1. Законодательно-нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями

Вид материала

Бухгалтер Общества сделал записи (таблица 2.5).
Табл.2. 6 Бухгалтерские записи
Аудит расчетных операций
Содержание вопроса
3.2 Аудит расчетов с покупателями и поставщиками

Подобный материал:

1 2 3 4 5

Бухгалтер Общества сделал записи (таблица 2.5).

Табл. 2.5

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями ООО «Кировпромстройснаб»

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отгружен товар ООО «Ариадна»	60000-00	45	43
2	Поступили деньги в оплату продукции от ООО «Ариадна» на расчетный счет ООО «КПСС»	120000-00	51	62
3	Отражена выручка от продаж	120000-00	62	90-1
4	Списана себестоимость отгруженной продукции	60000-00	90-2	45

Алгоритм отражения данных записей в учетных регистрах Общества следующий (напомним, что учет на предприятии ведется с помощью программы 1:С Бухгалтерия, версия 7,7):

1) в журнале «Готовая продукция» производится запись об отгрузке товара, что фиксируется в карточке счетов 45 и 43. (приложение 22)

2) в журнал «покупатели» заносится сумма стоимости отгруженной продукции, отражаясь при этом в карточках счетов 51 и 62; (приложение 23)

3) в журнале покупатели - фиксируется сумма выручки, одновременно отражаясь в карточке счетов 90-1 и 62; (приложение 24)

4) списание себестоимости производится в журнале «Товары отгруженные», фиксируясь при этом одновременно в карточках счетов 90-2 и 45 .

Далее формируются следующие учетные регистры, в которых находит отражение факт всех выше произведенных операций:

Журнал-ордер № 11;

Журнал-ордер и ведомость № 2;

Журнал ордер ведомость №10

Сразу после того, как бухгалтер отразил выручку от продаж в учете и списал себестоимость проданных товаров, необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены. На исследуемом предприятии это только НДС (Напомним, что до 2003 года еще уплачивался налог с продаж).

Для целей налогообложения выручку от продаж ООО «Кировпромстройснаб» учитывает по моменту отгрузки продукции. При этом налоги начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю.

Пример:

ООО «Кировпромстройснаб» продало продукцию ООО «Ариадна» на сумму 120000 руб. Себестоимость товара 60000 руб. Бухгалтер сделает следующие записи:

Табл.2. 6

Бухгалтерские записи

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продаж	120000-00	62	90-1
2	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	18305-08	90-3	68-1
3	Списана себестоимость проданной продукции	60000-00	90-2	43
4	Поступили деньги от покупателя	120000-00	51	62
5	Уплачен НДС в бюджет	18305- 08	68-1	51

В данном случае алгоритм записей в учетных регистрах тот же, что и в предыдущем примере, за исключением присутствия счета 68, при отражении операций на котором, в журнал «Налоги» заносят запись, что отражается в карточке счета 68 и журнале-ордере № 8 в конце месяца.

По окончании каждого месяца бухгалтер ООО «Промстройснаб» определяет финансовый результат от продаж. Если разница между выручкой и себестоимостью положительная, то ООО в отчетном периоде получило прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99.

Если разница отрицательная, то Общество понесло убыток. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 99 и кредиту счета 90-9.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2,90-3, 90-4,90-5, 90-6 – только дебетовое. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Продолжим наш пример (таблица 2.7 ).

Табл. 2.7

Бухгалтерские записи

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продаж	120000-00	62	90-1
2	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	18305-08	90-3	68-1
3	Списана себестоимость проданной продукции	60000-00	90-2	43
4	Поступили деньги от покупателя	120000-00	51	62
5	Отражена прибыль отчетного месяца (120000-18305,08-60000)	41694-92	90-9	99
6	Закрыт субсчет 90-1	120000-00	90-1	90-9
7	Закрыт субсчет 90-2	60000-00	90-9	90-2
8	Закрыт субсчет 90-3	18305-08	90-9	90-3
9	Уплачен НДС в бюджет	18305- 08	68-1	51

Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, по состоянию на 01.01.04 сальдо по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

2.6 Инвентаризация расчетов

Цель инвентаризации расчетов состоит в том, чтобы подтвердить наличие дебиторской или кредиторской задолженности у покупателей ООО «Кировпромстройснаб»

Инвентаризация расчетов проводится 1 раз в квартал, или по мере необходимости. При этом ежегодно, вначале года Директор Общества издает приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая уполномочена проводить инвентаризацию.

Так бухгалтер ООО «Кировпромстройснаб» ответственный за проведение инвентаризации расчетов контролирует своевременность закрытия дебиторской задолженности и при наличии ее отражает факт актом инвентаризации.

Такой акт составляется обеими из сторон. В частности, покупатель посылает в Общество акт о наличии Дебиторской задолженности по его данным. Бухгалтер сверяет и подписывает, если выходит на эту же сумму.

Если же суммы задолженности не совпадают, обе стороны должны более тщательно проверить правильность своих записей.

Акт инвентаризации прикладывается к отчету и служит обоснованием наличия дебиторско-кредиторской задолженности на отчетную дату.

Просроченной задолженностью является задолженность, не взысканная с покупателя или не предъявленная поставщику по истечении срока исковой давности, который ограничивается тремя годами.

Таким образом, по истечении трех лет с момента возникновения той или иной задолженности фирма может списывать ее, на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

На списание не взысканной дебиторской задолженности по каким-либо причинам (ликвидация предприятия-должника, невозможность взыскания по другим причинам) составляется приказ руководителя предприятия. При этом данный факт сопровождается следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90 – на сумму реализованных товаров;
Дебет 76 Кредит 62 – перевод задолженности покупателя в просроченную;
Дебет 84 Кредит 76 – списание просроченной задолженности.

Таким образом, при списании дебиторской задолженности у предприятия увеличивается убыток

При списании просроченной не взысканной кредиторской задолженности выполняются записи обратные вышеуказанным и в данном случае у предприятия увеличивается прибыль.

Необходимо отметить такой момент, что при несвоевременном списание просроченной дебиторско-кредиторской задолженности, налоговые органы вправе взимать штраф с предприятия.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Планирование аудиторской деятельности

Перед началом проведения аудита расчетов с покупателями и поставщиками необходимо определить цели проверки, изучить источники аудиторских доказательств.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика - различными приемами и методами контроля.

Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

Проверка состояния учета и контроля за расчетными операциями;
Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и покупателями;
Проверка учета расчетов по претензиям;
Обобщение результатов аудита внешних расчетных операций.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке внешних расчетных операций аудитор использует:

основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций;
приказ об учетной политике;
бухгалтерскую отчетность;
регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций, составленные организацией;
первичные документы по отражению расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых для учета расчетных операций;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету расчетных операций;
графиком документооборота первичных документов, связанных с учетом расчетных операций;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчетные операции;
организации инвентаризации расчетных операций.

Основным условием работы аудитора должен быть принцип доступности ко всей первичной и прочей документации предприятия.

Проведение предварительного аудита с целью оценки системы внутреннего контроля по ООО «КПСС» оформим в таблицу 3.1, где отразим ответы на вышеуказанные и другие вопросы аудитора.

Анализ состояния законности и целесообразности организации расчетов с поставщиками и покупателями включает проверку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

Табл. 3.1

Вопросник для проверки состояние внутреннего контроля и системы учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями

№п/п	Содержание вопроса	Ответы			Примечание
№п/п	Содержание вопроса	Да	Нет	Не всегда	Примечание
1.	Внутренний контроль: Проводится ли инвентаризация расчетов	+			Раз в квартал
2.	Проверяются ли сроки возникновения задолженности			+	Есть просроч
3.	Имеются ли акты инвентаризации расчетов	+			По всем пост-м
4.	Проводится ли анализ актов инвентаризации			+	Просрч. З-сть
5.	Анализируются ли и выявляются ли причины неплатежей?			+	-//-
6	Система учета: Имеется ли в организации нормативная база данных		+
7.	Имеются ли образцы заполненных типовых расчетно-платежных документов?	+			Имеется спец. Альбом
8.	Разработан ли примерный проект организации и постановки учета расчетов	+			Гл. бухг-р
9.	Наличие регистрационных журналов	+			Кн. Рег. Сч-в-фактур
10.	Ведется ли аналитический учет по каждому поставщику	+			В-сть ан. Учета
11.	Систематически ли производятся записи в регистрах бухгалтерского учета	+			Книга покупок

Из данных тестирования ООО «КПСС» следует, что внутрихозяйственный контроль операций по расчетам с поставщиками и покупателями не всегда отвечает требованиям, а бухгалтерский учет этих операций не всегда может выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета. Даже из тестирования общих вопросов организации внутреннего контроля и постановки бухгалтерского учета в данном случае можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок есть, а поэтом аудитор в свою индивидуальную программу проверки должен включить и направить свои усилия на рассмотрение тех вопросов, которые не подверглись внутреннему контролю или которым уделялось мало внимания со стороны бухгалтерии.

Вследствие того, что расчетные операции оформляются большим количеством документов, был выбран выборочный способ проверки. Выбор существенности на уровне 3% основывался на том, что состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, могут представлять особый интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, и поэтому предельно допустимый уровень возможного искажения соответствующей статьи баланса был установлен на довольно низком уровне.

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) был рассчитан по следующей формуле:

ПАР = ВХР х РК х РН

где ВХР – внутрихозяйственный риск,

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск оценен на уровне 80% в связи с тем, что предприятие осуществляет капиталоемкий вид экономической деятельности, который требует больших затрат и вложений и это в свою очередь во многом зависит от поставщиков, подрядчиков, заказчиков и инвесторов.

Риск контроля оценен в результате устных опросов персонала, ведущих расчетные операции, на уровне 60% в связи с недостаточностью их компетенции и нарушений ряда требований порядка ведения расчетных операций, выявленных в ходе устного опроса.

Риск необнаружения был принят на уровне 10%, основывающейся на применяемых способах и процедурах проверки.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. План аудита оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

На основании плана работ до начала проверки составляется программа аудита, в которой указываются: основные участки работы и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная), закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов. Программа аудита по существу является детальным развитием плана аудита. Одним из участков такой программы является проверка расчетных операций. В данный раздел программы следует включить детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации данного раздела программы. Перечень процедур может служить инструкцией ассистентам аудитора и одновременного являться средством контроля для руководителя аудиторской группы за качеством работы.

Перед проведением проверки аудитор составляет план, в соответствии, с которым будет производиться аудит. Предмет проверки: кредиторская задолженность (поставщиками и подрядчикам) отражена в соответствии с принятой учетной политикой. План и программа аудита представлены в приложениях 25,26.

3.2 Аудит расчетов с покупателями и поставщиками

Проверка по счетам 60, 62 должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке ТМЦ; правильность по оплате сумм за полученные ТМЦ (работы, услуги); правильность оценки полученных и отгруженных ТМЦ (работ, услуг) при бартерных сделках; достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

Основным документом, определяющим правовой режим расчетных отношений с поставщиками и покупателями по поставкам материальных ресурсов, а так же по выполненным работам и оказанным услугам, является договор, заключенный между организациями. Договора должны отвечать требованиям ГК РФ.

В ходе проверки было установлено отсутствие договоров на поставку товаров ЗАО «Инкомс» и поставку продуктов питания с фирмой "Дары природы» на 2004 год. Таким образом, поставка товаров от вышеуказанной фирмы производилась необоснованно. В целях избежания штрафов предприятию необходимо восстановить утерянные документы. В противном случае предприятие может понести большие штрафные санкции:

Во-первых, сумма сделок с данными поставщиками составила 250000 руб., т.е. расходы на продажу предприятия будут завышены на эту сумму, что соответственно приведет к занижению налогооблагаемой прибыли и естественно штрафным санкциям в размере 20% от суммы просроченной задолженности:

Во-вторых, кроме указанной суммы штрафа предприятию будут начислены пени в размере 1/300 от не дополученной суммы налога за каждый день просрочки и административный штраф руководителю предприятия в размере от 10-100 минимальных размеров оплаты труда.

Дополнительное соглашение с «Промстройбанком» на расчетно-кассовое обслуживание не подтверждено печатью со стороны банка, т.е. банк взимает денежные средства с предприятия необоснованно. Эту деталь так же необходимо исправить, иначе она приведет фирму к штрафам и пеням, как и в вышеприведенном случае.

Далее проверке подлежали проверка наличия и достоверности журнала регистрации счетов-фактур принятых от поставщиков и книги покупок. При этом проверялось соблюдение правил их заполнения Инструкции № 914 в ред. Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 N 189. Проверено соответствие итоговых сумм книги покупок и журнала регистрации счетов-фактур, сверены суммы НДС. (приложения 27,28).