И. И. 2010
| Вид материала | Конспект |
- Лицензия турагента: ав 157766 Донецкая обл г. Краматорск ул. Шкадинова,, 311.56kb.
- Киева каскад 4-6 (в период с 01. 04. 10-31. 10. 10), 280.34kb.
- "Скандинавская сказка" Стоимость тура: 895 евро + виза + каюта (100 евро 4-местная;, 158.66kb.
- Название Программы, 4275.58kb.
- Гу-отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области, 132.13kb.
- Камалетдиновой Альбины Хамзовны II категория Рассмотрено на заседании педагогического, 412.96kb.
- Остановление Администрации города Заречного от 03. 11. 2009 №1746 в редакции от 10., 480.64kb.
- Ведомости Верховной Рады Украины (ввр), 2003, n 18, n 19-20, n 21-22, ст. 144), 15665.59kb.
- Законукра ї н и про акціонерні товариства, 1130.53kb.
- Документи, які набирають чинності в період з 21. 09. 2010 р по 27. 09. 2010, 193.81kb.
6.1 Бухгалтерский учет в старой России. Традиционалисты и новаторы
Русский этап в развитии бухгалтерского учета в конце XIX - начале XX века представляли традиционалисты и новаторы:
1. П.И. Рсйнбот, А.В. Прокофьев - выступали за традиционные знания в бухгалтерском учете
2. Ф.В. Езерский, Е.Е. Сивере - выступали за развитие новых идей в бухгалтерском учете.
П.И. Рейнбот и А.В. Прокофьев стояли на рубеже старой и новой русских школ. Это представители консервативно-традиционного направления в развитии учета: учет нужно вести так, как его вели предшественники.
В 1866 году вышла книга П.И. Рейнбота «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», в которой излагались теоретические основы счетоводства и был дан пример ведения счетных книг на русском языке. Баланс рассматривался как счет, закрывающий другие синтетические счета, а составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Основной упор был сделан на немецкую форму счетоводства.
Самым популярным трудом А.В. Прокофьева был «Курс двойной бухгалтерии». Эта книга представляла собой руководство для изучения техники счетных записей. Учение А.В. Прокофьева является повторением теории французского автора Леоте, носящей название «теории единого счета».
В конце XIX века в России были сформированы две школы: московская и новая петербургская.
Главой петербургской школы был Е.Е. Сивере. Его заслуги:
Разделил счетоводство и счетоведение: знание о практике учета -это счетоводство, а наука об учете - это счетоведение.
Разработал «меновую теорию» (1901 г.). Объектом бухгалтерского учета выступал процесс оборота - операции мены, происходящие между предприятиями. При этом обмен рассматривался независимо от процесса производства. Наличие у счета двух сторон считалось естественным следствием двойственности любого акта обмена.
Классификация средств предприятия согласно меновой теории
Средства предприятия (ценности):
действительные (сырье, топливо, товары, деньги, движимое и недвижимое имущество);
условные (права и обязательства, которые могут перейти в материальные ценности или деньги), как положительные, так и отрицательные.
Закон двойственности согласно меновой теории: каждая хозяйственная операция представляет собой обмен одной ценности на другую. Весь комплекс хозяйственных операций сводится к актам мены, в результате чего одна ценность якобы всегда убывает, а взамен прибывает другая, равная ей.
Несостоятельность меновой теории: подчеркивает преимущество обращения над производством.
Глава московской школы - Н.С. Лунский. Его заслуги:
1. Разработал новую теорию счетоведения — «балансовую» (1900 г.).
Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент.
Всякое сопоставление двух совокупностей, образованных по каким-либо признакам, в форме двух таблиц, называется балансом - это родовое понятие баланса
2. Ввел несколько классификаций счетов:
простые и сборные,
главные и вспомогательные,
активные, пассивные и переменные,
чистые и смешанные,
вещные, личные и результатные.
3. Разработал вопросы анализа хозяйственной деятельности.
Методологические различия в трактовке учетных категорий и процедур
| | Московская школа | Петербургская школа |
| Представители | Н.С. Лунский A.M. Галаган Р.Я. Вейцман | Е.Е. Сивере А.М. Вольф Н.А. Блатов |
| Бухгалтерский баланс | A) Баланс - сокращенный и перегруппированный инвентарь. Б) Учет следует начинать изучать от баланса, переходя к счетам и далее к первичным документам. B) Структура баланса обуславливает деление счетов на активные и пассивные. | A) В основе учета лежит не баланс, а первичные документы. Б) Двойная запись - это следствие объективного закона двойной записи. B) Инвентарь - такой же первичный документ, как и любой другой. Г) Баланс является следствием ведения счетов. Д) Счета - основа для составления баланса. |
| Амортизация | А) Амортизация - это величина ранее понесенных затрат, которая списывается по частям в затраты отчетного периода. Б) Амортизация учитывается на регулирующем счете, уточняющем оценку основных средств. | А) Амортизация - это новый, финансовый фонд, который позволяет возобновлять парк основных средств. |
| Порядок списания сомнительной дебиторской задолженности | Создание резервов под сомнительные долги нежелательно: 1. Актив есть актив, и его нельзя искусственно уменьшать. 2. Выбор нормы резервирования носит искусственный характер. 3. Резервирование искажает финансовый результат предприятия; 4. У бухгалтера возникает излишняя и ненужная работа; 5. В активе может быть выделена статья «спорные долги». | Необходимо создавать резервы под сомнительные долги в целом, так как неуплата одного из них может быть компенсирована погашением других. Выделяли 4 группы долгов: 1. Безусловно надежные - от их суммы следовало отчислять 5% в резерв на покрытие сомнительных долгов. 2. Долги, в погашении которых нет уверенности - в балансе должны быть показаны в размере 80% от их общей суммы; 3. Собственно сомнительные долги - подлежат включению в баланс в размере 50% от их общей суммы; 4. Безнадежные долги -подлежат немедленному списанию на счет прибылей и убытков. |
| Метод учета затрат | Бесполуфабрикатный | Полуфабрикатный метод с применением счета «Выпуск готовой продукции» |
| | Отличались интернациональным подходом к теории и практике бухгалтерского учета, усваивали западные слова так, как они звучали в оригинале: Актив Пассив Дебет Кредит Баланс Бухгалтер | Русифицировали всю учетную терминологию и западные слова переводили на «природный» язык: Средства Погашения Приход Расход Отчет Счетовод |
В конце XVIII в. в России появилась «тройная система» Ф.В. Езерского. Ее называли «русской тройной, самоповерочной, упрощенной системой счетоводства». Ф.В. Езерский подверг критике двойную бухгалтерию, назвав ее «воровской», ибо она яко бы способствует сокрытию ошибок и злоупотреблений, и считал, что тройная система обнажает все ошибки, полностью преодолевает все недостатки двойной системы.
Тройная система включала три книги, которые называли «параллелями», поскольку хозяйственные операции находят в них как бы параллельное отражение: Журнал, Главную книгу учетов и Отчетную книгу. Итоги какой-либо одной параллели соответственно равны итогам каждой из двух остальных книг. Поэтому система называется «тройной». В ней предусматривалось вести регистрацию хозяйственных операций по трем группировочным признакам: приход, расход, остаток. Главными счетами бухгалтерского учета Ф.В. Езерский считал счета «Касса», «Ценности» и «Капитал».
«Тройная система» Ф.В. Езерского не обладала никакими преимуществами перед двойной, не превзошла ее, и поэтому не имела практического применения. Идеи русской формы счетоводства значительно опережали свое время. Она органически соединяла аналитический и синтетический учет, позволяла определять посредством учетных записей результаты хозяйственной деятельности предприятий на любой момент времени, обеспечивала достижение внутренней сверки учетных показателей путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм. Помимо этого, русская форма использовала кассовый принцип, при котором возникновение расчетных обязательств отражается в учете только при погашении обязательств, что отвечает современным требованиям осмотрительности и консерватизма в бухгалтерском учете.
Вывод. Русский этап в развитии бухгалтерского учета в начале XX века представлен традиционалистами и новаторами. В это время появляются новые школы и направления в развитии бухгалтерского учета. Получают распространение новые бухгалтерские идеи. В 1888 г. был создан первый русский журнал «Счетоводство» во главе с A.M. Вольфом, который просуществовал до 1905 г.
6.2 Организация учета в 1917-1921 гг.
С победой Великой Октябрьской социалистической революции в России началось построение социализма. Получает свое развитие социалистический учет. Принципы построения единой системы социалистического учета были определены В.И. Лениным в 1917 году Ленин выдвинул лозунг: «Социализм - это прежде всего учет».
В ноябре 1917 года было принято «Положение о рабочем контроле», согласно которому на всех предприятиях вводился рабочий контроль над производством, куплей, продажей продуктов и материалов, их хранением, а также над финансовым результатом. Рабочий контроль осуществляли сами рабочие через своих выборных представителей. Положение отменяло «коммерческую тайну» учета, и предоставляло право проверять все книги и прочие документы. На базе рабочего контроля в 1918 году был создан Высший Совет Народного Хозяйства (ВСНХ).
Ленинские требования к социалистическому учету: массовость, гласность, ответственность, простота.
Основным органом, осуществляющим учет в стране, был Госконтроль. Отчетный отдел Госконтроля вел Главную книгу по трем активным счетам: 1. Недвижимое имущество. 2. Материалы. 3. Инвентарь.
Объектом учета признавался только актив баланса без регистрации денежных средств и дебиторской задолженности. Преследовалась цель поставить под строгий централизованный контроль все материальные ресурсы страны.
На предприятиях господствовал натурально-количественный учет. Денежный измеритель отвергался по нескольким причинам:
1. В стране господствовала инфляция.
2. Считалось, что при коммунизме денег не должно быть (победа социализма предполагала быстрое построение коммунистического общества).
Сторонники провести революцию в учете разделились на два направления: трудовое и энергетическое. Представителем трудового направления был С.Г. Струмилин. Отвергая денежный измеритель, в качестве твердой единицы страны он предложил трудовой. Каждому рабочему следовало выдать по месту работы книжку, в которой будут записаны выработанные трудовые единицы (треды). В театре за единицу труда актеров принимались зрители. Причем, если это были пролетарии или красноармейцы, то за каждого зрителя артист получал две трудовые единицы, а если буржуй - то одну единицу. Тредами следовало рассчитываться в магазине при покупке товаров путем их вычеркивания из книжки.
Энергетическое направление представляли М.Н. Смит и С.А. Клепиков, которые полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной, приведенной единицы энергии (эрг). Представители энергетического направления предлагали на предприятии вести технический учет, а в главке — экономический. Основную задачу учета видели в выявлении народнохозяйственной эффективности, а не в определении прибыли отдельных предприятий.
Революция и гражданская война требовали всего чрезвычайного: чрезвычайных мер, чрезвычайных комиссий, чрезвычайного учета.
Чрезвычайный учет (чрезучет) был создан в теории и апробирован на практике в Петрограде П. Амосовым и А.'Савичем. Его суть заключалась в централизации учета. В Петрограде была создана централизованная бухгалтерия, которая учитывала движение материалов в городе. Эту работу выполняла «чрезвычайная тройка по учету», созданная при Петроградском Совнархозе. Весной 1920 года была проведена перепись имущества, хранившегося на складах и базах города. Однако ожидаемых результатов чрезучет не дал - в силу того, что игнорировался денежный измеритель.
Вывод. До 1921г. в России практически не использовалась двойная запись. Она рассматривалась как частный случай более общего метода регистрации фактов хозяйственной жизни и использовалась для анализа экономических явлений финансовой деятельности больших российских банков.
6.3 Бухгалтерский учет в годы НЭПА
НЭП был провозглашен на X съезде партии в марте 1921 года. Переход на новую экономическую политику оказал существенное влияние на развитие социалистического учета. К 1921 году учет находился в запущенном состоянии.
| | ПРОБЛЕМЫ В УЧЕТЕ | |
| | НАЧАЛА 1920-х ГОДОВ | |
| | | |
| | Отсутствие твердого денежного измерителя | |
| | | |
| - | Не проводилась сверка данных аналитического и синтетического учета | |
| | | |
| | Не исчислялась фактическая себестоимость продукции | |
| | | |
| | Не устанавливались сроки представления отчетности. Не составлялась сводная | |
| | отчетность | |
| | | |
| — | Цены устанавливались на основе сметных предположений | |
С переходом к НЭПу происходит восстановление (реставрация) традиционного учета и развитие нового социалистического учета.
Новое в учете в годы НЭПа
1. 6 апреля 1922 года было принято «Положение о счетоводстве и отчетности».
В настоящее время знаем его как Закон о бухгалтерском учете и отчетности
В учете предписывалось:
использование двойной систеомы учета (до 1922 г. применялась камеральная бухгалтерия);
применение Журнала-Главной книги;
введение новых счетов (например, переоценки имущества);
упорядочить списание на производство материалов.
2. Положение просуществовало один год. 10 апреля 1923 года был принят Декрет «О государственных промышленных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах)», согласно которому трест становился самостоятельной хозяйственной единицей. Основные положения Декрета:
устанавливался хозяйственный год с 1 октября по 30 сентября следующего года,
предусматривалось оценивать основные средства по восстановительной стоимости,
определен порядок составления (не позднее 3 месяцев) и публикации (не позднее 6 месяцев) отчетов трестов,
были установлены правила оценки статей баланса,
определен порядок учета сомнительных и безнадежных долгов (безнадежные долги списывались в убытки).
3. В 1923 — 1924гг. была введена твердая валюта - «червонец», с введением которого усилился интерес к учету. К концу 1923 года все промышленные и торговые предприятия были переведены на счетоводство в червонном исчислении. Появилась возможность выявлять финансовые результаты хозяйственной деятельности.
4. В 1926 году были изданы «Правила составления балансов и начисления амортизации государственными и кооперативными предприятиями». Впервые была предпринята попытка составления сводного баланса по отдельным отраслям народного хозяйства за 1924 - 1926 гг.
5. В 1926 году ВСНХ издал Инструкцию «Главному бухгалтеру треста по составлению годового отчета», которой предписывалось составлять заключительный баланс на основе полной инвентаризации.
6. В 1927 году были уточнены требования и сроки проведения инвентаризации.
7. Усиливался контроль за выполнением планов и сокращением отчетности. В частности, число приложений к годовому отчету с 48 в 1924 -1925 гг. было сокращено до 29 в 1925 - 1926 гг.
Характерные черты учета в период НЭПа
Множественность нормативных документов. Нормативная неразбериха
Стремительное развитие учетной литературной мысли
Стремление к централизации учета в масштабах всего государства
Развитие учетной литературной мысли в годы НЭПа
-
Год
Автор
Название работ
Книги
1920
П.Н. Худяков
Анализ баланса
1922
И.З. Бревдо
Правильный баланс в падающей валюте
1923
Р.Я. Вейцман
Фабрично-заводское счетоводство
1924
Н.А. Блатов
Особенности счетоводства в червонном исчислении.
Ведение основных и вспомогательных книг в червонном исчислении
1924
А.П. Рудановский
Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях
1924
М.Х. Жебрак
Номенклатура счетов Главной книги
1924
Н.Р. Вейцман
Счетный анализ
1925
Н.А. Богданов, Н.В. Фус
НОТ в бухгалтерии
1925
Н.Г. Филимонов
Промышленное счетоводство
1925
Я.М. Гальперин
Азбукой балансоведения
1925
Н.А. Блатов
Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством
Год
Журналы
Обсуждаемые проблемы
1923
Счетоводство (ред.Н.А. Кипарисов)
1. Учет в условиях нестабильной валюты
1923- 1926
Вестник счетоводства (ред. А.П.Рудановский)
1. Проблемы совершенствования учета
1928- 1930
Вестник ИГБЭ
1. Проблемы сокращения отчетности
(ред. Б.А. Борьян)
2. Создание централизованного учета
1925 -
Счетная мысль
Создано «Объединение Работников Учета»
1930
Приложение к
(ОРУ)
журналу «Спутник
Проблемы развития учета
Конторщика и
счетовода»,
1929-1932
Спутник счетовода
1931
За социалистичес-
Все действующие журналы были закрыты,
кий учет
кроме одного
1933
Учет в социалсти-
Позднее переименован «Учет и финансы в
ческом земледелии
колхозах»
1938
Бухгалтерский учет
Проблемы развития и совершенствования учета
Вывод. Несмотря на неустойчивость, разбросанность и недостатки в организации учета в период НЭПа бухгалтерская мысль успешно развивалась. В этот период была создана русская бухгалтерия во главе с А.П. Рудановским, Р.Я. Вейцманом и др
6.4 Кредитная реформа 1930 года и дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета
К началу 1930-х годов в бухгалтерском учете произошли существенные изменения:
1.С 1 октября 1929 года была введена ежемесячная калькуляция себестоимости продукции во всех отраслях промышленности (в крупном машиностроении - поквартальная, в сезонных производствах - по сезонам).
2.Введена месячная отчетность для трестов по фабрично-заводской и коммерческой себестоимости.
В промышленности был взят курс на индустриализацию, в сельском хозяйстве - на коллективизацию.
Применялись карточные формы счетоводства.
Эти изменения требовали перестройки кредитной системы и расчетных взаимоотношений между предприятиями, а также дальнейшего совершенствования учета. Так появляется постановление ЦИК и СНК СССР от 30 января 1930 года «О кредитной реформе».
Направления совершенствования учета в 1930-е годы
- Кредитная реформа 1930 г. и вытекающие последствия.
- Создание единого народнохозяйственного учета.
- Налоговая реформа 1930 г. и вытекающие последствия.
Основные положения кредитной реформы 1930 г.:
Наделение субъектов хозяйствования оборотными средствами.
Запрещение отпуска продукции и оказание услуг в кредит в обобществленном секторе народного хозяйства.
Введение новых форм кредитования через Госбанк.
Введение новых форм расчетных документов - счетов - фактуры, платежных требований и платежных поручений.
После проведения кредитной реформы в учете произошли существенные изменения, которые были изложены в приказе ВСНХ от 3 апреля 1930 года.
Для трестов открывались два счета Госбанка: один — по эксплуатации, другой - по строительству. Для производственного предприятия в Госбанке открывался один счет по эксплуатации. Эти счета предназначались для осуществления безналичных расчетов.
В основу расчетной цены при отпуске продукции была положена плановая заводская себестоимость.
На предприятиях был введен счет реализации, на котором отражали полную продажную стоимость продукции.
В систему текущего учета вводились счета дебиторов и кредиторов.
Получил распространение оперативный учет.
С кредитной реформой тесно связана налоговая реформа, которая была принята постановлением ЦИК и СНК СССР 2 сентября 1930 года. В ходе реформы была проведена унификация платежей предприятий в бюджет. Вместо 56 различных налогов, сборов и платежей были введены два платежа:
для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибыли,
для кооперативных организаций - налог с оборота и подоходный налог.
Вместе с этим упростились взаимоотношения между предприятиями и бюджетом.
Самой актуальной была проблема создания единого народнохозяйственного учета. Предстояло объединить воедино бухгалтерский, оперативно-технический и статистический учеты. Разобщенность этих видов учета была помехой для планирования и руководства хозяйством. Предстояло:
1. Увязать все виды учета в системе единой отчетности.
Установить единые принципы учета объема продукции, товарооборота, издержек обращения, калькуляции себестоимости и т.д.
Унифицировать счетные планы.
Составить баланс всего народного хозяйства.
В январе 1930 года произошла реорганизация бухгалтерского учета и статистики и было принято постановление, согласно которому ЦСУ СССР было слито с Госпланом. Госплан являлся высшим методологическим центром в области учета. В его составе был организован сектор народнохозяйственного учета. При этом нарушилась система единого социалистического учета, произошло подчинение одного вида учета другому.
Поэтому в 1932 году было утверждено «Положение о Центральном Управлении Народнохозяйственного учета» (ЦУНХУ)», которым восстанавливалась самостоятельность бухгалтерского учета и до 1960-х годов идея единого учета была забыта.
Регламентация прав и обязанностей главных бухгалтеров. Первые элементы регламентации прав и обязанностей главных бухгалтеров содержатся в Декрете «О трестах» от 10.04.1923 г. В 1928 году появилось постановление СНК СССР «О правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров в учреждениях и хозяйственных организациях обобществленного сектора», в котором подчеркивалось значение бухгалтерского учета в деле строительства социализма, а также говорилось об усилении ответственности бухгалтеров за организацию бухгалтерского учета на предприятии. Главный бухгалтер находился в непосредственном подчинении руководителя предприятия, а в отношении порядка и методов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности — только вышестоящего органа. Назначение и увольнение на должность главного бухгалтера производила вышестоящая организация.
Развитие литературной мысли. В 1930-е годы проявили себя с полной творческой реализацией такие ученые, как А.П. Рудановский, A.M. Галаган, Р.Я. Вейцман. Это выдающиеся бухгалтеры и создатели советской школы бухгалтерского учета. А.П. Рудановский создал новое учение о предмете и методе бухгалтерского учета. Благодаря A.M. Галагану в советский учет вошли понятия синтетического и аналитического учета.
Появляются первые труды по анализу в промышленных предприятиях, в которых излагалась методика проведения комплексного анализа. На первое место выдвигался анализ количественных и качественных показателей производственной деятельности предприятий, объема производства и себестоимости продукции. Анализ баланса осуществлялся во вторую очередь.
6.5 Особенности учета в годы Великой Отечественной войны
Перед началом Великой Отечественной войны стояла основная задача — выполнение пятилетних планов. К этому времени народное хозяйство страны работало над выполнением третьего пятилетнего плана (1938 — 1942 гг.).
Предстояло провести реконструкцию всех отраслей народного хозяйства на базе новейшей техники, что предъявляло новые требования к бухгалтерскому учету. Учет все еще был громоздким, отсутствовали его оперативность и гибкость. Поэтому XVII съезд партии издал директиву резко сократить существующие формы учета и отчетности. Устанавливался дифференцированный объем отчетности, сокращалось количество адресов, в которые представлялась отчетность. Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных и кооперативных хозяйственных органов и предприятий и инструкцией Наркомфина СССР по его применению от 29 июля 1936 года устанавливались сроки представления отчетности, вводилась дисциплинарная и уголовная ответственность руководителей предприятий и главных бухгалтеров за задержку балансов.
В 1941 году на XVIII партийной конференции было сосредоточено внимание на финансово-экономических показателях деятельности предприятий. Конференция потребовала углублять внутризаводской хозрасчет, покончить с бесплановостью, с неравномерным выпуском продукции.
Предвоенный период характеризовался выходом новых работ по бухгалтерскому учету профессора Н.А. Кипарисова, В.Г. Макарова, А.И. Сумцова, Я.М. Гальперина и др. Широкое распространение имели учебники П.Н. Василенко, Н.А. Леонтьева, В.Е. Кедрова.
С 22 июня 1941 года все народное хозяйство страны было переведено на рельсы военной экономики. Советское правительство приняло «Мобилизационный народнохозяйственный план». Задачи бухгалтерского учета определялись военной обстановкой в стране, ведение учета было связано с определенными трудностями, которые были вызваны войной.
Особенности учета в годы Великой Отечественной войны
1. Задачи определялись военной обстановкой в стране.
2. Упростилась и сократилась отчетность.
3. Недостаток квалифицированных счетных работников, нехватка книги бумаги.
4. Не соблюдались сроки инвентаризации.
5. Не исчислялась себестоимость продукции. Получил распространение «котловой» метод учета затрат.
6. Не сверялись расчеты с дебиторами и кредиторами.
7. В план счетов были введены дополнительные счета и субсчета:
-расходы и потери, вызванные условиями военного времени,
-разрушенные врагом основные средства, уничтоженные и расхищенные врагом товароматериальные ценности,
-частично поврежденные врагом основные средства,
-основные средства не эвакуированные,
-материалы в пути, не прибывшие до эвакуации на предприятие,
-товароматериальные ценности эвакуированные, но не прибывшие в местонахождение предприятия.
8. Практически не издавалась литература по бухгалтерскому учету, кроме рекомендаций (авторы С.К. Татур, М.Х. Жебрак) по вопросам организации учета в военное время.
6.6 Проблемы и задачи учета в годы восстановления народного хозяйства
После окончания Великой Отечественной воины встала задача восстановления разрушенного войной хозяйства. Предстояло решить ряд проблем в бухгалтерском учете, таких как:
1. Списать с баланса стоимость разрушенных основных средств (суммы относили на уменьшение уставного фонда).
2. Подготовить квалифицированных счетных работников.
3. Расчистить баланс от дебиторской и кредиторской задолженности.
4. Восстановить годовую отчетность.
5. Упорядочить учет материальных ценностей.
6. Восстановить на предприятиях исчисление себестоимости продукции.
7. Разработать новые и усовершенствовать старые формы документов.
В 1946 году был принят закон о пятилетнем плане восстановления и развития народного хозяйства на 1946 - 1950 гг. Во исполнение закона в 1947 году была проведена денежная реформа, отменены карточки на продовольственные и промышленные товары, установлены единые цены, проведена переоценка товарно-материальных ценностей и др. В 1949 году было принято «Положение о ведении кассовых операций». С этого времени выдача денег производится по единым формам документов, используется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга заполняется под копирку чернилами (до этого времени заполнялась карандашом).
Эволюция планов счетов
1. Первый типовой план счетов для промышленных предприятий 1940 г. Пересмотрен в 1949 г.
Характерные черты:
а) громоздкость - 126 счетов, 77 субсчетов, 9 забалансовых счетов,
б) применялся на промышленных предприятиях и в совхозах.
2. Единый План счетов бухгалтерского учета 1954 г. (введен с 01.01.1955 г.). Включал: 73 синтетических счета, 139 субсчетов, 32 аналитических и 11 забалансовых счетов.
3. Сокращенный план счетов бухгалтерского учета основной деятельности государственных промышленных предприятий 1956 г.
4. Единый План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности для всех отраслей народного хозяйства 1959 г. (введен с 01.01.1960 г.). Включал 69 синтетических счетов. Субсчета применяли только в случае необходимости.
5. Планы счетов 1968 г.,1985 г., 1991 г. , 2003 г. (с 01.01.2004 г.)
Проблемы, характерные для периода 1950-х-1980-х годов
Централизация учета
Хозрасчет
Автоматизация учета
Хозрасчет предполагал, что все расходы должны быть покрыты собственными доходами. На хозрасчет переводились не только предприятия в целом, но и отдельные его структурные подразделения. С хозрасчетом тесно связаны вопросы исчисления себестоимости. В конце 1950-х годов широко обсуждался вопрос о полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство. При первом методе исчислялась себестоимость каждого полуфабриката, при втором - полуфабрикаты учитывались только в натуральном измерении.
С 1964 года был взят курс на централизацию учета. Инициатором и основателем был П.С. Безруких. Учет вели в централизованной бухгалтерии от имени собственника, и каждое подразделение подчинялось ей.
Механизация учета связана с именем В.И. Исакова. Он является инициатором и основателем таблично - перфокарточной системы учета. Он же создал учение о комплексной механизации и автоматизации учета. В 1960-е годы появляются бухгалтерские суммирующие и фактурные вычислительные машины. В это время получает широкое распространение на промышленных предприятиях журнально-ордерная форма учета.
6.7 Развитие и совершенствование учета в сельском хозяйстве
В дореволюционной России более-менее удовлетворительный учет в сельском хозяйстве велся в крупных помещичьих имениях. Крестьяне о сельскохозяйственном учете не имели никакого понятия. Поэтому с победой революции предстояло провести работу по налаживанию учета в сельском хозяйстве.
Основными организационными структурами в сельском хозяйстве были совхозы, колхозы, МТС.
Совхозы - крупные сельскохозяйственные предприятия, которые специализировались на выращивании зерна, мяса и другой продукции. Они наделялись основными и оборотными средствами, которые зачислялись в уставный фонд, и базировались на общественной собственности на средства производства. На совхозы распространялись практически все инструкции, которые действовали в промышленности. В связи с сезонностью производства фактическая себестоимость продукции исчислялась в конце года. В течение года продукция собственного производства оценивалась по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической. Перед бухгалтерским учетом стояла задача поднять уровень производства и снизить себестоимость продукции.
Колхозы — крупные коллективные социалистические хозяйства, образованные на кооперативных началах. Они вели свое производство на земле, принадлежащей государству, которая была закреплена за ними на вечное пользование. Основу кооперативной формы собственности составлял неделимый фонд. В конце 1920-х - начале 1930-х годов в процессе коллективизации сельского хозяйства число колхозов росло быстрыми темпами.
Характерные черты учета в колхозах:
1. Порядок учета в колхозах определялся Уставом сельскохозяйственной артели, колхозно-кооперативной формой собственности.
2. В учете применяли четыре типа счетоводства:
- сокращенное простое - доход учитывался в целом по колхозу,
- полное простое - доход рассчитывался по отраслям производства,
- сокращенное двойное - учет вели по форме «журнал-главная»,
- полное двойное - учет вели по форме «копиручет», применяли большое количество синтетических счетов.
3. С 1931 года до 1966-го в колхозах применялись трудодни.
Трудодень — мера затрат труда колхозников в общественном хозяйстве и их долевого участия в распределяемых доходах.
С 1954 - 1955 гг. вводится ежемесячное (ежеквартальное) денежное авансирование трудодня, с 1966 года - ежемесячная денежная гарантированная оплата труда без трудодня.
4. В колхозах не исчислялась фактическая себестоимость продукции, и не исчислялись результаты деятельности в виде прибыли и убытка. Показатели доходности колхоза:
- количество произведенной продукции,
- размер денежных доходов,
- затраты труда на единицу продукции.
Себестоимость не исчислялась до 1956 года. В 1957 году А.Ш. Маргулис впервые поставил вопрос об исчислении себестоимости продукции в колхозах.
5. В плане счетов колхоза имелись специфические счета:
- расчеты с членами колхоза и рабочими тракторных бригад,
- неделимый фонд и паевые взносы,
- трудодни и др.
Первые два счета были источником образования основных и оборотных средств колхоза.
6. В колхозах имелись существенные различия в оценке сельскохозяйственной продукции:
- произведенной в хозяйстве - по государственным заготовительным ценам,
- • покупных материалов - по цене их приобретения, включая расходы по их доставке.
7. С 01.01.1968 г. в колхозах было введено обязательное страхование имущества. Его целью было защитить интересы колхозов от последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных событий. С 01.01.1979 г. условия страхования имущества колхозов были распространены на совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия системы Министерства сельского хозяйства СССР.
8. В 1950 - 1951 гг. началось массовое объединение мелких колхозов в крупные. До укрупнения колхозы вели учет по сокращенной и простой системе счетоводства. С укрупнением колхозы перешли на двойную систему счетоводства.
9. Для колхозов в 1965 году был введен Единый план счетов, который по своей структуре был приближен к совхозному.
Сравнительный анализ счетов бухгалтерского учета в колхозах и совхозах
| Совхозы | Колхозы |
| Сч. 85 «Уставный фонд» | Сч. 85 «Неделимый фонд» |
| Сч. 70 «Расчеты с рабочими и служащими» Фонд заработной платы утверждался инструкциями ЦСУ СССР | Сч. 70 «Расчеты по оплате труда» 70/1 «Расчеты с членами колхоза» 70/2 «Расчеты с наемными лицами» Фонд оплаты труда закреплялся Положением об оплате труда и утверждался на общем собрании колхозников |
| Сч. 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» 80/1 «Платежи в бюджет за основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения» 80/2 «Проценты, уплаченные за банковский кредит» 80/3 «Взносы в бюджет отчислений из прибыли» 80/4 «Отчисления в фонды экономического стимулирования и специального назначения» | Сч. 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» 80/1 «Авансовые платежи по подоходному налогу» 80/2 «Авансовые отчисления в фонд на капитальные вложения» 80/3 «Прочие отвлечения за счет прибыли» (отчисления на пополнение неделимого фонда, на образование фондов) |
Сравнительный анализ форм отчетности в колхозах и совхозах
| Совхозы | Колхозы |
| Ф. № 2-сх «Прибыли и убытки» | Ф. № 2-сх «Доходы колхоза и их распределение» |
| Ф. № 3-сх «Движение уставного фонда» | Ф. № 3-сх «Движение средств неделимого фонда» |
| Ф. № 5-сх «Численность работников и фонд заработной платы» | Ф. № 5-сх «Численность и оплата труда колхозников» |
| Ф. № 10-сх «Движение средств фондов экономического стимулирования и целевого финансирования» | Ф. № 10-сх «Расходы за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения» |
| Ф. № 11-сх «Наличие и движение основных средств и амортизационного фонда» | Ф. № 11-сх «Наличие и движение основных средств» |
| Ф. № 7-кс «Отчет о финансировании капитальных вложений» | Ф. 22-сх «Движение средств фонда на капитальные вложения и капитальный ремонт» |
| Ф. № 19 «Основные показатели по жилищному и коммунальному хозяйству» | Ф. № 19 «Основные показатели по жилищному и коммунальному хозяйству» |
Отчетность совхозов (1960 - 1970 гг.)
| № формы и название | Сроки представления |
| 1-сх «Баланс по основной деятельности » | Ежемесячно Ежеквартально |
| 2-сх «Приложение к квартальному балансу по основной деятельности » | Квартально |
| 3-сх «Отчет по животноводству» | За полугодие |
| 4-сх «Расчет ожидаемой себестоимости сельскохозяйственной продукции и финансовых результатов» | На 1 октября |
| 4-недостача «Отчет о недостачах, хищениях и порче товароматериальных и других ценностей» | За полугодие |
| 14 «Отчет о расходах на содержание аппарата управления» | За полугодие и 9 месяцев |
| 15-сх «Отчет о распределении прибыли» | За полугодие |
Отчетность колхозов (1960 - 1970 гг.)
| № формы и название | Сроки представления |
| 1-колхоз «Баланс по основной деятельности колхоза» | Ежеквартально |
| 2-колхоз «Приложение к квартальному балансу колхоза» | Ежеквартально |
| 3-колхоз «Отчет по животноводству» | За полугодие |
| 4-колхоз «Расчет ожидаемой себестоимости сельскохозяйственной продукции и финансовых результатов» | На 1 октября |
| 4-недостача «Отчет о недостачах, хищениях и порче товароматериальных и других ценностей» | За полугодие |
МТС — государственные предприятия, выполняющие сельскохозяйственные работы для колхозов при помощи средств производства, принадлежащих государству. Они были образованы в 1930-е годы после того, как был взят курс на коллективизацию сельского хозяйства.
МТС заключали с колхозами договора и оказывали им помощь в ведении правильных севооборотов, по освоению целинных и залежных земель, различным землеройным работам и т.д. Расчеты производились в гарантированном размере - зерном (с введением денежной оплаты труда -деньгами), а сверх гарантированного минимума - в зависимости от уровня доходов колхозов. К 1953 году были освоены огромные площади целинных и залежных земель. Пленумом ЦК КПСС были изданы постановления «О дальнейшем развитии колхозного строя и о реорганизации машинотракторных станций» и «Об отмене обязательных поставок и натуральной платы за работы МТС, о новом порядке, ценах и условиях заготовок сельскохозяйственных продуктов», и МТС были реорганизованы.
В 1961 году в целях повышения ответственности за достоверность данных государственной отчетности Президиум Верховного Совета принял Указ «Об ответственности за приписки и другие искажения отчетности о выполнении планов». Согласно этому указу приписки и другие искажения отчетных данных рассматривались как противогосударственные действия, наносящие вред народному хозяйству СССР, а лица, виновные в этом, должны были наказываться лишением свободы до 3 лет.
Развитие бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Аграрный вопрос является основным вопросом отечественной истории. Развитие самостоятельных крестьянских хозяйств началось с отмены крепостного права в 1861 году. В результате этой реформы крестьянин получил личную свободу и некоторые гражданские права. Он мог выкупить свои земельный участок в частное владение, но рассчитываться за него должен был на протяжении последующих 40 - 50 лет. Цена земли была достаточно высокой, хотя размер земельного участка был небольшой. После реформы 1861 года в сельском хозяйстве появились первые ростки рыночных капиталистических отношений, наметилась специализация сельскохозяйственного производства. Уже в 1880 - 1890 гг. отдельные крестьянские хозяйства стали заниматься производством зерна, картофеля, льна, другие специализировались на выращивании крупного рогатого скота или занимались свиноводством. Те крестьянские хозяйства, которые были богаче, занимались виноделием и производством табака. Однако развитие капиталистических отношений в сельском хозяйстве тормозили остатки крепостничества на селе.
Изучение доходности крестьянских хозяйств становится неотъемлемой частью научных исследований ученых-экономистов. Появляется русская бюджетная статистика крестьянских хозяйств, издается специальная учетно-аналитическая литература.
Столыпинская реформа 1905 года оказала положительное влияние на развитие мелких товаропроизводителей. Она создала все предпосылки для аграрного прогресса, способствовала превращению сельского хозяйства в капиталоемкий сектор экономики. Одним из центральных вопросов становится организация учета результатов труда крестьян. Созданием эффективной системы бухгалтерского учета для трудовых крестьянских хозяйств занимались такие ученые, как А.В. Чаянов, Н.П. Макаров, Ф.В. Езерский и другие. И здесь важно было использовать передовой опыт зарубежных государств. Однако, учитывая особенности сельскохозяйственного производства, достаточно трудно было разработать для крестьянских хозяйств простую, эффективную и удобную для ведения систему учета.
Предлагались различные упрощенные формы крестьянского счетоводства. В 1912 году была разработана нормальная система счетоводства для крестьянских хозяйств, суть которой заключалась в том, что в начале и в конце года составлялась подробная опись имущества, запасов и долгов, а в течение года постоянно заполнялась специальная ведомость по культурам и отраслям животноводства. На каждый объект учета открывался отдельный счет. Велась кассовая книга. Данная система счетоводства ввиду своей сложности не нашла широкого применения среди крестьянства. Поэтому уже в 1914 году учеными была предложена к применению упрощенная Главная книга двойного счетоводства, которая включала в себя 10 счетов: счет кассы, счет земледелия, счет рабочих лошадей, счет выращивания телят, счет личного потребления, счет всего заработка семьи и др. Несмотря на то, что разработчики настоятельно рекомендовали ее применение на практике, она также не прижилась в крестьянских хозяйствах.
В развитии российской счетоводной системы огромное значение имеют труды А.В. Чаянова. Он предложил новый способ определения доходности трудового крестьянского хозяйства, рассчитывая валовой доход, материальные и трудовые затраты, используя двойную систему счетоводства. Однако и здесь были свои сложности, которые требовали дальнейшего изучения.
Построение социализма не решило проблему развития трудовых крестьянских хозяйств, а, следовательно, и организации учета в них. Эта проблема актуальна и в наши дни.
Контрольные вопросы
1. Как повлияла нормативная неразбериха 1930-х годов на развитие учета?
2. К чему привела налоговая реформа 1930 года? Проанализируйте ее связь с современностью.
3. Что из теории калькуляции актуально для рыночной экономики?
4. Почему теория калькуляции получила широкое развитие именно при социализме?
5. Почему попытка создания единого народнохозяйственного учета потерпела поражение?
6. Почему именно котловой метод учета затрат был распространен во время войны? Его достоинства и недостатки. Может ли он применяться в настоящее время в сельскохозяйственном учете?
7. Почему теорию Н.С. Лунского называют балансовой?
8. Что лежит в основе баланса в представлении меновой и балансовой теорий учета?
9. В чем оригинальность учения Ф.В. Езерского?