1. Законодательно-нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями
| Вид материала | Закон |
| Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками Бухгалтерские проводки по учету «товаров в пути» |
- План: Ведение Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, 199.83kb.
- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, 58.57kb.
- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, 59.09kb.
- Методика бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками 8 Приемы искажения, 401.96kb.
- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, 114.03kb.
- Ф. Е. Ляшко Перечень вопросов государственного экзамена, 62.95kb.
- Примерная тематика курсовых работ, 35.96kb.
- Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита в РФ (на примере, 112.36kb.
- Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита в РФ (на примере, 114.05kb.
- Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 14 Проведение аудиторской, 269.5kb.
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками
| Содержание хозяйственных операций | Документ первичный | Дебет | Кредит | Сумма , руб. | ||
| Оприходован товар, качество которого соответствует договорам поставки | Накладные, счет- фактура № 1011 от 02.03.2004г. | 41 | 60 | 100000 | ||
| Отражен НДС по оприходованному товару | счет- фактура № 1011 от 02.03.2004г. | 19 | 60 | 20000 | ||
| Отражена оплата товара, качество которого соответствует условиям договорами поставки | Платежное поручение, №46 от 05.03.04 Выписка банка | 60 | 51 | 120000 | ||
| Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный | Бухгалтерская справка | 68 | 19 | 20000 | ||
| Приобретено торговое оборудование | Счет фактура № 1013 от 20.04.2004г. | 08 | 60 | 150000 | ||
| Поступил счет Кировэнерго за э/энергию | Счет фактура № 2536 от 21.05.2004г. | 44 | 60 | 75000 | ||
| Отражен НДС по использованной э/энергии | Счет фактура № 2536 от 21.05.2004г. | 19 | 60 | 12500 | ||
| Принято в эксплуатацию торговое оборудование | Акт приемки-передачи основ. ср. от 01.05.02 | 01 | 08 | 150000 | ||
| Возмещен НДС из бюджет по торг. оборуд., прин в эксплуат. | Бухгалтерская справка | 68 | 19 | 25000 | ||
| Возмещен НДС | Бухг. справка | 68 | 19 | 12500 | ||
Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается задолженность Общества за поступившие товары за отчетный период. По кредиту счета отражается погашение задолженности поставщикам за этот же период. К счету 60 в учетной политике Общества предусмотрены следующие субсчета:
- 60/1 «Расчеты с поставщиками»;
- 60/2 «Авансы выданные»;
- 60/3 «Векселя полученные».
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Аналитический учет по поставщикам должен быть организован так, чтобы сведения можно было получить сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; не отфактурованным поставкам т.д. Такой учет в ООО «Кировпромстройснаб» не ведется, что является недостатком в организации учета расчетов с поставщиками.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 (приложение 19) и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 15). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.
Журнал-ордер № 6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры рекомендуется открывать на год.
На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку
Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не потупили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере № 6) в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву "Н". По мере поступления счетов-фактур, ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись.
Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере № 6 в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.
Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 41), расходы на продажу (44), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).
Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.
В журнале-ордере № 6 по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражают в ведомости № 36 аналитического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на сновании документов, поступивших для оплаты, записывают наименование поставщика, дату и номер документа на отгрузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического поступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или приходного документа и делают отметку об оприходовании поступивших материальных ценностей. Одновременно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6 по строке, по которой была записана по дебету сумма оплаченных, но не поступивших материальных ценностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей. Таким образом, до поступления на склад и оприхо-дования материальных ценностей суммы товаров в пути числятся в журнале-ордере № 6 по дебету счета 60 как дебиторская задолженность. Синтетический учет «товаров в пути» рассмотрен в таблице 2.4.
Табл. 2.4
Бухгалтерские проводки по учету «товаров в пути»
| Содержание хозяйственной операции | Документы | Дебет | Кредит | Сумма |
| Акцептован и оплачен счет поставщика за товары | Счет-фактура №2526 от25.03.2004г., накладная. | 60 | 51 | 432000 |
| Оприходованы товары | Накладная № 236от 26.03.2004г. | 41 | 60 | 342000 |
| Отражена сумма НДС 342000х20% | Счет-фактура №2526 от25.03.2004г. | 19 | 60 | 68400 |
| Отражена недостача товаров | Коммерческий акт, счет фактура № 123от 27.03.2004 г. | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 60 | 21600 |
| НДС предъявлен к зачету из бюджета | Бухгалтерская справка | 68 | 19 | 68400 |
В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.
После подсчета итогов в журнале-ордере № 6 и сверки их с данными других регистров полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.
Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере № 6. Схема движения учетной информации по расчетам с поставщиками представлена в приложении 20.
2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на ООО «Кировпромстройснаб» ведется:
- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,
- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.
На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62.
Суммы полученных авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств
Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Аналитический учет по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62 должен ведется по каждому кредитору.
С суммы предоплаты, поступившей на расчетный счет предприятия в счет предстоящих поставок продукции, ООО «Кировпромстройснаб» исчисляет налог на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 162 главы 21 Налогового кодекса РФ. Согласно п.18 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. №914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура , который регистрируется в книге продаж (приложение 21). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
Для учет выручки на ООО «КПСС» открыт счет 90-1 «Выручка».
Также к счету 90 у предприятия открыты следующие субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Налог на добавленную стоимость";
90-3 "Себестоимость продаж";
90-4 "Себестоимость управленческих расходов";
90-6 «Коммерческие расходы»
90-8 «Экспортная пошлина»
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж.
При отражении в учете выручки от продаж бухгалтер должен сделать запись по кредиту 90-1: дебет 62 Кредит 90-1.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.
Датой получения доходов от реализации имущественных прав признается дата подписания акта передачи имущественных прав новому кредитору (правообладателю). Учетной политикой ООО «Кировпромстройснаб» предусмотрено признание доходов по методу начислений.
Пример.
15.03.04 ООО «Промстройснаб» отгрузило ООО «Ариадна» продукцию. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара 120000 руб., себестоимость 60000 руб.