И. И. 2010
| Вид материала | Конспект |
- Лицензия турагента: ав 157766 Донецкая обл г. Краматорск ул. Шкадинова,, 311.56kb.
- Киева каскад 4-6 (в период с 01. 04. 10-31. 10. 10), 280.34kb.
- "Скандинавская сказка" Стоимость тура: 895 евро + виза + каюта (100 евро 4-местная;, 158.66kb.
- Название Программы, 4275.58kb.
- Гу-отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области, 132.13kb.
- Камалетдиновой Альбины Хамзовны II категория Рассмотрено на заседании педагогического, 412.96kb.
- Остановление Администрации города Заречного от 03. 11. 2009 №1746 в редакции от 10., 480.64kb.
- Ведомости Верховной Рады Украины (ввр), 2003, n 18, n 19-20, n 21-22, ст. 144), 15665.59kb.
- Законукра ї н и про акціонерні товариства, 1130.53kb.
- Документи, які набирають чинності в період з 21. 09. 2010 р по 27. 09. 2010, 193.81kb.
деятельности организаций
7.1 Возникновение анализа, его сущность и задачи
История становления и развития анализа непосредственно связана с историческим развитием общества, его производительных сил и производственных отношений. В становлении и развитии анализа можно выделить несколько этапов.
Этапы в развитии и становлении анализа
1 этап: до 1917 г.
2 этап: 1917-1990 гг.
3 этап: с 1991 г. по настоящее время
Родоначальником экономического анализа считают Жака Савари (1622 - 1690). Он ввел понятие синтетического и аналитического учета. Его идеи были углублены Джузеппе Чербони (1827 - 1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.
Жак Савари (1622-1690)-родоначальник экономического анализа
Джузеппе Чербони (1827-1917)-продолжатель идей Жака Савари
Возникновение анализа связано с появлением в конце XIX - начале XX века нового направления в учете — балансоведения — особой отрасли счетоводства, в которой изучаются балансы, формы их построения и заполнения. В это время появляются первые книги, которые были посвящены анализу баланса.
Литература по анализу баланса
| Джеймс Кеннон | Первый теоретик, сделавший попытку разработать методику анализа баланса. Разработал 10 коэффициентов для анализа финансовых возможностей компании при получении ссуд банка. |
| А.К. Рощаховский | Первый русский бухгалтер, который оценил роль экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом (1910 г.) |
| А.П. Рудановский, Н.А. Блатов, И.Р. Николаева, П.Н. Худяков, И.С. Аринушкин | Сформулировали теоретические основы балансоведения и методику анализа баланса в 20-е годы XX века |
Анализ в буквальном смысле представляет собой расчленение, разложение сложного явления или предмета на составные его части. Он неразрывно связан с синтезом, то есть соединением элементов в единое целое. Анализ и синтез в единстве и взаимной связи его частей имеют большое значение в научном познании и широко используются в экономике. В науке и на практике различают физический, химический, математический, экономический анализ - исходя из различий в объектах, целях и методике исследования. Экономический анализ относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где микроскопы и химические реактивы заменяет сила абстракции.
Человеку свойственно анализировать свои действия, поступки, результаты деятельности, с совершенствованием средств производства и ростом материальных и духовных потребностей анализ превращается в жизненную потребность общества. Происходит выделение анализа как самостоятельной отрасли науки.
Трактовка различными авторами сущности анализа
Н.П. Вейцман
Анализ - это прием мышления, посредством которого разлагается на составные части то, что в сознании дано как нечто целое.
Я.В. Соколов:
Бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание; синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни, анализ рассматривает их изнутри, синтез - извне.
Основная задача анализа:
Изучить деятельность предприятия путем соответствующего подбора и толкования цифр, представляемых учетом
Вывод. Анализ в широком плане - способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.
7.2 Анализ в царской России
Необходимость в анализе в царской России была очевидна. Однако многие аналитические исследования заканчивались провалом. В то время издавались рекомендации, как уменьшить прибыль в отчетах и балансах, поэтому анализ, базирующийся на таких цифрах, не мог быть объективным. Банкиры и крупные землевладельцы располагали достоверными данными о состоянии производства и анализировали свою деятельность, но выводы из проведенных исследований являлись коммерческой тайной и не публиковались. Официальной статистики, как и официальных исследований, не было. Весь анализ сводился только к анализу баланса. Однако и здесь были свои трудности, связанные с привлечением иностранного капитала в отдельные отрасли промышленности России, а, следовательно, и организацией учета по образцам немецких, английских или французских предприятий. Подлинный баланс составлялся в Париже, Лондоне или Берлине, а баланс на русском языке не отражал истинного положения дел.
Специальной литературы по анализу в дореволюционной России не было. Практически до 1920 года в литературе не упоминалось о методике анализа всей оперативной работы предприятия. Анализ называли «философией счетоводства» и затрагивали вопросы только «чтения баланса».
| 1909 г. Н.Р. Вейцман «Курс счетоводства» | Разбору балансов посвящена отдельная глава |
| 1912 г. И.С. Аринушкин «Балансы акционерных обществ» | Вопросы анализа затрагивались незначительно, основное внимание уделялось строению и оценке актива и пассива баланса |
| Журнал «Счетоводство» | Отдельные статьи посвящались вопросам анализа баланса |
Вывод. В царской России анализ находился в зачаточном состоянии и как самостоятельная наука еще не сформировался. Для этого периода характерно отсутствие теоретической базы анализа, общих правил и принципов его проведения. Учет выполнял аналитическую функцию и являлся орудием хозяйственного контроля.
7.3 Особенности становления анализа в послеоктябрьский период
После октябрьской революции 1917 года произошли существенные изменения в политике и в экономике страны, а, соответственно, в учете и контроле. Толчком для развития анализа послужил переход на централизованное планирование, необходимость обоснования пятилетних и текущих планов развития экономики, создание плановых отделов на предприятиях.
Опыт работы торгово-промышленных предприятий и кооперативных организаций в первые годы советской власти нашел отражение в книге П.Н. Худякова «Анализ баланса», изданной в 1920 году. Это был первый труд, в котором подчеркивалось значение анализа как более высокого этапа учетной работы по сравнению с бухгалтерскими записями операций на счетах. Однако не все показатели можно было проанализировать, строгие рамки баланса не позволяли этого сделать.
В 1922 году Ленин в статье «О кооперации» поставил задачу приобщать крестьянство к делу построения социализма в стране. Растет число кооперативов, обществ, союзов, а значит, — и необходимость всесторонней оценки их деятельности. Основным хозяйственным объединением становится Центросоюз, инструкторы-ревизоры которого должны были хорошо знать бухгалтерский и статистический учет, свободно и грамотно читать балансы и отчеты, а значит, давать всестороннюю характеристику деятельности кооперативов. Постепенно объектом анализа становится не только баланс, но и различные ведомости, входившие в состав квартальных и годовых отчетов. Из ревизорского и бухгалтерского персонала кооперативных организаций вышли экономисты-аналитики и первые научные работники в области экономического анализа. Прежде всего это был сотрудник Центросоюза Н.Р. Вейцман, в счетно-аналитических обзорах которого анализ получил дальнейшее развитие. В 1924 году была издана его работа «Счетный анализ», в которой анализ оперативной деятельности предприятия впервые рассматривался в неразрывной связи с разбором балансовых показателей. Были сформулированы научные позиции анализа. Главное место в этой работе отводилось методу сравнения. Появляется особая отрасль счетоводства - счетный анализ, названный так потому, что анализируется информация, находящаяся на счетах бухгалтерского учета. Его считают детищем Октября, поскольку возник сразу же после победы октябрьской революции 1917 года. Основная задача счетного анализа - исследовать предприятие в целом и его отдельные подразделения, применяя метод заключения от общего к частному, то есть дедукцию. Лиц, занятых рассмотрением учетных сведений, отражаемых на счетах, стали называть аналитиками.
После этой были опубликованы работы A.M. Яковлева, А.Я. Михеева и другие. На русский язык переводились работы известных зарубежных авторов, например, швейцарского кооперативного деятеля И. Шера, немецкого балансоведа П. Герстнера, американского ученого Дж. Блисса с целью заимствования иностранного опыта в области анализа.
Вывод. Значительное развитие анализа происходит в период перехода к новой экономической политике. Достаточно активно осуществлялись аналитические разработки деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации.
7.4 Дальнейшее развитие анализа в 1930-е годы
В годы социалистической индустрии анализ промышленных предприятий получает свое дальнейшее развитие. В 1925 году была издана конспект -программа «К анализу балансов и отчетов хозорганов (руководство для счетных работников)».Было рекомендовано проводить всесторонний анализ практически всех сторон производственной деятельности промышленных предприятий. Выдвигались требования нормирования расхода сырья, топлива, материалов, сопоставления фактической себестоимости с плановой и анализа отклонений, впервые был поставлен вопрос о проведении анализа реализации продукции и связанных с нею расходов.
Были опубликованы и другие инструкции по анализу деятельности предприятий, но они не разъясняли, как следует проводить сам анализ. Поэтому аналитическая работа на местах не всегда была на высоте. Анализ сводился к написанию объяснительных записок к годовым отчетам объемам в 150 - 200 страниц. Только в начале 1930-х годов появляются труды по анализу Н.Е. Колосова, А.Я. Локшина, С.К. Татура, М.Х. Жебра-ка, в которых излагается методика проведения комплексного анализа промышленного предприятия. На первое место выдвигается анализ количественных и качественных показателей производственной деятельности предприятия, объема производства и себестоимости продукции. Больше всего авторов интересовала проблема анализа себестоимости продукции и выявление путей ее снижения, что вытекало из требований хозяйственного расчета, режима экономии и финансово-кредитной дисциплины. Анализ баланса проводится уже во вторую очередь.
В 1930-е годы курс анализа хозяйственной деятельности был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по анализу, авторами которых были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и другие. В этот период происходит становление анализа как науки.
Характерной чертой данного периода было и то, что приемы анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий были мало разработаны. Работа СИ. Кобызева «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу» в 1937 году была первой попыткой дать систематическое изложение вопросов и приемов анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.
Вывод. Особенности анализа начала 1930-х годов заключаются в комплексном использовании экономической информации, углубленной аналитической разработке основных элементов производственного процесса, поиску резервов повышения эффективности работы промышленных предприятий.
7.5 Характерные особенности становления экономического анализа
Во время второй мировой войны учет, контроль и анализ развивались применительно к условиям военного времени, что нашло свое отражение в трудах вышеназванных авторов. В послевоенные годы большой вклад в развитие методологии комплексного анализа внесли такие ученые-экономисты, как А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, В.Ф. Палий, А.Ш. Маргулис, Н.Г. Чумаченко и другие. В 1950-е годы проявляется отраслевой характер литературы по анализу. Так, в металлургической промышленности известны работы И.И. Поклада, Ф.Л. Понкратова, в текстильной - МА. Баруна, полиграфическом производстве - С.К. Певзнера и П.И. Савичева, в строительстве -М.Ф. Дьячкова. Практически отсутствовала к этому времени литература по анализу в сельском хозяйстве, кроме работы СИ. Кобызева. И только в 1955 году появляется книга СИ. Неделина «Анализ хозяйственной деятельности совхозов». Позднее стали широко известны работы Н.В. Дем-бинского и СГ. Овсянникова.
Постепенно разрабатываются самостоятельные направления в развитии анализа: сравнительный, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный, финансовый и другие. Получает широкое применение технико-экономический анализ, при котором анализируются отдельные части предприятия, цеха, участки. На первый план выдвигается рассмотрение влияния на экономику предприятия таких факторов, как организация трудовых процессов, действующая технология производства, способы эксплуатации машин и оборудования, эффективность рационализаторских мероприятий. Технико-экономический анализ представляет собой новый этап в развитии и совершенствовании счетного анализа. Изменилась структура аналитической работы. В первую очередь проводился анализ выполнения производственной программы, далее анализ производственных затрат и себестоимости продукции, и в последнюю очередь - анализ финансового состояния и результатов хозяйственной деятельности.
Происходит становление экономического анализа, который изучает экономику предприятия в системе общественного производства. Можно выделить несколько условий, способствующих становлению экономического анализа как науки. Во-первых, это практическая потребность, во-вторых, развитие самой науки и ее отдельных отраслей. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Изначально отдельные формы экономического анализа были присущи балансоведению, счетоводству, статистике. По мере расширения запросов практики, углубления экономической работы на предприятиях возникла необходимость выделения экономического анализа в обособленную систему знаний.
Особая активность в разработке и решении новых проблем экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства проявилась в 1960 - 1984 годы в монографиях, учебниках, учебных и практических пособиях. Создаются региональные теоретико-аналитические школы в Москве, Санкт-Петербурге, Киеве, Минске. Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали труды Г.В. Савицкой, Л.И. Кравченко, Л.Л. Ермолович, В.И. Стражева, Д.А. Панкова, Н.А. Русак и других авторов.
7.6 Экономический анализ в период рыночных отношений
Конец XX века ознаменовался переходом от плановой командно-административной системы управления к новым организационным формам и условиям хозяйствования. В этот период происходит переосмысление многих теоретических и концептуальных аспектов анализа хозяйственной деятельности, изменение его методики и методологии. Возникают новые задачи, реализуемые в рамках маркетинговой деятельности предприятия.
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных учеными нашей республики, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем стоит задача больше внимания уделять изучению денежных потоков, инвестиционной деятельности предприятий и организаций, рынка ценных бумаг, предпринимательских и финансовых рисков, методика анализа которых еще не достаточно разработана. Для этого следует шире использовать экономико-математические методы и модели, эвристические методы, инструментарий теории нечетких множеств для описания неопределенной среды и оценки предпринимательских рисков, функционально-стоимостной анализ и т.д.
Контрольные вопросы
- Что такое балансоведение и почему им мало занимались при централизованно планируемой экономике?
- Чем балансоведение отличается от экономического анализа? Что в них общего?
Тема 8. История становления аудита
8.1 Исторические предпосылки зарождения аудита
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит». Аудитор -слушатель. В духовных училищах так называли ученика, который по заданию учителя выслушивал других учащихся, проверяя, как усвоены им уроки. В дальнейшем это слово стало применяться для обозначения некоторых профессий, связанных с особой доверительностью. В настоящее время аудитом принято называть независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.
Как вид профессиональной деятельности аудит впервые появился в Англии, где его использовали не только для удостоверения честности сделок, но и для государственных нужд - проверки расходования средств из казны и т.п. Первое упоминание об аудите в современном понимании этого вида деятельности относится к 1299 году. Однако уже в IX веке в Англии начала применяться сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов. С XIV века учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. Во времена Луки Пачоли уже был введен во многих странах публично-правовой контроль учетных книг. Герой одного из произведений В. Шекспира — «Тимон Афинский» - на сомнение в добросовестности ведения дел, высказанное его партнером, отвечает:
«Коль в честности моей вы усомнились,
Или в умении вести дела,
Аудиторов почетных созовите,
Чтобы меня проверить».
Необходимость в аудиторских проверках и заключениях возрастала по мере роста объемов производственной, торговой и банковской деятельности. В большинстве развитых стран появились профессиональные организации и союзы аудиторов.
Функции аудита на ранней стадии развития
1. Проверка правильности фискальной политики чиновников.
2. Проверка аудиторами правильности учетных записей на счетах в целях достоверности расчетов налогов.
8.2 Этапы становления аудита
Первый этап относится к XVIII - XIX векам. История аудита берет свое юридическое начало со столицы Шотландии Эдинбурга, где в 1853 году был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов. Уж« в 1773 году в адресной книге Эдинбурга значились имена семи аудиторов, а в первом аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 году, были приведены имена 17 аудиторов, среди которых Уильям Велш Дейлот - первый профессиональный аудитор, разработавший систему финансовой отчетности английских железных дорог и гостиничного бизнеса.
Родиной аудита следует считать Великобританию. Уже с 1844 года принимается пакет законов, предписывающих проверку акционерных обществ независимыми бухгалтерами с последующим отчетом перед акционерами. Так, в 1862 году был принят «Закон о британских компаниях», который предписывал в обязательном порядке проверку не менее одного раза в год счетов компаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю. Позднее аудит появляется и в других странах. В 1867 году во Франции был принят «Закон об обязательной проверке и оценке балансов акционерных обществ ревизорами», в США в 1887 году была образована Ассоциация аудиторов, в 1896-м в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность.
Возникновение аудита в XVIII веке было связано, прежде всего, с появлением акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые нуждались в объективной оценке отчетности своих предприятий. Им необходима была достоверная информация о финансовом положении общества и результатах его финансово-хозяйственной деятельности за определенный период. Полагаться всецело на бухгалтеров было делом рискованным, так как были случаи банкротства.
Аудиторов в силу специфики выполняемой работы называли по-разному: в Англии - привилегированными бухгалтерами, во Франции - комиссарами по счетам, бухгалтерами-экспертами, в США - общественными бухгалтерами, присяжными бухгалтерами, в Германии – контролерами хозяйства, контролерами книг. Должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, который успешно сдавал экзамен по специальности и получал специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. Первые курсы по подготовке аудиторов возникли в Великобритании. Наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчетов и балансов, существовали консультанты по вопросам налогообложения.
Второй этап - это период с начала XX века до 1990 года. Аудиторское дело получило свое дальнейшее развитие после мирового экономического кризиса 1929 - 1933 годов, когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий других форм собственности потребовало ужесточения порядка проверки и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов. В связи с этим в Германии в 1931 году было принято правительственное постановление, которое обуславливало обязательную аудиторскую проверку отчетов и балансов акционерных обществ. В 1934 году в США была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Она занималась упорядочением бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор все акционерные общества обязаны были публиковать свои годовые отчеты не позднее трех месяцев после окончания года и заверять их бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой. В 1942 году во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. Бухгалтеры-эксперты проводили аудиторские проверки в фирмах, которые их приглашали, за соответствующий гонорар.
В США и Великобритании существовала большая самостоятельность аудиторских организаций. Они сами готовили аудиторов, присваивали им соответствующую квалификацию и следили за тем, как аудиторы выполняли свои профессиональные обязанности. В западноевропейских странах аудиторская деятельность контролируется правительственными органами. Во всех странах имелись аудиторские суды чести, которые рассматривали поступки отдельных аудиторов, выражали им порицание и лишали права заниматься аудиторской деятельностью. Бухгалтера-аудитора относили к представителям свободной профессии, как и частных врачей, адвокатов, музыкантов, писателей. Однако аудитора-одиночку можно было встретить не так уж и часто. Они объединялись и работали в аудиторских фирмах, поскольку фирмы располагали большими материальными и финансовыми возможностями.
Третий этап включает в себя период с 1990 года по настоящее время.
Становление и развитие аудита в России. Первая попытка ввести аудит в Российской Империи принадлежит Петру I. Именно он в воинском уставе 1716 года к воинским чинам причислил аудитора и ввел аудиторское звание. Эти люди избирались из числа прапорщиков во главе с генералом — аудитором. По своему характеру эта должность не имела ничего общего с западными аудиторами, так как в России аудиторами назывались юристы, совмещавшие в своей деятельности функции делопроизводителя, судебного секретаря, прокурора. В 1833 году для подготовки аудиторов была учреждена школа при петербургском батальоне военных кантонистов, переименованная позднее в Аудиторское училище. На базе офицерских классов училища была образована Военно-юридическая академия. Однако должность аудитора в 1867 году была упразднена в связи с проведением военно-судебной реформы.
Вторая попытка ввести аудит в России относится к концу XIX века (1891 - 1892 гг.). На первом съезде присяжных счетоводов была поставлена задача образовать особую группу «сведущих и благонадежных лиц - присяжных счетоводов, которым поручалась экспертиза и организация правильной бухгалтерии на частных и общественных предприятиях». В 1898 году обществом счетоводов под руководством бухгалтера-новатора Ф.В. Езерского был подготовлен проект Положения об Институте присяжных счетоводов и представлен на обсуждение. Упоминание о создании первой общественной организации бухгалтеров России датируется 1894 годом. Необходимость создания такого института считалось мерой не только полезной, но и своевременно необходимой с развитием торговли и промышленности. Однако, по мнению ряда специалистов, успеха он не имел.
С победой Великой Октябрьской Социалистической революции в жизни страны произошли изменения, которые существенно отразились на организации бухгалтерского учета и контроля.
В 1918 году был образован Народный Комиссариат государственного контроля, который в 1920 год был преобразован в Рабоче-крестьянскую инспекцию. 1924 год ознаменовался созданием Института государственных бухгалтеров - экспертов. Его цель - организация учета, контроля и отчетности в частных предприятиях и государственных учреждениях.
В России в 1980-е годы появляются первые хозрасчетные ревизионные группы по оказанию консультационных услуг предприятиям. Они имели некоторые черты аудита, как, например, платность услуг на основе договоренности, но не были аудиторскими фирмами по их сути и не упоминали слово «аудит».
Первая аудиторская фирма, созданная на базе государственного контрольного органа, появляется в России в 1988 году. Это был «Инаудит», образованный в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР «О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 г. № 1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Министерства финансов СССР. Его целью было осуществлять проверку достоверности отчетов и балансов иностранных фирм и представительств в нашей стране и отечественных предприятий и организаций за рубежом. В «Инаудите» функционировало 10 отделов, каждый из которых оказывал услуги предприятиям, образованным с участием иностранного капитала: анализ и проверка коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, консультации по постановке бухгалтерского учета, организации внутреннего финансового контроля и др.
Как единая структура «Инаудит» просуществовал недолго и распался на несколько самостоятельных аудиторских фирм.
1989 - 1991 гг. характеризуются принятием законов, регулирующих создание предприятий различных форм собственности и хозяйствования. Появляются различные коммерческие структуры, в том числе и аудиторские фирмы. Среди них «Контакт» и «Руфаудит», «Эрнст энд Янг Внешаудит» и другие. Их цель - проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности, а также оказание консультаций по вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая вопросы налогообложения.
Реальное развитие аудиторская деятельность получила в 90-е годы XX века. Появляются внешний и внутренний аудит, функции которых выполняют как специальные службы, так и отдельные аудиторы. Изменяются объекты внутреннего аудита.
Развитие аудита нельзя рассматривать только как эволюцию от простого удостоверения правильности баланса и отчетности к решению системно-ориентированных финансовых проблем управления. Он сохраняет все присущие ему функции, сформированные от средневековья до наших дней.