счетов поставщика, приходных документах и банковских документов об оплате. Наряду со сводной ведомостью открываются ведомости по каждому поставщику и покупателю, что позволяет наблюдать реальную картину взаимоотношений, соблюдать сроки платежей и, тем самым, избегать возможных санкций за нарушения договорных обязательств.

Кроме того, товарные запасы Общества пополняются за счет поставок от частных лиц (предпринимателей), а также за счет подотчетных сумм выданных собственным работникам.

Документальное оформление приемки товаров в Обществе. и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Табл. 2.1

Состав и структура расчетов ООО «Кировпромстройснаб»

Форма расчетов	Доля в общей сумме расчетов, %
1. Наличные расчеты	42
2. Безналичные расчеты	68
2.1. Расчеты платежными поручениями	92
2.2. расчеты по инкассо	5
2.3. Прочие формы расчетов	3

Динамику применения форм расчетов в ООО «Кировпромстройснаб» в 2003 году представим на рисунке 6.

С

хема 7 - Применение различных форм расчетов на ООО «Кировпромстройснаб» в 2003 году.

2.3 Взаимозачеты и товарообменные операции, как один из путей расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одной из неденежных форм расчетов является вексель. Вексель есть основанное на договоре и выраженное в строго определенной, письменной форме одностороннее обязательство уплатить известную денежную сумму. Это строго формальный документ, являющийся ценной бумагой, поэтому отсутствие хотя бы одного из его реквизитов приводит к его недействительности.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги ,осуществляется у ООО «Кировпромстройснаб», когда он является покупателем, выдавшим вексель (векселедателя),- на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете «Расчеты по векселям выданным». Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Построение аналитического учета обеспечивает получение необходимых данных о суммах выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

выданным векселям срок оплаты которых не наступил;
выданным векселям с просроченным сроком оплаты.

Предприятие при недостатке денежных средств может передать(продать) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежей получить вексельную сумму за вычетом дисконта в пользу банка. Эта операция называется учетом векселей. Вексель индоссируется в пользу банка, который и предъявляет вексель к оплате плательщику в указанный срок. Бухгалтерские записи по учету векселей приведены в приложении 18.

Прием векселей в оплату товаров в ООО «Кировпромстройснаб» ведется в финансовом отделе. При этом обработку первичной документации и заполнение учетных регистров осуществляет бухгалтер. Рассмотрим порядок оформления первичными документами расчетов векселями на изучаемым предприятии.

составляется акт приема-передачи векселя, который подписывается руководителями обеих сторон, обязательно содержит печати обеих организаций, имеет номер и дату составления векселя;
на основании данных акта приема-передачи векселей бухгалтер выписывает приходный ордер, с которым покупатель направляется к финансисту. Финансист проверяет правильность его заполнения, сверяет номера векселей с актом приема и на основании его принимает вексель в качестве оплаты товаров. Квитанция гасится штампом «оплачено» и передается покупателю. Приходный ордер подписывается главным бухгалтером и бухгалтером, выписываемым данный документ;
Бухгалтер составляет книгу регистрации векселей аналогичную книге регистрации кассовых операции и журнал-ордер № 8.

Одной из форм не денежных расчетов между предприятиями является уступка права требования.

В соответствии со ст.382 ГК РФ право(требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке(уступка требования). При этом сторона передающая право требования, называется цедентом, а сторона, которая приобретает право требования, цессионарием.

У кредитора(цедента), передающего право требования, происходит реализация имуществая(дебиторской задолженности), а у организации – покупателя права требования(цессионария) – приобретение имущества. В соответствии со ст.454 ГК РФ к продаже имущественных прав(дебиторской задолженности) применяются общие положения о договоре купли-продажи.

Уступка права требования в бухгалтерском учете цедента отражается как продажа имущества. Средства, полученные от уступки права требования, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета отражается сумма задолженности цессионария за уступаемое ему требование, по дебету – списывается сумма уступаемого требования.

Для расчетов за поставленные товары покупатель зачастую выписывает простой вексель (вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы) и выдают его поставщику в качестве отсрочки платежа. Поэтому вексель - это не только ценная бумага, но и платежное средство, которое передается продавцу в качестве гарантии того, что материальные ценности обязательно будут оплачены. Но так как вексель передается в одно время, а оплата по нему производится в другое, у бухгалтеров возникает вопрос, в какой момент и как правильно исчислить налог на добавленную стоимость? .
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж, но с включением акцизов (п.2 ст.154 НК РФ)

Как предусмотрено п. 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Это означает, что предприятие, выдавшее вексель (векселедатель), принимает к зачету НДС после того, как этот вексель оплачен. При этом не имеет значения, наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно.

Однако следует обратить внимание на суммы налога, которые указаны в договоре и счете-фактуре, выставленном поставщиком. Если в этих документах значится только стоимость товара, то покупатель (векселедатель) не вправе принять к зачету НДС с разницы между ценой товара и вексельной суммой.

Рассмотрим ситуацию на примере. .
Фирма ООО «Кировпромстройснаб» 01.03.2004г. приобрела у фирмы ООО «РПК» товары на сумму 24 000 руб.( в том числе НДС - 4 000 руб.). В качестве отсрочки платежа фирма ООО «КПСС» выдала поставщику на 30 дней собственный простой вексель на сумму 25 000 руб.

По окончании этого срока вексель был погашен. .
Причем на сумму разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой фирма ООО «РПК» дополнительный счет-фактуру не выставила.

Но возможно также, что покупателю-векселедателю выставили дополнительный счет-фактуру, в котором указан и НДС с разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой. Тогда покупатель может возместить этот налог из бюджета. .
Допустим, что фирма ООО « РПК» дополнительно к ранее выданному выписала покупателю Общество еще один счет-фактуру НА 1 000 руб., то есть на разницу между стоимостью товаров и вексельной суммой

Поскольку векселедержатель уплачивает НДС с разницы между стоимостью товаров и вексельной суммой, то в облагаемую базу включается лишь сумма процентов по векселю, превышающая плату за отсрочку платежа, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ равна 16 процентам годовых. Векселедержатель ООО «РПК» сделал расчет, согласно которому плата за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ составила:

24 000 руб. х 16 % х 30 дн. : 365 дн. = 316 руб. Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном векселедателю, составит:
((1 000 руб. - 316 руб.) х 18 %) = 114 руб.

Предприятиями из-за отсутствия денежных средств, очень широко применяется неденежная форма расчетов. К неденежной форме расчетов относится процедура погашения взаимных обязательств, исключающая движение денежных средств в пределах равных сумм задолженностей. Превышение по обязательствам одного из партнеров может быть погашено либо наличными, либо бартером.

Бартерная сделка - прямая товарообменная операция, проводимая на сбалансированной по стоимости основе с взаимной передачей права собственности на товар без использования денежных операций.

В бартерном контракте оговариваются: :
- либо эквивалентные по стоимости количества взаимопоставляемых товаров;
- либо сумма, на которую стороны обязуются поставить конкретные товары.

Взаимозачет - денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон.

Табл. 2.2

Бухгалтерские проводки по учету расчетов путем

зачета взаимных требований

Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
Отражена выручка от продажи товаров	Счет- фактура № 110 от 01.05.2004 г.	62	90/1	43285,48
Выделен НДС – 20%	Счет-фактура № 110 от 01.05.2004 г.	90/3	68	7214,25
Списана стоимость товаров по продажным ценам	Бухгалтерская справка	90/2	41	28542,5
Отражена прибыль от продажи	Бухгалтерская справка	90/9	99	7528,73
Оприходованы поступившие стройматерилы	Счет-фактура №185116 от 30.06.04	10	60	36071,23
Начислен НДС 20%	Счет № 185116 от 30.06.04	19	60	7214,25
Произведен зачет взаимных требований	Акт сверки расчетов	60	62	43285,48
Зачтен НДС к возмещению из бюджета	Бухгалтерская справка	68	19	7214,25

По окончании месяца бухгалтер сначала подводит итоги по каждой строке (документо-покупателю) оборотной ведомости, затем итоги по графам. После этого на последней странице подводятся итоги по одноименным графам по всем страницам. Данные строки «всего за месяц» переносятся в регистр счета 60. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи». После этого итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 60 и записывают в регистр этого счета развернутое сальдо.

2.4 Синтетический и аналитический учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ООО «Кировпромстройснаб» применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. В таблице 2.3 приведены основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Табл. 2.3

Blog

1. Законодательно-нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями

Содержание

Введение

Взаимозачет - денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон.